[摘要] 本文主要從完善會計和審計準(zhǔn)則、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和提高注冊會計師的專業(yè)能力三個方面，初步給出了加強(qiáng)我國環(huán)境會計信息披露的對策和建議。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會計 會計信息 披露

一、完善會計、審計準(zhǔn)則

近年來，國際上會計準(zhǔn)則中對上市公司環(huán)境會計信息披露問題己有較明確完整的規(guī)定，而我國的會計準(zhǔn)則中尚未出現(xiàn)對上市公司環(huán)境會計信息的披露要求，這也是我國環(huán)境信息披露遲遲未有實質(zhì)性進(jìn)展的一個關(guān)鍵原因。筆者認(rèn)為，為使我國上市公司環(huán)境會計信息披露得以規(guī)范發(fā)展，應(yīng)在會計準(zhǔn)則中添加環(huán)境會計信息披露的原則性規(guī)定及披露方式，在審計準(zhǔn)則中進(jìn)一步細(xì)化具體準(zhǔn)則，加入披露的規(guī)則性規(guī)定，以增強(qiáng)披露的切實可操作性。

會計準(zhǔn)則中應(yīng)明確規(guī)定上市公司必須對環(huán)境會計進(jìn)行真實可靠的信息披露，并根據(jù)環(huán)境會計信息的特殊性制定指導(dǎo)性的規(guī)定。對于環(huán)境信息的披露方式，目前國際上也沒有統(tǒng)一的報告模式規(guī)定?！董h(huán)境會計和報告的立場公告》建議的環(huán)境會計信息披露的一般方式列舉了：列入財務(wù)報告內(nèi)；列入財務(wù)報表附注中；作為其他報告的組成部分三種形式。從各國的實踐來看，主要形式有兩種，一種是補(bǔ)充報告，即非獨立的環(huán)境會計報告；另一種是編制單獨的環(huán)境報告加以披露。就我國目前的情況，筆者認(rèn)為我國適合第一種形式，通過對現(xiàn)行財務(wù)會計處理和報告方式的改進(jìn)，利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等主要報表及其附表和年度財務(wù)報告，添加環(huán)境問題的財務(wù)影響內(nèi)容來進(jìn)行專門和詳細(xì)的披露。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

一位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出：“制度催生信用”。只有存在健全的法律法規(guī)和監(jiān)督機(jī)制和信息披露制度，企業(yè)才能“誠實做人”，充分高透明的環(huán)境會計信息。這其中，企業(yè)內(nèi)部合理的制度安排是環(huán)境會計信息的真實“制作”和充分披露的關(guān)鍵控制程序。為監(jiān)督，制衡企業(yè)管理者潛在的道德風(fēng)險和信息控制權(quán)，上市公司董事會應(yīng)建立直接向其報告的審計委員會和內(nèi)部審計部門。其中，審計委員會應(yīng)審閱評價企業(yè)環(huán)境信息臨時披露和定期披露的恰當(dāng)性，協(xié)調(diào)獨立審計的審計活動和與環(huán)境保護(hù)部門的溝通檢查，包括監(jiān)督企業(yè)管理者是否向獨立審計師提供充分有關(guān)環(huán)境信息的資料，如環(huán)境控制程序表和環(huán)境會計執(zhí)行信息憑證，以及企業(yè)與環(huán)保部門的往來溝通函；內(nèi)部審計部門應(yīng)定其審計企業(yè)的環(huán)境會計事項是否及時準(zhǔn)確處理，評估環(huán)境控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，并向?qū)徲嬑瘑T會提交專題環(huán)境事項審計報告(如環(huán)境效益審計)。同時，企業(yè)建立應(yīng)急機(jī)制(包括因環(huán)境問題而引發(fā)的緊急事件的處理程序)，在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理者及員工的環(huán)境保護(hù)意識，明確責(zé)任和權(quán)力，把環(huán)境效益納入企業(yè)業(yè)績考核等有助于環(huán)境風(fēng)險的控制，提高環(huán)境信息披露的透明度。

內(nèi)部審計應(yīng)著重從以下兩方面履行其職責(zé);(1)公司管理者是否及時評價與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運(yùn)行的有效性，是否遵守環(huán)境法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定;(2)公司管理者是否根據(jù)環(huán)境事項的變化，及時采取必要的糾正措施。審計人員應(yīng)詳細(xì)記錄控制設(shè)計，運(yùn)行狀況并作出相應(yīng)評價，及時報告給董事會或?qū)徲嬑瘑T會件。

三、提高注冊會計師應(yīng)對環(huán)境事項審計的專業(yè)能力

我國會計及審計準(zhǔn)則制定完善后，在注冊會計師對上市公司關(guān)于環(huán)境會計信息披露的財務(wù)報表的審計過程中的又一個關(guān)鍵問題是：注冊會計師必須評定公司的環(huán)境或有負(fù)債、責(zé)任和相關(guān)風(fēng)險的揭示及顧客對其的反映，還要另外考慮受污染的資產(chǎn)和有害廢物的揭示，與環(huán)境問題相聯(lián)系的內(nèi)部控制的有效性，上市公司堅持的可適用的環(huán)境法律和規(guī)則，和與環(huán)境問題相關(guān)的規(guī)則。例如國際上SEC規(guī)定上市公司需把對收入有影響的污染開銷在報告中注明，在審計過程中，注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)就被提出了新的要求。

現(xiàn)階段，我國注冊會計師隊伍中缺乏必要的具有環(huán)境專業(yè)的知識和技能的人才，因此，注冊會計師對上市公司財務(wù)報表關(guān)于環(huán)境會計信息披露審計的資格可能會受到質(zhì)疑。在國際上，這個問題曾被美國的環(huán)境審計圓桌委員會和內(nèi)部審計師協(xié)會合作努力后共同提出。1997年，這兩個團(tuán)體成立了環(huán)境審計證實委員會(BEAC)，這是一個獨立的、非營利的組織，目的是對環(huán)境審計者的審計資格給予證明。一個注冊會計師如果想獲得BEAC14000PLUS的證書，必須成功地通過考試、曾接受過適當(dāng)?shù)慕逃⒂协h(huán)境審計經(jīng)驗。我國亦可參照此方法進(jìn)行，以提高注冊會計師關(guān)于上市公司財務(wù)報表中環(huán)境會計信息披露恰當(dāng)與否的職業(yè)判斷力。

由于上市公司環(huán)境會計信息披露的可靠性會影響投資者的投資決定，顯得十分重要，很多會計師事務(wù)所、企業(yè)和環(huán)境社團(tuán)都相信注冊會計師應(yīng)對環(huán)境會計信息的披露作鑒證。如果我國會計師事務(wù)所能獲得環(huán)境方面的專家，他們就能象過去提供財務(wù)信息一樣向公司提出環(huán)境報告建議。通過對環(huán)境報告提供鑒證服務(wù)，注冊會計師可以加強(qiáng)投資者對上市公司環(huán)境會計信息披露的信任，并向現(xiàn)在和將來的顧客提供一種新的、有潛在利益的服務(wù)。

在這個環(huán)境保護(hù)意識越來越強(qiáng)的時代，公司的環(huán)境相關(guān)報告可能對投資者的投資決定有一定的幫助。環(huán)境信息的外部鑒證作為公司間交流的新趨勢會使信息更充分可靠，并為投資者在一個逐漸復(fù)雜的投資市場里分析這種較新的披露形式提供證實。隨著利益的增長，會計職業(yè)在公布環(huán)境報告、證實標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展環(huán)境鑒證服務(wù)上會越加積極。

四、結(jié)束語

由于嚴(yán)重的環(huán)境問題越來越制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略己成為世界各國必然的發(fā)展路徑選擇。作為對社會經(jīng)濟(jì)活動具有計量、反映和控制職能的會計，理應(yīng)順應(yīng)這一歷史發(fā)展趨勢。然而，與企業(yè)日益增多的環(huán)境活動不相適應(yīng)的是，傳統(tǒng)的財務(wù)會計缺乏對企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責(zé)任和環(huán)境費用的計量，缺乏對企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認(rèn)。因此，會計理論界開始把環(huán)境問題與會計理論結(jié)合起來，創(chuàng)建了“綠色會計”理論。環(huán)境會計信息披露的研究由此得以迅速發(fā)展，成為會計領(lǐng)域一個嶄新的研究課題。

參考文獻(xiàn):

李江濤:關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計問題的思考.財會月刊，2006(1)