[摘要] 本文以作業(yè)成本管理為切入點，通過對傳統(tǒng)ERP下的成本控制方法與作業(yè)成本法的比較，提出了作業(yè)成本法優(yōu)于傳統(tǒng)ERP下的成本控制方法，旨在推動和促進企業(yè)ERP的實施與健康發(fā)展。

[關鍵詞] 作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 成本控制

20世紀90年代會計系統(tǒng)嵌入到企業(yè)資源系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning， ERP），會計實現(xiàn)了和企業(yè)業(yè)務信息、其他管理信息的集成，給會計領域帶來的是從量變到質變的一次飛躍，它對會計流程、會計職能、財權安排、財務組織工作產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)的ERP成本控制是對生產(chǎn)過程進行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下已經(jīng)不能適應變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業(yè)要想有效的實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結合的科學合理的成本核算與成本控制系統(tǒng)，讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司的成本構架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業(yè)內部決策的關鍵支持，從根本上改善企業(yè)成本狀況，從而真正實現(xiàn)有效的成本控制。

一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing， ABC）是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務）的一種成本計算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結。

二、ERP下傳統(tǒng)的成本計算方法

中國現(xiàn)行工廠支持成本是用兩種方法列銷的：對于車間水、電、生產(chǎn)控制、設施運轉、工裝模具、作業(yè)之間的調整準備、質量控制、搬運等環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費用，由于它們一般難以追溯到具體產(chǎn)品上，因此采用按產(chǎn)品耗用工時或機時進行分配產(chǎn)品成本；對于銷售、產(chǎn)品設計、出廠試驗等費用，習慣上是作為期間費用直接從當期損益列銷。大多數(shù)公司采用兩步程序分配制造費用。首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部門（如動力車間、維修車間等）)費用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門的費用分配到各產(chǎn)品上去。許多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產(chǎn)部門的費用追蹤到單個產(chǎn)品上去做得很簡單，多數(shù)公司是用直接人工作為分配基礎一次分配到位。用直接人工分配制造費用的方法在幾十年前是合理的，因為當時的大多數(shù)公司只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，構成產(chǎn)品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且這兩種成本占產(chǎn)品成本的很大部分，而制造費用的比重很小。因此，少量的制造費用構成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配，所導致的扭曲是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準確的?，F(xiàn)今，隨著科技的快速發(fā)展，全球性競爭的加劇，我國企業(yè)制造和管理環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)目前正逐步擺脫工業(yè)時代的企業(yè)色彩，大步邁進國際一體化和網(wǎng)絡信息化為主要特征的知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，制造工藝以及管理方式應進行快速根本轉變，比如計算機的應用廣泛，企業(yè)生產(chǎn)程序設計，嚴密科學，自動化設備等等，這些變化使傳統(tǒng)成本分攤方法遇到了兩大挑戰(zhàn)，一是固定制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。二是隨著與工時無關費用的快速增加，用不具因果關系的直接人工去分配這些費用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。

三、ABC法下成本計算方法

作業(yè)成本法是利用單項成本改進基礎上的作業(yè)成本核算信息，將“作業(yè)”作為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，然后將間接費用按作業(yè)量進行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：

1.擇間接費用歸集對象，確認作業(yè)成本庫。歸集在同一作業(yè)成本庫中的成本費用應該是有相同成本動因引起的。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型可以有購貨訂單，材料采購，設備維修，存貨移動等。當然，在實際工作中企業(yè)也應本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業(yè)活動為作業(yè)成本庫，這樣不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

2.以成本動因為基礎，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。由于成本動因決定了作業(yè)的發(fā)生，也是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，所以成本動因是作業(yè)成本分配的最佳標準。當然，引起作業(yè)發(fā)生的成本動因中，必定存在主要因素和次要因素，應選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動因，作為分配標準。明確了成本動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間接費用，按成本動因分配到各種產(chǎn)品中，從而計算出最終產(chǎn)品的成本。

3.ABC法的優(yōu)點。通過比較作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計算方法可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法有以下優(yōu)點：

(1)作業(yè)成本法分配成本不是單純根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，而是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)來分配產(chǎn)品的成本。作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心都可以是成本的計算對象，把成本向作業(yè)、作業(yè)中心歸集可以使企業(yè)了解更全面的成本信息，更為突出的是，作業(yè)成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。

(2)在應用作業(yè)成本法時，遵循“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”主線，即“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。

（3）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計算方法主要差別在制造費用的分攤，成本動因作為分配成本的標準。

從以上分析，我們可以看到作業(yè)成本法在理論上有明顯優(yōu)越于傳統(tǒng)成本的特點，作業(yè)成本法所提供的信息較精確，較現(xiàn)行方法有較高的相關決策性，另一方面作業(yè)成本法不但能提供一系列有意義的非財務信息，而且拓展了成本服務的范圍，可以適用于各種相關領域。

參考文獻:

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