[摘要] 財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不能視而不見的客觀問題，從根源上講它是由財(cái)務(wù)人員的故意、被迫或無意行為造成的。但現(xiàn)實(shí)的情況卻常常更為復(fù)雜，常先是被迫然后是故意，最后可能還會(huì)有無意行為，且更為突出的問題是財(cái)務(wù)人員的“被迫”常常沒有有力證據(jù)加以證明，這無疑造成了認(rèn)定其法律責(zé)任的復(fù)雜性。本文從財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生根源的角度進(jìn)行了深入分析，將對(duì)財(cái)務(wù)人員如何有效進(jìn)行自我保護(hù)產(chǎn)生一定的啟示。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)人員 法律風(fēng)險(xiǎn) 根源

單位或單位領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪，財(cái)務(wù)人員常會(huì)受到波及，這是我們經(jīng)常見到的財(cái)務(wù)人員面臨法律風(fēng)險(xiǎn)的情形，還有部分情形則是財(cái)務(wù)人員故意犯罪而使自己面臨了法律制裁。從根源上講，財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有三種情況：故意犯罪、被迫和無意行為。

一、故意犯罪造成的法律風(fēng)險(xiǎn)

毋庸置疑，任何人故意犯罪都會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)和法律制裁，并不只是財(cái)務(wù)人員如此。對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，其故意犯罪多表現(xiàn)為貪污、挪用、侵占、提供虛假報(bào)告、偷漏國家稅款等行為，如某出納截留收入，某會(huì)計(jì)私刻印章將單位資金轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶，某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在公司辦公會(huì)提出以為職工謀福利為名私分國有資產(chǎn)并得以通過、實(shí)施等等。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，主要是財(cái)務(wù)人員私欲膨脹、鋌而走險(xiǎn)的結(jié)果。在任何情況下，故意犯罪都會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，這并不是我們關(guān)注的重點(diǎn)，也不是現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。事實(shí)上，絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員都不會(huì)主動(dòng)犯罪，給財(cái)務(wù)人員帶來法律風(fēng)險(xiǎn)的主要是被迫和無意行為造成的。

二、財(cái)務(wù)人員因“被迫”而造成的法律風(fēng)險(xiǎn)

這種情況是財(cái)務(wù)人員所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)的大多數(shù)情形，多數(shù)財(cái)務(wù)人員僅是為了能有一個(gè)工作而不得不屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，比如某私營企業(yè)會(huì)計(jì)在老板的強(qiáng)制要求下將部分收入不入賬而偷漏稅款、提供虛假報(bào)表騙取銀行貸款等。這種情況，用財(cái)務(wù)人員的話說就是“肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安”。

在法律上真正的“被迫”并不會(huì)遭受法律處罰，但問題是財(cái)務(wù)人員常常并不清楚如何才能有效自我保護(hù)，沒有有力證據(jù)證明“被迫”這一事實(shí)，因而為自身帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

我們舉一個(gè)例子來進(jìn)行說明，某有限責(zé)任公司因涉嫌偷稅被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局立案稽查，后將該案移交當(dāng)?shù)毓膊块T，公安部門在獲取該公司偷稅罪的充分證據(jù)后將該公司法定代表人趙某、總經(jīng)理孫某、財(cái)務(wù)總監(jiān)李某和會(huì)計(jì)錢某依法逮捕，后經(jīng)當(dāng)?shù)貦z察院起訴，最后法院判決:該公司犯偷稅罪，補(bǔ)交稅款并處罰金；對(duì)孫某、李某和錢某分別判處了有期徒刑。在庭審中，財(cái)務(wù)總監(jiān)李某和會(huì)計(jì)錢某稱其偷逃稅款均是受趙某指使，但卻無任何證據(jù)，最后法院沒有予以認(rèn)定。

至于為何在這個(gè)例子中，法定代表人沒有判刑而總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)被判刑，主要的原因就在于李某沒有證據(jù)證明偷稅行為是受法人代表授意或指使而為，法律對(duì)責(zé)任人員的認(rèn)定只能依據(jù)能夠被現(xiàn)有證據(jù)證明的事實(shí)，在這種情況下只能認(rèn)定公司的經(jīng)營管理包括偷稅行為均是在李某指揮下運(yùn)作，從而對(duì)李某判刑也在意料之中。

三、財(cái)務(wù)人員無意行為造成的法律風(fēng)險(xiǎn)

外部沒有人強(qiáng)迫，財(cái)務(wù)人員自身也并非故意要這樣做，但卻惹來了麻煩，這本質(zhì)上是由于財(cái)務(wù)人員知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的不足即無意行為造成的。筆者曾經(jīng)歷過一個(gè)真實(shí)的案例：有一家公司，總經(jīng)理在一天上班的早上，交給單位出納5000元的餐費(fèi)發(fā)票，說是前幾天陪客戶吃飯的發(fā)票，要她拿去幫著把票貼一貼，這種事財(cái)務(wù)人員其實(shí)干得多了，是并不為怪的。這個(gè)出納拿到票后，自己找了“票據(jù)報(bào)銷單”和“粘貼單”貼好后，找財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，和財(cái)務(wù)經(jīng)理說明這是早上總經(jīng)理拿過來的，要幫忙貼一下，財(cái)務(wù)經(jīng)理也并不懷疑，就把字簽了，然后拿著去找這位總經(jīng)理簽批，自然很順利就簽了字，之后她從她的保險(xiǎn)柜中拿出5000元直接給了總經(jīng)理。但這里面有一個(gè)問題：出納只是讓老總在“批準(zhǔn)人”一欄中簽了字，其他報(bào)銷人和領(lǐng)款人都是出納代老總簽的字，其實(shí)她是出于好心，想既然是老總安排的，并且已批準(zhǔn)了，其他“小事”就幫著做了吧。這是她的嚴(yán)重經(jīng)驗(yàn)不足。后來，這位老總離任，公司做離任審計(jì)，大家知道，在離任審計(jì)中很重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是要查一下總經(jīng)理在任期內(nèi)所報(bào)銷的所有事項(xiàng)，包括金額、內(nèi)容等。審計(jì)人員最后拉出一個(gè)清單，要總經(jīng)理確認(rèn)，這位總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)有一筆5000元的餐費(fèi)怎么也想不起來了，審計(jì)人員說這好辦，立即就把那筆5000元的報(bào)銷單子找出來了，總經(jīng)理仔細(xì)一看，馬上就說“報(bào)銷人和領(lǐng)款人雖然是我的名字，但都不是我簽的字?！边@時(shí)審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)“批準(zhǔn)人”一欄的字體明顯和“報(bào)銷人”、“領(lǐng)款人”的字體不相同，又把財(cái)務(wù)經(jīng)理叫過來，財(cái)務(wù)經(jīng)理一看就說這是出納的筆體，那就把出納叫過來，出納一看就知道這筆單子是怎么回事，說這是那年那月那日總經(jīng)理交給的餐費(fèi)發(fā)票，要我?guī)兔N一下，我貼好領(lǐng)出錢來就給老總了。但現(xiàn)在的問題是老總怎么也想不起來了，他不承認(rèn)領(lǐng)過這筆錢。這可真把出納給急壞了，因?yàn)榭偨?jīng)理說是出納自己把錢領(lǐng)走了，還要報(bào)案，而從目前的證據(jù)來看，對(duì)出納是很不利的，因?yàn)槌黾{并不能證明他將這筆錢給老總了，而“領(lǐng)款人”一欄又確實(shí)是他簽的字。通過這個(gè)案例，我們能看到財(cái)務(wù)人員的一種風(fēng)險(xiǎn)類型。

四、現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險(xiǎn)根源更為復(fù)雜

通過上面的分析，讀者可能會(huì)說，我們把這三種情況研究透了，財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)的問題就解決了。然而，現(xiàn)實(shí)中的情況要復(fù)雜，它常是三種情況的匯合，多數(shù)先是被迫，然后又?jǐn)v雜進(jìn)財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)和故意，其中可能還會(huì)有無意行為。比如筆者曾查處的某單位小金庫案例，某公司的省級(jí)分公司領(lǐng)導(dǎo)曾讓財(cái)務(wù)經(jīng)理以收取地市級(jí)公司參會(huì)人員會(huì)務(wù)費(fèi)的形式搞一個(gè)小金庫（實(shí)際上該省級(jí)分公司的會(huì)議費(fèi)已得到總公司批準(zhǔn)并將在分公司管理費(fèi)用中全額報(bào)銷），收上來的錢都由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，很多單位的小金庫就是這些搞出來的。開始財(cái)務(wù)經(jīng)理并不同意，但在領(lǐng)導(dǎo)的堅(jiān)持下也不得已這樣做了。由于小金庫現(xiàn)金量較大，財(cái)務(wù)經(jīng)理就用他的名字開了個(gè)賬戶，專門存放小金庫的資金，后來總公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，該財(cái)務(wù)經(jīng)理知道肯定會(huì)盤現(xiàn)金、查財(cái)務(wù)室，就把那個(gè)存折和記錄本藏起來了，這個(gè)時(shí)候，其實(shí)他的風(fēng)險(xiǎn)正在轉(zhuǎn)化，由原來的完全被迫轉(zhuǎn)化為有意隱藏。等審計(jì)查完財(cái)務(wù)室后，他認(rèn)為安全了，不會(huì)再查財(cái)務(wù)室了，就把那個(gè)存折和記錄本又拿出來了放到他的抽屜里?？墒?，沒想到我們搞審計(jì)、紀(jì)檢的常用的一招就是“回馬槍”，在一天上班的早上，突然再查財(cái)務(wù)室，要求所有財(cái)務(wù)人員將自己的抽屜打開，所有的鐵皮柜打開，這樣很快就找到那個(gè)存折和記錄本了。這里面，就是財(cái)務(wù)經(jīng)理一開始是被迫，后來成為主動(dòng)藏起來，再后來則是因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足而暴露?？梢姡?cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)成因，其實(shí)是很復(fù)雜的。

通過上面的分析和真實(shí)案例的介紹，我們能夠得出這樣兩個(gè)結(jié)論：第一，不論財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中的層級(jí)，所有的財(cái)務(wù)人員都會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)，從最基層的出納到高層的CFO、總會(huì)計(jì)師、單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；第二，不論企業(yè)的規(guī)模，所有的企業(yè)都可能會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)，大企業(yè)有大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，小企業(yè)有小企業(yè)特有的風(fēng)險(xiǎn)，大企業(yè)尤其是國有大中型企業(yè)的壓力主要在于國有資產(chǎn)保值增值等這些考核的壓力，小企業(yè)的主要壓力主要在于盡可能快地、盡可能多地使股東得到好處，這些也壓力常常是財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索。

因而，作為財(cái)務(wù)人員要深刻地意識(shí)到自身的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其產(chǎn)生的根源有一清醒的認(rèn)識(shí)，這樣才可能有效地進(jìn)行自我保護(hù)。

參考文獻(xiàn):

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