最近財政部頒發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范討論稿，內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個層級、各個方面和各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)制訂內(nèi)部控制程序提供了指導(dǎo)，從該規(guī)范的內(nèi)容看，要求企業(yè)機構(gòu)設(shè)置完善、崗位分工明確、工作流程清晰，主要適用于用大中型企業(yè)。

通過對部分中小企業(yè)調(diào)查了解，不論民營、國有或股份制企業(yè)，也不論是出資人直接管理的家族企業(yè)或法人治理結(jié)構(gòu)比較完善的企業(yè)，經(jīng)營者和出資人都越來越重視內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至高薪聘請在大企業(yè)做過企業(yè)管理或財務(wù)管理的人員，幫助建立整套內(nèi)控體系。由于大部分內(nèi)控體系過于強調(diào)嚴格的職責權(quán)限、業(yè)務(wù)控制流程以及不相容崗位的分離，而中小型企業(yè)由于規(guī)模小、人員少，普遍存在機構(gòu)設(shè)置簡單、權(quán)利集中、崗位交叉、分工不明確等現(xiàn)象，即使建立了一套完整的內(nèi)部控制體系，出于效率和管理成本考慮，也很難執(zhí)行，由于內(nèi)部控制的缺失，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

預(yù)算控制對規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和實現(xiàn)目標管理效果顯著，被越來越多的投資人和經(jīng)營管理者所認可和重視，本文重點結(jié)合實際工作談一談如何充分發(fā)揮預(yù)算管理在中小企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的目的和要求

內(nèi)部控制是企業(yè)為了確保法律法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行、維護財產(chǎn)物資的安全與完整、保證組織財務(wù)會計和其他相關(guān)信息的準確性和及時性與可靠性、避免或降低各種風(fēng)險、促進企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性、而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的一系列方法、程序和措施的總稱。

內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟活動的合法性；二是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標；三是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。

二、預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式

預(yù)算管理是把企業(yè)的經(jīng)濟運行看成一個整體，以市場為導(dǎo)向，以企業(yè)的目標利潤為主線，包含了企業(yè)融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程，并要求企業(yè)具有健全的管理制度和扎實的基礎(chǔ)工作，包括高效的組織機構(gòu)、高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)班子、暢通的信息渠道以及準確的定額等，預(yù)算管理含蓋了企業(yè)運營的全過程、全方位，并需要全員的參與，正是因為預(yù)算管理的全面性特點，決定了預(yù)算實施的過程既是確保企業(yè)目標實現(xiàn)的過程，又是企業(yè)防范經(jīng)營奉賢和進行管理控制的過程，使預(yù)算管理成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式。

三、預(yù)算編制階段的控制

1.企業(yè)目標的確定

目標的確定要緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，也是企業(yè)管理層努力的方向。站在預(yù)算管理的角度，企業(yè)目標主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)展目標和利潤目標兩方面，企業(yè)經(jīng)營者與投資人之間應(yīng)當深入溝通，達成共識，確定企業(yè)發(fā)展目標是出資人對企業(yè)實施戰(zhàn)略管理和控制的重要環(huán)節(jié)，也是考查經(jīng)營者決策能力的關(guān)鍵，企業(yè)出資人或經(jīng)營者應(yīng)至少每年末組織決策層召開一次會議確定下一年度企業(yè)發(fā)展目標。

2.預(yù)算編制的前提

目標確定后，企業(yè)經(jīng)營者要組織公司各主要部門負責人召開預(yù)算準備會，就企業(yè)面臨的內(nèi)、外部環(huán)境進行認真分析，對照發(fā)展目標找出企業(yè)的發(fā)展空間、存在問題及改善措施，就涉及市場定位、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置等重大事項形成決議，明確各部門的工作目標和重點，并做為預(yù)算編制的前提和基礎(chǔ)。會議要始終以企業(yè)發(fā)展目標為指導(dǎo)，要求每個部門、每個崗位都緊緊圍繞目標確定工作重點和制訂工作計劃。

3.主營業(yè)務(wù)收入的編制

主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算不簡單是一個數(shù)值，更重要的是要落實經(jīng)營目標，不僅要依據(jù)企業(yè)綜合能力、現(xiàn)有產(chǎn)品競爭力、客戶分類等現(xiàn)狀，還要制訂新產(chǎn)品、新客戶的開發(fā)計劃，以及提高市場占有率的具體措施，收入預(yù)算應(yīng)盡可能詳細，包括現(xiàn)有產(chǎn)品和現(xiàn)有客戶、新產(chǎn)品和目標市場的銷售數(shù)量、銷售價格預(yù)算等資料，以增強預(yù)算的客觀性和準確性，促進銷售部門工作的計劃性和提高業(yè)務(wù)人員的目標意識。

4.成本費用的編制

為便于管理和控制，應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點將成本費用按可控、不可控和固定費用、變動費用、半變動費用進行必要的分類，并采用不同的方法進行預(yù)算和控制。在進行成本費用預(yù)算時，應(yīng)特別注意測算依據(jù)和控制方法，有的企業(yè)在上年發(fā)生數(shù)的基礎(chǔ)上考慮預(yù)算年度業(yè)務(wù)增減變化進行直接測算，這種方法簡便，也有一定的合理性，但卻忽視了預(yù)算的控制作用，成本費用預(yù)算應(yīng)盡可能依據(jù)各種材料的消耗定額以及各項費用標準進行測算，不僅有利于控制，還可促進企業(yè)不斷建立和完善各項基礎(chǔ)管理工作，尤其是定額管理、實物資產(chǎn)管理、信息管理等方面。

在控制方法上，有的企業(yè)簡單的采取“一支筆”審批，認為所有支出都通過總經(jīng)理或老板審批就得到控制了，其實這樣做不僅降低了下屬及部門的積極性和創(chuàng)造性，也將成本的控制更多的依賴個人的責任心和工作能力，尤其當管理者濫用職權(quán)時，加大了企業(yè)舞弊和失控的風(fēng)險。應(yīng)就企業(yè)主要費用項目建立必要的管理和控制制度，提高支出的合理性和透明度，并根據(jù)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品特點在價格、消耗、必要性審查等重要方面設(shè)置控制點，采取特殊的程序控制。

5.資金收支的編制

資金收支預(yù)算的主要依據(jù)是主營業(yè)務(wù)預(yù)算、成本費用預(yù)算以及投資計劃等，一般只是其他預(yù)算在資金方面的反映，但需要特別關(guān)注的一方面是銷售回款周期，是各行業(yè)普遍問題，不應(yīng)簡單的用當期銷售收入直接做為當期回款；二是回款的結(jié)構(gòu)，主要是承兌匯票所占比例，直接影響著資金來源的時間分布；三是預(yù)算年初的應(yīng)收和應(yīng)付款項以及庫存壓縮和不良資產(chǎn)處置等應(yīng)納入預(yù)算。

四、預(yù)算執(zhí)行階段的控制

預(yù)算經(jīng)過企業(yè)董事會或股東會審議批準后執(zhí)行，為了準確把握企業(yè)經(jīng)營和預(yù)算執(zhí)行情況，企業(yè)應(yīng)當每月組織各部門負責人以上的經(jīng)營管理人員召開經(jīng)營分析會，檢查分析預(yù)算執(zhí)行情況，對差異產(chǎn)生的原因應(yīng)深入分析，查找原因，落實改善措施，同時對各部門和企業(yè)重點工作計劃執(zhí)行情況進行檢查督促，以相對公開的會議形式不僅有利于整個經(jīng)營管理活動有條不紊的展開，也有利于各部門工作的協(xié)調(diào)，避免扯皮現(xiàn)象。

五、預(yù)算調(diào)整階段的控制

如遇經(jīng)營狀況與預(yù)算前提出現(xiàn)重大變化，應(yīng)對預(yù)算進行調(diào)整，時間一般在上半年結(jié)束時。為保證預(yù)算的嚴肅性，預(yù)算調(diào)整方法和審批程序要與年初預(yù)算一致，主要作用一方面當預(yù)算因客觀原因出現(xiàn)嚴重偏差時，調(diào)整預(yù)算目標；另一方面是在預(yù)算目標不變的情況下，進行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)或成本費用項目調(diào)整。

六、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評價控制

年末要組織企業(yè)經(jīng)營管理層對預(yù)算執(zhí)行情況進行全面總結(jié)分析，通過將實際完成情況分別與預(yù)算對比、與歷史數(shù)據(jù)對比、與行業(yè)水平對比，找出差距，總結(jié)企業(yè)當前存在的問題與改善的方向。通過預(yù)算執(zhí)行情況分析會，不僅可以檢查預(yù)算指標完成情況，還可以分析企業(yè)當前存在問題和不足，為股東或董事會制定下一年度經(jīng)營目標提供依據(jù)，同時可以評價企業(yè)經(jīng)營管理人員以及各部門工作業(yè)績，為企業(yè)實施業(yè)績考核提供參考。

總之，預(yù)算管理不僅是企業(yè)進行目標管理的方法，更是企業(yè)進行全方位控制的手段，由于預(yù)算管理的全面性、循環(huán)性和連續(xù)性特點，在推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的同時，帶動了企業(yè)整體管理水平的提高，實施有效的預(yù)算管理就標志著抓住了企業(yè)內(nèi)部管理和控制的主線。