[摘要] 本文認(rèn)為戰(zhàn)略成本分析體系主要包括戰(zhàn)略成本分析的內(nèi)容、戰(zhàn)略成本分析的方法。通過分析，以利于企業(yè)成本管理的重點(diǎn)和應(yīng)該采取的措施。

[關(guān)鍵詞] 戰(zhàn)略 成本 分析

成本控制戰(zhàn)略的制定與實(shí)施首先需要一套完整、科學(xué)的分析方法體系，通過對(duì)成本管理的外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部條件以及競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的分析，揭示企業(yè)的相對(duì)成本地位、描述可資利用的外部機(jī)會(huì)和內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)、提示企業(yè)可能面臨的威脅和存在的弱點(diǎn)，以利于企業(yè)明確成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容和應(yīng)該采取的戰(zhàn)略措施。

一、戰(zhàn)略成本分析的內(nèi)容

戰(zhàn)略成本分析的內(nèi)容包括三個(gè)方面:影響企業(yè)成本的環(huán)境分析，該分析包括宏觀環(huán)境分析和產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析，其主要目的是揭示企業(yè)在成本方面面臨的機(jī)會(huì)與威脅。企業(yè)內(nèi)部條件分析，該分析的目的在于揭示企業(yè)成本方面的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析，該分析的主要目的是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本及其戰(zhàn)略，以確定企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)成本地位，以便企業(yè)采取相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)措施。

二、戰(zhàn)略成本分析的方法

戰(zhàn)略成本分析方法主要包括四個(gè)內(nèi)容：

1.價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。價(jià)值鏈并不是一些獨(dú)立活動(dòng)的簡(jiǎn)單集合，而是相互依存的活動(dòng)構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，價(jià)值活動(dòng)是由價(jià)值鏈的內(nèi)部的“聯(lián)系（linkage）”連接起來的。改變價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系可以改變價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系，從而改變成本，進(jìn)而影響到企業(yè)的成本地位和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈分析為進(jìn)行成本分析，實(shí)施成本管理提供了基礎(chǔ)。成本作為價(jià)值創(chuàng)造過程中的一種代價(jià)，其分析只能放在與價(jià)值創(chuàng)造有關(guān)的活動(dòng)之中進(jìn)行。成本是多重成本動(dòng)因共同作用的結(jié)果，沒有一種成本動(dòng)因是企業(yè)成本地位的惟一決定因素，各相關(guān)成本動(dòng)因結(jié)合起來可以決定一種既定活動(dòng)的成本。成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本發(fā)生和變化的原因。識(shí)別和分析成本動(dòng)因有助于認(rèn)識(shí)企業(yè)相對(duì)成本地位及其形成和變化的原因，為強(qiáng)化成本管理提供了有效途徑。

2.成本抉擇關(guān)系分析。成本管理中，涉及到諸多的相互對(duì)立、相互沖突的成本動(dòng)因，一項(xiàng)成本管理措施的實(shí)施往往會(huì)引起不同方面的成本發(fā)生反向變化。同時(shí)成本關(guān)聯(lián)到質(zhì)量、效率、產(chǎn)品價(jià)格等因素。這些錯(cuò)綜復(fù)雜關(guān)系的存在，使成本管理面臨一系列的抉擇關(guān)系分析。抉擇關(guān)系（Trade-off）是指在相互對(duì)立的事物中保持可以接受的平衡。成本抉擇關(guān)系是指特定成本動(dòng)因、措施和方法變動(dòng)所引起的不同方面成本之間的反向變化關(guān)系，以及成本變動(dòng)與收益變動(dòng)之間的關(guān)系。概括起來，成本抉擇關(guān)系分析主要包括成本之間的抉擇關(guān)系分析、成本與質(zhì)量抉擇關(guān)系分析、成本與效率抉擇關(guān)系分析、成本與競(jìng)爭(zhēng)能力抉擇關(guān)系分析，以及成本與收益抉擇關(guān)系分析。成本之間的抉擇關(guān)系主要表現(xiàn)為活動(dòng)方式和政策措施的變化導(dǎo)致多個(gè)成本（兩個(gè)及以上）之間的相反變化。成本的代償性特征揭示出，成本的構(gòu)成要素之間存在一定的代償性，一種構(gòu)成要素的增加有可能減少另一構(gòu)成要素的消耗，同樣，一種成本的降低有可能以另一方面的成本增加為代價(jià)，低技術(shù)裝備程度發(fā)生較低的折舊費(fèi)用等，有可能要以較高的材料、動(dòng)力、人工消耗為代價(jià)，低質(zhì)材料發(fā)生較低的材料采購成本可能要以較高的人工等加工費(fèi)用為代價(jià)等等。較為典型的成本抉擇關(guān)系分析包括經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型、等級(jí)材料和替代材料的選擇、設(shè)備技術(shù)性能的選擇、生產(chǎn)組織方式的選擇，等等。

3.成本優(yōu)勢(shì)分析與標(biāo)竿分析（Benchmarking）。取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有賴于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，通過這種分析，揭示競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈、其所采用的基本戰(zhàn)略和其降低成本的戰(zhàn)略措施，以此明確企業(yè)的相對(duì)成本地位和企業(yè)應(yīng)該采取的成本改進(jìn)措施等?？少Y利用的分析方法有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和標(biāo)竿分析。

4.成本的優(yōu)勢(shì)——弱點(diǎn)——機(jī)會(huì)——威脅分析。成本始終受制于企業(yè)的內(nèi)部因素和外部環(huán)境，是企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境綜合影響的結(jié)果。傳統(tǒng)的成本管理，使企業(yè)難以將外部環(huán)境變化所形成的機(jī)會(huì)和威脅與企業(yè)的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)及弱點(diǎn)結(jié)合起來形成有效的戰(zhàn)略。成本的強(qiáng)勢(shì)－弱勢(shì)－機(jī)會(huì)－威脅（Strengths－Weaknesses－Opportunities－Threats，簡(jiǎn)稱SWOT）分析方法是將外部環(huán)境分析和內(nèi)部條件分析結(jié)合起來形成企業(yè)成本控制戰(zhàn)略的一種有效的方法。成本的SWOT分析方法的意義在于，為企業(yè)制定戰(zhàn)略措施以利用機(jī)會(huì)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、克服弱點(diǎn)回避風(fēng)險(xiǎn)、取得或維護(hù)成本優(yōu)勢(shì)提供了方法手段。

進(jìn)行成本的SWOT分析，要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、機(jī)會(huì)、弱點(diǎn)和正在面臨或即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)。外部宏觀環(huán)境分析、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、企業(yè)價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析等為認(rèn)識(shí)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、機(jī)會(huì)、弱點(diǎn)和正在面臨或即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)提供了基本的途徑和方法。

SWOT分析旨在根據(jù)企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)、弱點(diǎn)和所面臨的機(jī)會(huì)與威脅建立各種可供選擇的戰(zhàn)略措施。這些措施是根據(jù)機(jī)會(huì)、威脅與優(yōu)勢(shì)、弱點(diǎn)之間的不同匹配而形成的。在任何特定情況下，企業(yè)具有自身的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)，也會(huì)面臨一系列的機(jī)會(huì)與威脅，SWOT分析可以提供不同組合下的戰(zhàn)略措施。在這些可供選擇的戰(zhàn)略措施中，企業(yè)可以根據(jù)優(yōu)先考慮的問題，選取適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略付諸實(shí)施。當(dāng)企業(yè)存在重大弱點(diǎn)時(shí)，應(yīng)能通過戰(zhàn)略措施的實(shí)施努力克服這些弱點(diǎn)而將其變?yōu)閮?yōu)勢(shì)。當(dāng)企業(yè)面臨巨大威脅時(shí)，應(yīng)努力回避這些威脅以便集中精力利用機(jī)會(huì)。

認(rèn)識(shí)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、機(jī)會(huì)、弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的困難是考察關(guān)鍵性的內(nèi)部與外部因素。影響成本的因素是多重的，關(guān)鍵因素是特定的，這要求分析人員和決策者具有良好的判斷力。由于影響因素的復(fù)雜性和戰(zhàn)略措施發(fā)揮效能的滯后性與長(zhǎng)期性，決策者對(duì)關(guān)鍵因素的判斷正確與否存在某種不可驗(yàn)證性，這要求分析人員和決策者具有較高的專業(yè)知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)企業(yè)發(fā)展的信念。

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