摘要：高校的固定資產(chǎn)是保證學校教學、科研、生產(chǎn)、行政管理、后勤服務等各項事業(yè)計劃順利進行的必要物質(zhì)基礎，是衡量高校辦學規(guī)模和質(zhì)量的重要條件。在新形勢的發(fā)展下，我們應積極探索高校固定資產(chǎn)核算的新模式，適時引入權(quán)責發(fā)生制，及時解決高校固定資產(chǎn)核算中存在的問題，以促進高校健康規(guī)范發(fā)展。

關鍵詞：固定資產(chǎn)；會計核算；高校；權(quán)責發(fā)生制

中圖分類號：F230文獻標志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）10－0103－02

目前，高校收付實現(xiàn)制下的固定資產(chǎn)核算方法，已不能為會計信息使用者提供全面的信息，影響了高校固定資產(chǎn)信息的真實性。為此，我們應借鑒國際先進經(jīng)驗，積極探索高校固定資產(chǎn)核算新模式，適時引進權(quán)責發(fā)生制，及時解決高校固定資產(chǎn)核算中存在的問題，以促進高校健康規(guī)范的發(fā)展。

一、高校固定資產(chǎn)核算引入權(quán)責發(fā)生制的必要性

（一）信息使用者的要求

隨著改革的深入，越來越多的除國家以外的主體資金開始進入高校。政府、捐贈者、投資者、債權(quán)人、學費承擔人都有了解高校財務信息的需要。為了滿足政府對高教成本——收益分析，滿足投資者對投資利用效率的了解，滿足高校自身提高資產(chǎn)使用效益和社會公眾對學生培養(yǎng)成本的信息需求，滿足社會團體和個人捐贈者了解資源的利用和使用效果的信息，必然要求對固定資產(chǎn)從形成到使用耗費再到報廢的全過程進行合理的確認、計量和報告。參照企業(yè)的做法，對高校固定資產(chǎn)的核算中引入權(quán)責發(fā)生制，規(guī)范高校的財務管理，從而為各方會計報表使用者提供高校固定資產(chǎn)核算方面的真實會計信息。

（二）資產(chǎn)管理的要求

引入權(quán)責發(fā)生制核算高校固定資產(chǎn)，對資產(chǎn)信息既可以全面反映各主體可使用的經(jīng)濟資源數(shù)量，又可以通過資產(chǎn)的攤銷與折舊來反映資產(chǎn)的使用現(xiàn)狀及更新要求，這對于資產(chǎn)的管理和使用效率的評價是十分重要的。

（三）教育成本核算的要求

要改變成本核算方法，明確地劃分支出的不同時期的歸屬，同時根據(jù)資產(chǎn)使用的不同收益期分期攤銷，根據(jù)權(quán)責發(fā)生的主體歸集成本，從而提供準確的有利于評價效率的成本信息，滿足教育成本核算的要求。

（四）借鑒國際經(jīng)驗，向國際慣例靠攏的要求

目前，已有越來越多的國家對高校固定資產(chǎn)核算進行了改革和完善。為使我國高校更好地適應全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的需要，我們應進一步規(guī)范和加強高校固定資產(chǎn)核算，適時引入權(quán)責發(fā)生制，加強高校財務資源管理和規(guī)范高校財務行為，向國際慣例靠攏，使高校逐步適應國際化發(fā)展的需要。

二、現(xiàn)行會計制度下高校固定資產(chǎn)核算中存在的問題

（一）高校固定資產(chǎn)使用階段核算存在不足

現(xiàn)行高校會計制度對固定資產(chǎn)使用階段不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提折舊，固定資產(chǎn)損耗價值得不到反映，固定資產(chǎn)更新通過教育事業(yè)收入3%-5%，經(jīng)營收入的8%提取“修購基金”來解決，這種會計處理存在四個缺陷：

1.資產(chǎn)規(guī)模、數(shù)據(jù)反映不真實；

2.提供的教育成本信息不完全、不真實；

3.不利于高校固定資產(chǎn)管理；

4.不利于高校固定資產(chǎn)更新。

（二）高校固定資產(chǎn)處置階段報廢制度不完善

1.未能及時清理和處置報廢固定資產(chǎn)

處置工作中存在兩方面不足：一是長期閑置不用的固定資產(chǎn)沒有及時作價變現(xiàn)；二是已報廢的固定資產(chǎn)長期掛賬，不能及時核銷。

2.不能反映處置產(chǎn)生的凈損溢

高校固定資產(chǎn)在出售、報廢或毀損等原因減少時，收到的價款，作為學校的修購基金入賬，同時按減少的固定資產(chǎn)原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。這種處理無法綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢。

（三）高校固定資產(chǎn)信息在會計報表中的披露有弊端

1.資產(chǎn)和凈資產(chǎn)反映不實

（1）價值背離。固定資產(chǎn)賬面原值與現(xiàn)時凈值隨時間推移差額越來越大。（2）虛增凈資產(chǎn)。以固定資產(chǎn)的賬面價值核算固定基金，固定基金并不代表學校的凈資產(chǎn)存量，資產(chǎn)負債中凈資產(chǎn)指標不能反映資產(chǎn)的實際狀況，報表使用者無法知道固定資產(chǎn)的真實價值，同時也使得資產(chǎn)和凈資產(chǎn)信息不實。

2.資產(chǎn)反映不完整

按照規(guī)定，高校進行基本建設時將資金通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”轉(zhuǎn)入基建賬戶，進行基本建設會計核算。高校事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中不披露自籌基建支出所形成的在建工程，很多未完工或已完工交付使用但沒有進行決算的工程游離于學校的核算體系外，未能全面反映全部資產(chǎn)。

三、高校固定資產(chǎn)核算引入權(quán)責發(fā)生制的具體建議

（一）適當提高標準、增設科目，完善高校固定資產(chǎn)核算問題

1.適當提高高校固定資產(chǎn)確認的標準

考慮到物價提高等因素，可適當提高高校固定資產(chǎn)的單位價值標準?？蓞⒄铡镀髽I(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》中的標準，將固定資產(chǎn)單位價值標準定為2 000元。

2.增設新的會計科目

增設“低值耐用品”科目，用以核算單位價值未達到固定資產(chǎn)標準的部分耐用品的增減變動，《高等學校財務制度》規(guī)定的“單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資”，如學生桌椅等簡易設施，可以納入該科目進行核算和管理。

（二）適當調(diào)整規(guī)定，解決高校固定資產(chǎn)增加核算問題

1.調(diào)整規(guī)定，簡化高校固定資產(chǎn)增加核算

建議取消“固定基金”科目。增加固定資產(chǎn)時，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)減少時，直接記入“固定資產(chǎn)”科目的貸方。

2.參照接受捐贈無形資產(chǎn)的核算，核算接受捐贈固定資產(chǎn)

接受捐贈無形資產(chǎn)直接作為其他收入入賬，接受捐贈固定資產(chǎn)的核算參照此方法處理：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他收入——捐贈收入”。

3.增設科目，完整反映全部固定資產(chǎn)

建議將高校建設資金并入高校事業(yè)單位會計核算，對自籌基建支出所建造的固定資產(chǎn)，增設“在建工程”科目，將為使該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的支出，通過“在建工程”科目進行歸集，交付使用移交后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

（三）因地制宜，解決高校固定資產(chǎn)折舊核算問題

1.根據(jù)固定資產(chǎn)的特點和管理要求，采用不同的折舊計算方法

根據(jù)固定資產(chǎn)的不同特點、不同的使用情況以及管理要求，確定各種固定資產(chǎn)折舊的計提方法，例如房屋、建筑物、圖書采用年限平均法；汽車等交通工具采用工作量法；具有更新快、周期短的專用設備則可以采用雙倍余額遞減法。通過不同方法，合理地計提固定資產(chǎn)的折舊額，加強經(jīng)濟核算，保證固定資產(chǎn)價值損耗得到必要的補償，為固定資產(chǎn)更新積累資金。

2.增設新科目，正確反映高校固定資產(chǎn)的損耗及凈值

增設“累計折舊”科目，反映高校固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值，是固定資產(chǎn)的備抵科目。計提折舊時，借記“教育事業(yè)支出”，貸記“累計折舊”科目，一方面可以歸集教育成本中的折舊費，另一方面，“累計折舊”在資產(chǎn)負債表中進行反映，以便更為準確地列示固定資產(chǎn)的凈值。

（四）參照企業(yè)規(guī)定，合理進行高校固定資產(chǎn)處置

1.及時進行高校固定資產(chǎn)的處置

在會計期末對固定資產(chǎn)的數(shù)量和使用狀況進行清產(chǎn)核資，及時進行處置，確保資產(chǎn)的使用效益。

對于長期閑置不用的固定資產(chǎn)，應及時有償轉(zhuǎn)讓或出售。如早已過時長期不用的電腦，不能長期堆放在機房，而應適時地進行有償轉(zhuǎn)讓或出售給回收公司。對已達到報廢條件的固定資產(chǎn)，應及時辦理核銷手續(xù)。如已損壞無法使用的桌椅板凳，不能隨意丟棄在庫房，而要及時地報廢。

2.正確核算高校固定資產(chǎn)處置凈損溢

參照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，核算固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的凈損溢。增設“固定資產(chǎn)清理”科目，核算高校因出售、報廢和毀損等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入。并將清理凈損溢結(jié)轉(zhuǎn)到“其他收入”或“其他支出”科目。

（五）減少重復反映，進行高校固定資產(chǎn)信息的充分披露

1.準確披露高校固定資產(chǎn)凈值

建議在“固定資產(chǎn)”項下設“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”科目，“累計折舊”為固定資產(chǎn)的備抵項，將計提的固定資產(chǎn)折舊反映在資產(chǎn)負債表中，反映高校中所擁有的固定資產(chǎn)的凈值。

2.完整、全面反映高校固定資產(chǎn)

建議增加“在建工程”專門用來反映在用自籌基建支出購建的未完工或已完工未移交的工程項目，全面反映高校所擁有的全部固定資產(chǎn)。

加強高校的固定資產(chǎn)的核算是一個涉及多個部門的系統(tǒng)工程，更是一項長期而又細致的工作，但只要各個部門各司其職，各負其責，通力合作，一定能建立起一套有效的管理、運作、監(jiān)督和核算機制，保證高校固定資產(chǎn)的安全完整，保值增值，使有限的教育資源得以充分發(fā)揮，增強高校的辦學活力。

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