摘要：從我國的總體稅收來源上看，一直體現(xiàn)著二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的特點，而且，從稅制制定本身也是以農(nóng)業(yè)為征稅對象和征稅范圍的純農(nóng)業(yè)稅種，以工商業(yè)為征稅對象和征稅范圍的純工商稅種，并存在于同一套全國的整體社會稅制中，呈現(xiàn)出一種二元經(jīng)濟下的二元財政體制、二元稅制的特點。

關(guān)鍵詞：二元稅制；城鄉(xiāng)稅制一體化；物業(yè)稅延伸到農(nóng)村

中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）13-0024-02

一、農(nóng)業(yè)農(nóng)村稅種稅制的現(xiàn)狀

由于二元經(jīng)濟（稅源）的長期存在的事實，即使在號稱是為我國市場經(jīng)濟發(fā)展奠定財稅體制基礎(chǔ)而施行的1994年新稅制，也一樣刻下深深的二元稅制的特點。當(dāng)年，在新的農(nóng)業(yè)農(nóng)村稅制中，原有的畜牧交易稅、集市交易稅一并取消，屠宰稅的開征權(quán)下放地方，即便如此，農(nóng)業(yè)稅（牧業(yè)稅）、農(nóng)林特產(chǎn)稅，耕地占用稅和契稅，號稱農(nóng)業(yè)四稅，存在于1994年的新稅制中，并由基層財政所征收。2005年農(nóng)業(yè)稅廢止、農(nóng)林特產(chǎn)稅停征（對煙葉部分征稅除外，并獨立為煙葉稅）正式表明國家和政府對農(nóng)業(yè)稅這一古老稅種的最后態(tài)度。至今，農(nóng)業(yè)農(nóng)村的稅種有：耕地占用稅、煙葉稅、契稅（至于屠宰稅，在現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)農(nóng)村稅制上是存在的，在各省是停征的，屬于“睡眠”的稅種），并處于由基層財政所向地方稅務(wù)所局移交的過程中。

二、現(xiàn)行農(nóng)業(yè)農(nóng)村稅制下我省征收水平和特點的個案分析

——現(xiàn)行農(nóng)業(yè)農(nóng)村稅的財政貢獻缺欠與增長的非經(jīng)濟正相關(guān)

梅州也是農(nóng)業(yè)大市。農(nóng)業(yè)農(nóng)村稅收收入占當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲谋戎睾偷匚幌嘟谖覈?0世紀80年代中期，農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟和稅源管理、培育，不但是梅州的一項政治任務(wù)，同時是一項重要的經(jīng)濟任務(wù)。梅州是我省少有的開征煙葉稅的地區(qū)之一，產(chǎn)地分散在大埔縣、五華縣、梅縣、平遠縣、蕉嶺縣，在這些縣煙葉種植有傳統(tǒng)，一鄉(xiāng)一鎮(zhèn)大面積種植，煙葉稅占農(nóng)業(yè)農(nóng)村稅收的比例約兩成，但筆者在走訪調(diào)查里，從梅州農(nóng)業(yè)局得知今年梅州煙葉（2007年）20.4萬擔(dān)，大致與去年持平。煙葉生產(chǎn)計劃性很強?？們r格617元/擔(dān)。種烤煙對地方經(jīng)濟、稅收有一定好處，按國家標(biāo)準收購價格的20％征收煙葉稅。煙葉企業(yè)化生產(chǎn)是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的一種方式。但當(dāng)?shù)卮迕穹N煙的不多，主要是租給福建等地的農(nóng)民種植。煙葉每年只能種一造，按國家計劃生產(chǎn)。可見，煙農(nóng)的煙葉生產(chǎn)從秧苗、種植面積、肥料乃至收購價格等等由中央政府委托當(dāng)?shù)責(zé)煵莨具M行控制，并通過衛(wèi)星進行監(jiān)控，體現(xiàn)對煙業(yè)這一從健康角度是落后與限制發(fā)展的行業(yè)、從現(xiàn)實稅收貢獻與就業(yè)貢獻角度則是不可小視，對中央財政有重要意義（增值稅分成、消費稅、所屬所得稅及分成）對某些地方政府乃至有支柱的意義的行業(yè)，承認現(xiàn)狀、從源頭上原料予以限制的特殊政策。煙農(nóng)擴展生產(chǎn)、擴大稅源的靈活性和可能性基本不具備，“煙財政”確實存在，但僅僅是定額的煙財政，不能成為當(dāng)?shù)卣娃r(nóng)民們努力的方向和行業(yè)。

可見，中國在農(nóng)村農(nóng)業(yè)目前開征的所謂農(nóng)業(yè)農(nóng)村三稅：耕地占用稅、契稅和煙葉稅，都不是隨著農(nóng)業(yè)農(nóng)村的增長發(fā)展而稅收自然會增長的稅種，即現(xiàn)行的農(nóng)村農(nóng)業(yè)三稅不會在農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展中形成“經(jīng)濟決定稅收，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟”的正相關(guān)關(guān)系，相反，會與農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展形成負相關(guān)和不規(guī)則的關(guān)系，政府預(yù)算收入的提高和編定，不能倚重于此。但決不能說提高地方的財政預(yù)算收入幾乎可以不再考慮農(nóng)村農(nóng)業(yè)，而是要跨越某屆政府政績的視野角度，跳出現(xiàn)行的農(nóng)村農(nóng)業(yè)稅制，為將來的城鄉(xiāng)一體化，進行農(nóng)村農(nóng)業(yè)稅源的培育，畢幾屆政府之力成就豐沛稅源之功。

總之，農(nóng)業(yè)可說是中國最大的免稅產(chǎn)業(yè)，農(nóng)村可說是最大的低稅區(qū)。

三、城鄉(xiāng)稅制一體化前瞻

1.城里的所得稅制應(yīng)在農(nóng)村緩行，有稅基不一定要征稅

后農(nóng)業(yè)稅時代，農(nóng)村納稅人的稅收意識、納稅意識與公民意識、國民意識，需要重新培育、確立現(xiàn)代意識，此時，農(nóng)民納稅的自豪感和對稅款使用監(jiān)督的公民責(zé)任心一樣強烈，稅收的豐沛要與村民家園的不斷優(yōu)美、便利、宜居相匹配。不可機械地直接沿用城市中的個人所得稅免稅額標(biāo)準。至于個人所得稅的正式開征，也宜先啟動“城鄉(xiāng)工商個體戶”稅目，予以延伸到農(nóng)業(yè)大戶，試行個人所得稅的征收。讓農(nóng)業(yè)大戶以戶為納稅單位，上承歷史上“以戶度稅”、“以戶繳稅”的習(xí)慣性做法，下啟規(guī)范賬務(wù)、準確計算收益的標(biāo)準做法，即使尚處于免稅期，也應(yīng)該履行財務(wù)報表申報義務(wù)，處于稅務(wù)部門對稅源的檢測和掌握中。

2.對農(nóng)產(chǎn)品的增值稅問題

現(xiàn)行增值稅的下步改革是由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)移，在開征范圍上會逐漸向原營業(yè)稅的開征范圍延伸，當(dāng)農(nóng)、林、牧、漁的大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)?；?、集約化、高技術(shù)后，增值稅的大農(nóng)業(yè)稅源已經(jīng)具備。

首先，將增值稅管理方式推進到農(nóng)戶，專業(yè)農(nóng)戶銷售農(nóng)產(chǎn)品可暫免增值稅，可農(nóng)戶必須接受稅務(wù)部門的管理指導(dǎo)，將農(nóng)產(chǎn)品銷售行為納入增值稅發(fā)票管理系列，開具發(fā)票，成為收購單位必備的增值稅抵扣依據(jù)，也就是說，將現(xiàn)行的增值稅發(fā)票鏈條前移到產(chǎn)品的上游源頭產(chǎn)地，增值稅發(fā)票鏈條貫穿于整個產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，從原材料形成到終端的完工產(chǎn)品都由增值稅發(fā)票相連接。

其次，在理清農(nóng)產(chǎn)品的增值稅發(fā)票使用和責(zé)任關(guān)系時，正式開征增值稅。

總之，增值稅具有中性的特點，有利于促進農(nóng)業(yè)的規(guī)?；l(fā)展，并對農(nóng)產(chǎn)品的出口可以真正實行零稅率，促進外向型、出口型農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

3.物業(yè)稅開征與延伸到農(nóng)村的問題

在上述提到的由于增值稅制在轉(zhuǎn)型的過程中由于征稅范圍的擴張造成對現(xiàn)有營業(yè)稅征稅范圍的擠壓，拉低營業(yè)稅在地方總體稅收收入的上主體地位，由主體稅種降為輔助稅種，由拓新稅基的物業(yè)稅補位成為地方稅收財政上的主體稅種。

4.城鎮(zhèn)社保費改稅不足為訓(xùn)

中國城鎮(zhèn)社保費經(jīng)過長期的實踐，在征收范圍、征收部門、基金管理部門、基金賬戶管理等等方面，都不斷改進和發(fā)展，目前各界正在熱議是否可將城鎮(zhèn)社保費改為社保稅的問題。我國城鎮(zhèn)社會保障，涵蓋醫(yī)療、失業(yè)、退休等項目環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在，政府和社會各界都正在打破城鄉(xiāng)分割的體制限制，還農(nóng)民的國民待遇，保障農(nóng)民的各項基本公民權(quán)益，進行著新一輪的全社會的現(xiàn)代化事業(yè)，推動農(nóng)民、農(nóng)村農(nóng)業(yè)的現(xiàn)代化要素增長，而超越微觀主體視野、超越一般行業(yè)視野的、具有市場經(jīng)濟“減震器”和“安全網(wǎng)”公共產(chǎn)品屬性的社會保障，則是必備的制度之一。這幾年農(nóng)村正在有條不紊地推廣自愿的合作醫(yī)療制度，我省的效果較好，筆者此次調(diào)研所到之處，聽到干部和農(nóng)民一致的叫好聲，經(jīng)過三年的施行，農(nóng)民的自覺參保率已經(jīng)達到90%以上，這種農(nóng)村合作醫(yī)療制度在配備資金、審批發(fā)放方式都需要進一步的完善。目前農(nóng)村最大范圍的低線保障依然是農(nóng)民擁有的一塊耕地，是一代農(nóng)民工進城的退路，有了它農(nóng)民心理就塌實許多，受很多氣也可忍了，“土地是他們賴以生存的唯一保障，這個保障很便宜，只要和勞動力結(jié)合，就可滿足一個農(nóng)戶最起碼的生活所需，土地是一個蓄水池，可以蓄留富裕的勞動力”[1]。

5.“農(nóng)村土地使用稅”、“農(nóng)產(chǎn)品銷售稅”的開征問題

有些學(xué)者認為農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅應(yīng)該取消，但同時應(yīng)該開征“農(nóng)村土地使用稅”、“農(nóng)產(chǎn)品銷售稅”[2]，這一設(shè)想在社會上有一定的影響。但這一想法與取消農(nóng)業(yè)稅的精神和城鄉(xiāng)一體化的稅制前景不相符，這兩個具有農(nóng)村農(nóng)業(yè)稅制特點的稅種，其實質(zhì)是退回到1994年以前的二元經(jīng)濟分治稅制的思想，與1994年取消的牲畜交易稅、集市交易稅一樣，局限于小產(chǎn)業(yè)、小稅種，不利于農(nóng)業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

6.關(guān)于城鄉(xiāng)稅制一體化推進的時期與步驟

日本農(nóng)業(yè)稅制的淡出模式可資參考。日本明治維新時期建立以土地為核心的農(nóng)業(yè)稅制體系，20世紀30年代轉(zhuǎn)向以土地的收益征稅，50年代將地租并入固定資產(chǎn)稅，強調(diào)居民每戶的所得和土地評估值，地不分城鄉(xiāng)，城鄉(xiāng)一體化的稅制開始呈現(xiàn)。當(dāng)然，日本是以土地私有制作基礎(chǔ)進行的城鄉(xiāng)一體化稅制的推進，我國不可照搬。發(fā)達國家和新興發(fā)達國家，都隨著經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，農(nóng)業(yè)稅逐漸淡出，并將農(nóng)業(yè)稅并入工商稅制。

參考文獻：

[1] 張青，薛鋼，李波，蔡紅英.物業(yè)稅研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2006:182.

[2] 賈康，鄭秉文，劉劍文.社保費改稅之辯——三位知名專家的思考[N].第一財經(jīng)日報，2007-09-05 (A12).

[責(zé)任編輯吳高君]