幼兒園收費(fèi)問題關(guān)系到千家萬戶，也是老百姓關(guān)注的焦點(diǎn)之一。盡管各地收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，但主要都包括管理費(fèi)、保育費(fèi)、雜費(fèi)、住宿費(fèi)、冷暖費(fèi)、借讀費(fèi)以及一些代繳費(fèi)等項(xiàng)目。而不同類別的幼兒園收費(fèi)的類型和項(xiàng)目就更加繁雜了，幼兒園收費(fèi)混亂的情況成為幼兒園體制改革中日漸突出的矛盾，直接牽涉到各類幼兒園的建設(shè)和發(fā)展、教育教學(xué)質(zhì)量的提高。

一、成本的概念

成本對(duì)于不同的研究者來說，不同的研究目的會(huì)形成不同的成本觀念。在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本指實(shí)際消耗的生產(chǎn)要素的價(jià)格；在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本指經(jīng)濟(jì)資源確定使用用途后所犧牲的其他用途的價(jià)值。而從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度研究教育，成本則是指開展教育活動(dòng)消耗的資源的價(jià)值。在教育領(lǐng)域，有兩個(gè)概念經(jīng)常會(huì)被混淆，一是學(xué)校的培養(yǎng)成本，二是教育成本。

教育成本指的是各級(jí)各類學(xué)校在校生在學(xué)期間所消耗的直接和間接的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總合，即教育成本=教育直接成本+教育間接成本（靳希斌，2005），它包括廣義和狹義兩種含義。

廣義的教育成本是指培養(yǎng)一名合格人才，國家、家庭和社會(huì)所耗的全部費(fèi)用，其中包括：第一，有形成本，即可以用貨幣計(jì)量和表現(xiàn)的耗費(fèi)。它又可分為：社會(huì)成本，即國家和社會(huì)直接承擔(dān)的教育費(fèi)用；個(gè)人成本，指學(xué)生家庭負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)用，包括學(xué)生在校期間交納的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)和必要的生活費(fèi)用等項(xiàng)開支。第二，無形成本，指學(xué)生由于把時(shí)間用于求學(xué)而引起的機(jī)會(huì)成本。

狹義的教育成本是指高校培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。主要由以下5個(gè)部分組成：①傳授知識(shí)消耗的活勞動(dòng)報(bào)酬，如教職工的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資部分、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)支出等。②學(xué)生助學(xué)金(包括學(xué)生獎(jiǎng)貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、困難學(xué)生補(bǔ)助費(fèi))、物價(jià)補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)用等。③傳授知識(shí)所應(yīng)具備的物質(zhì)技術(shù)條件消耗費(fèi)用，如實(shí)驗(yàn)器具、圖書資料、教學(xué)儀器設(shè)備等的消耗。④教學(xué)和行政管理費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、行政儀器設(shè)備費(fèi)、校園綠化衛(wèi)生費(fèi)等。⑤其他費(fèi)用，指除上述耗費(fèi)以外的其他開支，如外籍專家費(fèi)、外事活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等。

幼兒園的教育成本是指培養(yǎng)一個(gè)幼兒所需要的全部費(fèi)用，或者說以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的、由社會(huì)或家庭直接或間接支付的全部培養(yǎng)費(fèi)用（胡衛(wèi)，2000）。一般來說，幼兒園的成本包括“經(jīng)常性成本”和“基本建設(shè)”，前者指的是幼兒園為提供教育服務(wù)所支付的費(fèi)用，實(shí)際上是幼兒園維持日常運(yùn)行的成本，后者主要指租金或折舊費(fèi)。

二、幼兒園的成本構(gòu)成分析

《關(guān)于幼兒教育改革與發(fā)展的指導(dǎo)意見》（2003年元月27日由國家教育部、國家計(jì)委、財(cái)政部、衛(wèi)生部等部委聯(lián)合發(fā)文）中明確指出：省、自治區(qū)、直轄市教育部門根據(jù)生均培養(yǎng)成本、當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民承受能力等情況，提出對(duì)本地區(qū)公辦幼兒園（班）最高和最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的意見，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門和價(jià)格主管部門審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。

（一）離退休費(fèi)以及退職費(fèi)等補(bǔ)助開支

《廣東省物價(jià)局幼兒園教育培養(yǎng)定價(jià)成本監(jiān)審辦法征求意見稿》第二章第五條指出幼兒園教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊這四個(gè)部分構(gòu)成。其中它將離退休費(fèi)與退職費(fèi)等開支劃歸到其中的對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出里，從而納入到幼兒園的學(xué)生培養(yǎng)成本中。然而根據(jù)配比原則，離退休費(fèi)以及退職費(fèi)等開支與當(dāng)期學(xué)生的培養(yǎng)無關(guān)，此項(xiàng)開支并未對(duì)學(xué)生培養(yǎng)產(chǎn)生收益，因而依據(jù)大多數(shù)學(xué)者的意見，此項(xiàng)開支應(yīng)該從學(xué)生培養(yǎng)成本中剔除出去。

（二）租金和管理費(fèi)

過去，幼兒園是企事業(yè)的一個(gè)部門，場地、房舍無償供幼兒園使用，也沒有租金、管理費(fèi)一說。因此當(dāng)幼兒園與原單位剝離，成為獨(dú)立法人后，幼兒園就不能再無償使用原單位的地方了。由于捐資辦園是一種自愿行為，所以我們不能強(qiáng)制性地要求企事業(yè)單位無償提供場地，所以租金或物業(yè)管理費(fèi)是否成為幼兒園的成本之一應(yīng)由市場來決定。因此，將其納入幼兒園成本也是合情合理。當(dāng)然，教育行政部門也可以對(duì)其價(jià)格作出一定的限制，避免出現(xiàn)漫天要價(jià)的現(xiàn)象。

（三）投資者的收益

投資者收益實(shí)際上是幼兒園盈余的一部分，并不屬于幼兒園實(shí)際支出的成本。按照嚴(yán)格意義上的成本收費(fèi)，幼兒園實(shí)行收支平衡，沒有盈余時(shí)就更不應(yīng)該將投資者收益核算到成本里，攤?cè)胗變簣@的收費(fèi)中。這是從幼兒園“不營利”的角度而言的，是一種理論狀態(tài)。但實(shí)際上，在收支平衡的基礎(chǔ)上，幼兒園都有一定的期望盈余，投資者希望有一定的投資收益，而幼兒園希望能有一定的發(fā)展積累。所以它的成本收費(fèi)應(yīng)該是：成本收費(fèi)=成本+期望盈余。因此，無論是“營利性幼兒園”還是“非營利性幼兒園”，在實(shí)際支出成本的核算上都是一樣的，差別應(yīng)當(dāng)在期望盈余上。所以對(duì)“非營利性幼兒園”的盈余范圍作出限制，既保證幼兒園的收費(fèi)讓家長接受得了，又能讓幼兒園和投資者有所受益。

（四）經(jīng)常性成本的項(xiàng)目內(nèi)容

前面我們提到，幼兒園的經(jīng)常性成本，是幼兒園提供教育服務(wù)、維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的費(fèi)用，不屬于供教育服務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從日常成本中剝離出來。而各幼兒園在進(jìn)行計(jì)算核定的時(shí)候，成本項(xiàng)目也是五花八門。一般來說，幼兒園的經(jīng)常性成本可包括這樣幾大類：工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)。各項(xiàng)目的具體費(fèi)用內(nèi)容如下：

（1）工資。工資是幼兒園日常運(yùn)行成本中最大、最主要的項(xiàng)目，在這里指幼兒園支付給教職工的各項(xiàng)費(fèi)用。由于人事制度改革，各幼兒園在工資的構(gòu)成上都不一樣，因此，工資的成本內(nèi)容也就有差別。

（2）公務(wù)費(fèi)。公務(wù)費(fèi)是幼兒園用于教學(xué)和管理方面的日常支出，包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電暖費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛費(fèi)等。

（3）業(yè)務(wù)費(fèi)。業(yè)務(wù)費(fèi)是幼兒園為完成教學(xué)業(yè)務(wù)所支出的消耗性費(fèi)用和易耗品購置費(fèi)，包括教學(xué)和活動(dòng)所用的玩教具、圖書資料、文具費(fèi)、資料講義費(fèi)等。

（4）修繕費(fèi)。幼兒園房屋、建筑物及附屬設(shè)備的維護(hù)和修理費(fèi)用，如教室、辦公室、活動(dòng)場地、大型器械、水電氣的維護(hù)、加固支出等。對(duì)固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入本學(xué)年的教育成本；對(duì)于大修費(fèi)用，應(yīng)按修理間隔年限分期攤算。

然而這其中的一些費(fèi)用（諸如某些會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等）也與學(xué)生培養(yǎng)無關(guān)，在核算時(shí)這些費(fèi)用也不應(yīng)該納入到學(xué)生培養(yǎng)成本中。所以在核算幼兒園成本時(shí)，應(yīng)該在上面的基礎(chǔ)上盡量細(xì)化，以防止寬泛而看不到幼兒園的實(shí)際支出情況。

二、幼兒園成本的計(jì)算方法

（一）幼兒園成本計(jì)算原則

雖然目前幼兒教育還沒有列入義務(wù)教育，但幼兒園的成本收費(fèi)不應(yīng)該以營利為首要目的，而是要考慮幼兒園目前的狀況。因此，幼兒園的成本計(jì)算應(yīng)該考慮以下原則：

1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。指培養(yǎng)不同層次人才實(shí)際投入的人、財(cái)、物的貨幣表現(xiàn)值，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法核算，方法簡便，結(jié)果也較準(zhǔn)確。

2.會(huì)計(jì)期間學(xué)年制原則。指的是要求教育成本核算期間的劃分不同于企業(yè)會(huì)計(jì)期間的劃分，不能采用日歷年制，而是采用培養(yǎng)周期學(xué)年制。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的這段時(shí)間。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在學(xué)生培養(yǎng)期間，培養(yǎng)投入與收益對(duì)象的培養(yǎng)進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多屆學(xué)生。一般情況下，投入在先，實(shí)施培養(yǎng)在后。因此，先開支的費(fèi)用應(yīng)按照比例計(jì)入當(dāng)期和以后各期的教育成本中去，而不能將當(dāng)期開支的所有費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的教育成本中去。因此，要增設(shè)“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”“累計(jì)折舊”三個(gè)總賬科目?！按龜傎M(fèi)用”賬戶，是用來核算人才培養(yǎng)過程中，一次性投資可在本學(xué)年和以后各學(xué)年重復(fù)使用但又不構(gòu)成固定資產(chǎn)的圖書資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購置費(fèi)。該費(fèi)用需要分?jǐn)偟揭院蟾鲗W(xué)年的成本中去。“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，是核算應(yīng)屬于該學(xué)年成本負(fù)擔(dān)，尚未支付但預(yù)先按規(guī)定提取計(jì)入本學(xué)年的費(fèi)用。“累計(jì)折舊”賬戶，是用來核算固定資產(chǎn)更新改造的過渡性科目?；蚩紤]綜合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則。

（二）幼兒園成本的計(jì)算方法

1.會(huì)計(jì)調(diào)整法。用學(xué)?，F(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)資料，按成本計(jì)算原則進(jìn)行調(diào)整，將教育經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成學(xué)生培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)的方法。如果教育和財(cái)政部門制定統(tǒng)一的調(diào)整規(guī)則，計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本并編制報(bào)送培養(yǎng)成本報(bào)表作為學(xué)校的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，就可以得到系統(tǒng)的培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)。這種轉(zhuǎn)換調(diào)整的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和成本計(jì)算方法，故稱為會(huì)計(jì)調(diào)整法。在還未建立學(xué)校成本核算制度的情況下，通過會(huì)計(jì)調(diào)整法可獲得比較準(zhǔn)確的學(xué)校微觀層面的學(xué)生培養(yǎng)成本信息，是一種可行且經(jīng)濟(jì)的辦法。

2.統(tǒng)計(jì)調(diào)查法。利用現(xiàn)有的教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)資料或抽樣調(diào)查獲得的資料，經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后獲取學(xué)生培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)的方法。

3.會(huì)計(jì)核算法。根據(jù)成本會(huì)計(jì)的基本理論和基本技術(shù)，利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)，通過設(shè)置、登記賬簿，記錄教育資源的耗費(fèi)，計(jì)算培養(yǎng)成本的方法。系統(tǒng)、準(zhǔn)確的學(xué)生培養(yǎng)成本信息(機(jī)會(huì)成本除外)，只能來自會(huì)計(jì)系統(tǒng)的賬簿記錄。

因此，只有遵循科學(xué)的原則，確定科學(xué)的成本，實(shí)行科學(xué)的核算方法，才能真正將幼兒園的成本控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，從而根治幼兒園亂收費(fèi)的行為。

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(作者簡介：廣州市華南師范大學(xué)公共管理學(xué)院，研究方向?yàn)榻逃芾怼?