摘要：在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。目前，我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)法律保障，各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、程序的建立、標(biāo)準(zhǔn)的制定及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均無(wú)統(tǒng)一的管理，不利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和工作的開展。國(guó)有企業(yè)的原有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。所以這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要不段擴(kuò)大自己的工作范圍，不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，同時(shí)要向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 存在問題 作用 對(duì)策 措施

有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以大大增強(qiáng)企業(yè)對(duì)各下屬單位的約束力，保證企業(yè)整體利益的實(shí)現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查、事后審計(jì)查處為企業(yè)高層管理者提供必要的決策信息。因此，分析企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題，探討內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)審計(jì)理論和實(shí)踐都有十分重要的意義。

▲▲ 一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵(lì)作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點(diǎn)，要從單純的查錯(cuò)防弊向改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變。但從目前來看，這還需要一個(gè)過程，因?yàn)榇蟛糠制髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)都存在著一些問題，歸結(jié)如下：①內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差②內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高③內(nèi)部審計(jì)的工作范圍過于狹窄④對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和職能認(rèn)識(shí)不清。

尤其是大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員都是從原財(cái)務(wù)部門分離出來的，他們不僅理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，而且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。

▲▲ 二、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在企業(yè)管理中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)的制約和預(yù)防性作用

內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。內(nèi)部審計(jì)部門通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，充分發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)警察的特殊作用。這樣可以有效地保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，降低成本、增加效益。

（二）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理

企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出解決問題的措施，促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)和處理。不定期的開展對(duì)企業(yè)子公司、分公司的審計(jì)，規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì)、正當(dāng)經(jīng)營(yíng)、依法辦事。

▲▲ 三、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策及措施

（一）轉(zhuǎn)變觀念提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理的角度充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計(jì)配置適宜的人力、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。

（二）保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

要使內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本營(yíng)運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、達(dá)到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，改變以往內(nèi)審無(wú)力的現(xiàn)象。

為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。在國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的所屬關(guān)系大體上可分為三種類型：一是受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；二是受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三是受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越有保障，由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，根據(jù)《公司法》提供了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式，其中，法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容，其表現(xiàn)為股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。當(dāng)前世界各國(guó)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式各有利弊，其中以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對(duì)來說有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。

（三）努力提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。提高審計(jì)人員的素質(zhì)搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。

首先，要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù)。

其次，要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)。

第三、內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任接受繼續(xù)教育，維持其專業(yè)水平。他們應(yīng)該不斷了解內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時(shí)代，知識(shí)的更新周期越來越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識(shí)，提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

（四）拓展內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域

1、從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)

根據(jù)未來的發(fā)展趨勢(shì)判斷，隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)屆時(shí)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。

在時(shí)機(jī)成熟的情況下，有條件企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)地調(diào)整其工作重點(diǎn)，并將作業(yè)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)。要開展對(duì)單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)控制的健全性和有效性，為改進(jìn)控制服務(wù)，要開展對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)決策和管理規(guī)章制度的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)其活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，是否做到了節(jié)約高效，對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況和各項(xiàng)管理措施的有效性，開展各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任期目標(biāo)審計(jì)或離任審計(jì)等，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

2、由事后審計(jì)向事前、事中、事后相結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此，內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。首先，要對(duì)企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等驚醒事前審計(jì)，對(duì)計(jì)劃的科學(xué)性和可行性進(jìn)行審查。其次，要對(duì)企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)等情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，及時(shí)糾正計(jì)劃偏差。最后，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作出全面的分析和評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

3、內(nèi)部審計(jì)工作將由分散管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變

目前，各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)審人員的配備，內(nèi)審程序的建立，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)的制定及內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)督等均無(wú)統(tǒng)一的管理，不利于內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作的開展，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)要不斷發(fā)展，必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

（五）正確定位內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位，內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。

內(nèi)部審計(jì)的職能是以監(jiān)督為主，內(nèi)部審計(jì)采取一種系統(tǒng)化，規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。它的目標(biāo)是與機(jī)構(gòu)目標(biāo)一致的，它主要提供兩種服務(wù)即保證與咨詢服務(wù)。保證服務(wù)指為了對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或智力構(gòu)成進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀的審查證據(jù)的行為。咨詢服務(wù)指提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，它的目的是增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。

就企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它的目標(biāo)也應(yīng)該服從于內(nèi)部控制的目標(biāo)，即保證信息的可靠性和完整性；保證遵循政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)；保證資產(chǎn)的安全；提高經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性；保證完成所制定的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)，并且企業(yè)的所有者真正關(guān)心的也是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，歡迎的是如何防范風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制的建設(shè)性建議，而不是批評(píng)性意見。

不僅如此，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險(xiǎn)增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)、管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更重、更多的職責(zé)和使命。

（六）加強(qiáng)法律、法規(guī)建設(shè)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后的一個(gè)很重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。從目前看，雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國(guó)家與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無(wú)法可依”。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)有很好的法律保障，相比之下，內(nèi)部審計(jì)這方面的建設(shè)明顯滯后，因此我們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，參照國(guó)際通行準(zhǔn)則，指定出一系列切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例。從法律上保證內(nèi)部審計(jì)的合法身份，增加內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性、權(quán)威性，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循，使我國(guó)內(nèi)審工作再上一個(gè)臺(tái)階。

雖然我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在近十幾年來已取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但目前內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)自身的現(xiàn)狀與形勢(shì)發(fā)展的需要差距還很大，展望未來審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我們應(yīng)該在以下方面有新的發(fā)展：不斷建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為；努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，從實(shí)際出發(fā)，立足現(xiàn)有條件，本著干什么、學(xué)什么、缺什么、補(bǔ)什么的原則，不斷提高在職人員的基礎(chǔ)理論和專業(yè)技術(shù)水平，以便真正實(shí)現(xiàn)形式發(fā)展的需要；交流內(nèi)部審計(jì)信息、發(fā)布技術(shù)規(guī)范、檢查工作質(zhì)量；運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)工具，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提高審計(jì)效率和質(zhì)量；開辟內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域，積極探索內(nèi)部審計(jì)的新路子，相信內(nèi)部審計(jì)的工作程序必將逐步完善，它在企業(yè)內(nèi)部所起到作用也一定會(huì)得到顯現(xiàn)和認(rèn)可。

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（責(zé)任編輯：張曉輝）