摘要：完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等有著重要的意義。針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題，必須采取一定措施，完善會(huì)計(jì)法律體系，逐步建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)人員 會(huì)計(jì)職業(yè)道德

會(huì)計(jì)監(jiān)督是整頓會(huì)計(jì)工作秩序，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。因此，要防范經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中出現(xiàn)的種種弊端，就必須大力加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，只有這樣才能有利于推動(dòng)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，同時(shí)也推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可從以下幾方面著手：

▲▲一、對(duì)原始憑證審核監(jiān)督

原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)，事把好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一個(gè)關(guān)口。取得和審核原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此，對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。

(一)對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理

所謂不真實(shí)的原始憑證，是指原始憑證記錄的事項(xiàng)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，是一種虛假的憑證；所謂不合法的原始憑證，是指原始憑證所表述的事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相符的，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身不符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過(guò)審核和監(jiān)督原始憑證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取相應(yīng)措施，制止、糾正和揭露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的違法違紀(jì)行為。

(二)對(duì)不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回

所謂不準(zhǔn)確的原始憑證，是指原始憑證沒(méi)有準(zhǔn)確的表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相，或在文字、數(shù)字記錄上發(fā)生差錯(cuò)等。所謂不完整的原始憑證，是指憑證上的文字說(shuō)明、有關(guān)數(shù)字沒(méi)有按基本會(huì)計(jì)規(guī)范的要求填寫(xiě)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理，這是法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要權(quán)力?！稌?huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定了單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整負(fù)有責(zé)任。這對(duì)于審核監(jiān)督原始憑證起到至關(guān)重要的作用，即要堅(jiān)持單位領(lǐng)導(dǎo)人“一支筆”審核簽字制度。

▲▲二、提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識(shí)和重視

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)主體將逐步由國(guó)家向獨(dú)立核算的企業(yè)轉(zhuǎn)換。如果單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督則會(huì)成為一句空話。因此，只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，將單位的經(jīng)濟(jì)利益和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督本身緊密結(jié)合起來(lái)，才能為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利開(kāi)展創(chuàng)造良好的條件。

（一）加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)

單位內(nèi)部應(yīng)該制定負(fù)責(zé)人定期接受會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面的培訓(xùn)，并進(jìn)行相應(yīng)的考核，以此來(lái)加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。同時(shí)在單位管理制度上要將會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)力落到實(shí)處，對(duì)敢于同違法亂紀(jì)行為作斗爭(zhēng)的會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)決支持。其目的是督促單位負(fù)責(zé)人盡快建立健全內(nèi)部制約機(jī)制，以保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（二）支持并保障會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

要保證會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮的作用。只要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員真正起到“把守關(guān)口”的作用，財(cái)務(wù)收支中的任何違法行為都會(huì)得到有效的制止和糾正。因此，單位負(fù)責(zé)人要支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員依法履行職責(zé)，為會(huì)計(jì)人員撐腰，在單位內(nèi)部為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

（三）積極配合外部監(jiān)督

配合國(guó)家行政機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本單位的會(huì)計(jì)進(jìn)行的審計(jì)、監(jiān)督工作。提供真實(shí)、詳盡的會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料。如果提供的資料不真實(shí)或故意隱瞞，應(yīng)追究被審單位的法律責(zé)任。積極配合行政機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)依法對(duì)本單位實(shí)行的監(jiān)督檢查。

▲▲三、建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循以下原則：第一，重要性原則。重要的事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)有直接影響，應(yīng)嚴(yán)格控制；次要的事項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)能力限制，可簡(jiǎn)單控制或不控制。第二，內(nèi)部牽制原則。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。第三，靈活性原則。在建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，不能照搬其他單位的做法，而應(yīng)該根據(jù)本單位的實(shí)際情況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等特點(diǎn)，靈活的制定適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

▲▲四、培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，他的素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。所以高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì)：

（一）具有較高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德

財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)包含愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)及保守秘密等方面的內(nèi)容。要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)做到：第一，加強(qiáng)宣傳教育。通過(guò)一定的手段系統(tǒng)地傳播、闡述財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范，使其逐步滲透到財(cái)會(huì)人員的思想深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價(jià)值觀。第二，加大違法必究的力度。從“安然”倒閉及“安達(dá)信”丑聞，我們不僅看到了道德嚴(yán)重失控，更看到了法制的缺漏和政府監(jiān)管乏力?！稌?huì)計(jì)法》是我國(guó)規(guī)范和約束會(huì)計(jì)行為的最高法律。應(yīng)加大法律的約束力，加大違法必究的力度，對(duì)知法犯法者追究其法律責(zé)任。

（二）具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)

要從嚴(yán)把行業(yè)入門(mén)關(guān)著手，選配好的會(huì)計(jì)人員是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的關(guān)鍵，當(dāng)前要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，使會(huì)計(jì)從業(yè)資格證及會(huì)計(jì)電算化證成為會(huì)計(jì)人員從業(yè)的基本資格。進(jìn)一步完善考試制度，確?？荚嚨目茖W(xué)、公平與公正，為行業(yè)發(fā)展遴選合格的人才。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)人員要善于學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際財(cái)會(huì)管理經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合實(shí)際需要。注意提高創(chuàng)新能力。

（三）具有較高的會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任感

會(huì)計(jì)人員要鑒別所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性，保證所提供的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的可靠性、有效性和實(shí)用性，必須承擔(dān)起認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)制度的責(zé)任，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)人員必須具備必要的法律觀念和高尚的職業(yè)道德，要有主人翁責(zé)任感。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員不可推卸的責(zé)任。

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，各級(jí)財(cái)政部門(mén)必須高度重視，切實(shí)加強(qiáng)相應(yīng)的組織領(lǐng)導(dǎo)工作。按照統(tǒng)一政策、統(tǒng)一規(guī)劃的原則，進(jìn)行合理部署、統(tǒng)籌安排、真正做到有組織、有規(guī)劃的開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

▲▲ 五、積極配合各級(jí)財(cái)政部門(mén)和社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

在統(tǒng)一的政策、統(tǒng)籌規(guī)劃的前提下，以財(cái)政部門(mén)為主，定期組織開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督的情況調(diào)查。促使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作向制度化、規(guī)范化的方向發(fā)展，真正將會(huì)計(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)工作落到實(shí)處。

社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。它是一種外部監(jiān)督，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充。社會(huì)監(jiān)督是以其特有的中介性和公證性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性。

總之，單位應(yīng)積極配合各級(jí)財(cái)政部門(mén)和社會(huì)監(jiān)督機(jī)制逐步建立并完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，只有這樣才能有效的保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法有效地進(jìn)行，并可彌補(bǔ)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的種種不足，積極推動(dòng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的充分開(kāi)展，防止內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督受各種因素影響而弱化。

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（責(zé)任編輯：段玉）