摘要：戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算是一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，旨在通過規(guī)劃企業(yè)的未來發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)目前的實(shí)踐，是戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的具體化，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略起全方位的支持作用。它的系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性不僅要求企業(yè)內(nèi)部各部門、全體員工共同參與，而且還需要在預(yù)算的制定、執(zhí)行，特別是差異分析控制的過程中，保持與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，根據(jù)前期預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略，在保證戰(zhàn)略嚴(yán)肅性的同時(shí)，提高企業(yè)戰(zhàn)略的適應(yīng)性。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導(dǎo)向 全面預(yù)算 企業(yè)管理

▲▲ 一、基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理的概念界定

戰(zhàn)略導(dǎo)向型企業(yè)全面預(yù)算管理有兩個(gè)方面的含義：一方面是指全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部過程，是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、中長期規(guī)劃及年度經(jīng)營計(jì)劃為基礎(chǔ)的預(yù)算管理；另一方面是指全面預(yù)算管理需要企業(yè)上下所有員工的共同參與，而不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事，只有這樣預(yù)算的編制才能符合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)要求，預(yù)算也只有通過全體員工的參與才能實(shí)現(xiàn)其指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的意義。

▲▲ 二、全面預(yù)算管理的實(shí)施中存在一些問題

當(dāng)前，隨著中西方管理方法與管理實(shí)踐的進(jìn)一步融合，我國許多大、中型企業(yè)甚至一些小型企業(yè)也逐漸意識(shí)到全面預(yù)算對(duì)于提高企業(yè)管理水平的重要意義，并逐步在不同層面上將全面預(yù)算的管理思想引入到管理的實(shí)踐之中， 雖然取得了一些成績， 但由于對(duì)預(yù)算管理理解的片面性以及缺乏處理實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，致使在全面預(yù)算管理的實(shí)施中存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

對(duì)全面預(yù)算管理的理解不到位有很多企業(yè)盡管已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理的科學(xué)性，也己經(jīng)有不少企業(yè)開始了全面預(yù)算管理。 但在實(shí)際管理過程中，全面預(yù)算管理失之“ 全面”。企業(yè)通常只重視預(yù)算編制，而輕視預(yù)算的執(zhí)行控制和調(diào)整。另外，許多企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是由企業(yè)高層決定的，沒有員工的參與，這樣形成的預(yù)算目標(biāo)可能會(huì)脫離實(shí)際， 過高或過低都會(huì)容易失去激勵(lì)和考評(píng)的功能，那么預(yù)算管理就失去了它的實(shí)際意義了。

不重視預(yù)算管理的事中控制及事后控制全面預(yù)算管理包括了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個(gè)環(huán)節(jié)， 它應(yīng)該是一個(gè)完整的過程， 忽略任何一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)作。多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算的編制比較重視， 通常由專門的預(yù)算管理組織來完成這項(xiàng)工作， 而在預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)控和預(yù)算的調(diào)整等工作中， 專門的預(yù)算組織卻較少發(fā)揮應(yīng)有的作用。

忽略預(yù)算的激勵(lì)作用一些企業(yè)認(rèn)為，預(yù)算調(diào)整對(duì)于職工的工作積極性沒有明顯的影響。這正是預(yù)算激勵(lì)作用沒有充分發(fā)揮作用的一種表現(xiàn)。不利于全面預(yù)算管理發(fā)揮其激勵(lì)作用， 而且在預(yù)算管理的全過程的其它部分，職工的參與度也都很小，這也是有時(shí)預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際的原因。有的企業(yè)很重視預(yù)算的編制，認(rèn)為預(yù)算只是形成的那些數(shù)據(jù)和表格，預(yù)算一經(jīng)編制完成，就大功告成了。不重視對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制和對(duì)執(zhí)行結(jié)果的考核，尤其是對(duì)結(jié)果的考核。工作出色的職工得不到獎(jiǎng)勵(lì)，漸漸地就會(huì)對(duì)工作失去原有的熱情。

認(rèn)為預(yù)算管理是純財(cái)務(wù)行為，企業(yè)資源缺乏有機(jī)協(xié)調(diào)和科學(xué)配置，沒有樹立全員預(yù)算管理意識(shí)全面預(yù)算管理是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，但目前很多人都認(rèn)為預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制定和控制。甚至把預(yù)算管理理解為是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施，于是預(yù)算管理工作的責(zé)任單獨(dú)落到了財(cái)務(wù)部門，使得強(qiáng)化預(yù)算管理的壓力不能有效傳遞到各個(gè)部門和環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的矛盾和問題難以平衡協(xié)調(diào)，企業(yè)資源不能高效配置。

全面預(yù)算的編制局限于以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向，沒有從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)來安排預(yù)算，從而導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)面對(duì)復(fù)雜而又激烈變化的經(jīng)營環(huán)境，為求得長期生存和不斷發(fā)展而進(jìn)行的總體性謀劃，對(duì)企業(yè)經(jīng)營范圍進(jìn)行了科學(xué)的界定。預(yù)算作為企業(yè)的主要計(jì)劃也必須與企業(yè)戰(zhàn)略尤其是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。企業(yè)預(yù)算從根本上說源于企業(yè)戰(zhàn)略，受企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導(dǎo)，沒有明確的企業(yè)戰(zhàn)略就無法確定企業(yè)長期預(yù)算的目標(biāo)，也直接影響到企業(yè)預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。

▲▲ 三、企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理策略

1. 戰(zhàn)略預(yù)算及其編制

由于全面預(yù)算管理的目標(biāo)以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，因此，在預(yù)算的編制過程中，首先應(yīng)該編制的就是戰(zhàn)略預(yù)算。編制戰(zhàn)略預(yù)算是要選擇那些能夠充分體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、并且是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵的因素作為預(yù)算指標(biāo)。

通常來說，戰(zhàn)略預(yù)算的編制的具體步驟如下：

（1）根據(jù)戰(zhàn)略建立平衡計(jì)分卡，確定戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)并建立指標(biāo)之間的因果鏈；

（2）確定KPI的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)營行動(dòng)的優(yōu)先順序；

（3）確定戰(zhàn)略成功的驅(qū)動(dòng)因素及相應(yīng)的資源需求，以保證差距的消除；

（4）為戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)因素分配必須的資源，從而形成下期預(yù)算。

平衡計(jì)分卡預(yù)算過程，是戰(zhàn)略通過平衡計(jì)分卡決定業(yè)務(wù)目標(biāo)，再由業(yè)務(wù)目標(biāo)決定預(yù)算的過程，這使得戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)因素清晰可見，企業(yè)將戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃需要的人力、財(cái)力資源列入組織計(jì)劃和預(yù)算中，從預(yù)算列支的費(fèi)用項(xiàng)目中獨(dú)立出來，進(jìn)行單獨(dú)管理。這個(gè)過程使得實(shí)現(xiàn)彈性目標(biāo)的可能性大大提高。而在傳統(tǒng)預(yù)算中，預(yù)算根據(jù)戰(zhàn)略制定，然后預(yù)算決定業(yè)務(wù)目標(biāo)，由于預(yù)算的財(cái)務(wù)特性的限制，預(yù)算無法全面詮釋戰(zhàn)略，甚至和戰(zhàn)略相背離。

2. 經(jīng)營預(yù)算及其編制

經(jīng)營預(yù)算(operating budget，又譯為作業(yè)預(yù)算、運(yùn)營預(yù)算)。經(jīng)營預(yù)算包括了對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)銷售所得的預(yù)期年收入和在有效率的運(yùn)營中為客戶傳送和運(yùn)輸這些產(chǎn)品和服務(wù)所產(chǎn)生的預(yù)期費(fèi)用的預(yù)測(cè)。它不僅確定了為維持現(xiàn)有生產(chǎn)和客戶的正常成本，同時(shí)也確定了在下一期中用于推出新產(chǎn)品和吸引新客戶的費(fèi)用。與傳統(tǒng)全面預(yù)算中的經(jīng)營預(yù)算不同的是，在這里，經(jīng)營預(yù)算很多信息依據(jù)平衡計(jì)分卡，如利潤目標(biāo)、預(yù)計(jì)銷售量以及其他許多業(yè)務(wù)(作業(yè))資訊；另外經(jīng)營預(yù)算中的許多開支應(yīng)采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法確定。

企業(yè)在實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算時(shí)，首先應(yīng)該進(jìn)行價(jià)值鏈分析和作業(yè)分析，對(duì)企業(yè)流程和作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化。因?yàn)轭A(yù)算只有在優(yōu)化和重組后的流程的基礎(chǔ)上才有意義。價(jià)值鏈分析是通過分析作業(yè)鏈上的作業(yè)對(duì)最終產(chǎn)品價(jià)值的形成是否必要，消除不必要的作業(yè)。作業(yè)鏈分析不僅包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而且還包括材料供應(yīng)和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)；從外延上看，還應(yīng)把供應(yīng)商和銷售商的作業(yè)鏈聯(lián)系起來分析，以減少不必要的重復(fù)作業(yè)。作業(yè)分析是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，通過作業(yè)分析，分辨出企業(yè)的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，進(jìn)而采取措施減少非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率與質(zhì)量，最終降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。在價(jià)值鏈和作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確定作業(yè)消耗率和資源消耗率，然后編制作業(yè)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

3. 財(cái)務(wù)預(yù)算及其編制

財(cái)務(wù)預(yù)算是指預(yù)算期與企業(yè)現(xiàn)金收支，經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)的各種預(yù)算，主要包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)金預(yù)算是指預(yù)先估計(jì)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營及投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，它表明預(yù)算期產(chǎn)生的現(xiàn)金收支結(jié)果。預(yù)計(jì)損益表是反映企業(yè)預(yù)算期的收入和費(fèi)用情況的綜合報(bào)表，將企業(yè)的預(yù)算收入和成本等情況進(jìn)行綜合考察，以反映企業(yè)的預(yù)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是綜合反映企業(yè)在預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益存量情況表。

企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算有關(guān)數(shù)據(jù)編制，與傳統(tǒng)全面預(yù)算下的財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容相同。

▲▲ 四、預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營模式的吻合度

戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算在很大程度上定位于戰(zhàn)略的具體化，預(yù)算模型應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，符合企業(yè)戰(zhàn)略意圖的預(yù)算，在實(shí)施中是否有效，很大程度上取決于公司戰(zhàn)略本身是否合理、科學(xué)和具有可操作性。企業(yè)如果沒有戰(zhàn)略目標(biāo)，或者戰(zhàn)略目標(biāo)空洞、寬泛，不具備可操作性，那么預(yù)算管理就缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，預(yù)算目標(biāo)不明確，從而導(dǎo)致預(yù)算的作用無法發(fā)揮：錯(cuò)誤的發(fā)展戰(zhàn)略還會(huì)使預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。只要企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定的合理，預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)相一致，預(yù)算管理就能有效的施行。

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（責(zé)任編輯：羅云鳳）