當前行政事業(yè)單位在內部控制方面還存在著不少漏洞和問題，內部控制制度本身也不是很完善。

▲▲ 一、當前行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

（一）內控意識薄弱， 特別是“一把手”的內控意識淡薄

良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的基本保證。我們在工作中發(fā)現(xiàn)，與企業(yè)相比， 行政事業(yè)單位內控意識相對較為薄弱， 特別是“一把手”的內控意識淡薄，主要表現(xiàn)在:

1. 對內部控制重要性的認識不夠。許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解， 因此對建立健全單位內部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠， 抱著有與沒有無所謂的態(tài)度。

2. 對會計工作重視程度不夠。會計的基本功能是核算與監(jiān)督 ， 但在實際工作中， 許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”， 忽視其控制監(jiān)督職能。

3. 對經費支出缺乏基本的控制意識。目前許多單位尚未為各項經費支出建立明確、合理的開支范圍和標準，對經費支出( 比如業(yè)務招待費、差旅費等) 采用實報實銷制度， 致使財務監(jiān)督與控制流于形式， 只要有相應審批人員簽字同意， 會計人員就要實施報銷。

(二)會計基礎工作較為薄弱，財務管理制度很不健全

有效的管理控制需要有堅實的基礎，包括制度建設、人員素質等。但在現(xiàn)階段， 行政事業(yè)單位的會計基礎工作仍然薄弱， 還需要進一步的強化。主要表現(xiàn)在:

1. 缺乏明確的崗位責任制度。有的單位會計人員對于其所處崗位的職責內容不詳， 還有的單位本身就沒有崗位職責說明。

2.財務管理制度不健全。有的單位迄今還沒有單獨制定內部的財務管理制度， 許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例， 而沒有相應的成文制度保證， 誰也說不清應該怎么做， 管理的隨意性較大。

3.印鑒保管上的漏洞較多。應該說這是會計基礎工作中存在的重大疏漏。有的單位將財務章和法人章交由財務部門負責人， 還有的單位將支票、財務章和法人章同時由出納一人保管。

(三)會計核算不規(guī)范，資產家底不清

有效的內部控制需要有健全的會計記錄系統(tǒng)。目前存在的主要問題是不少單位的會計核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在:

1. 原始憑證管理不規(guī)范。有些單位對原始憑證審核不嚴， 原始憑證規(guī)定的內容填寫不全。如有的發(fā)票內容籠統(tǒng)，沒有明細； 有的沒有售貨單位蓋章; 有的手續(xù)不嚴密， 只有領導簽批， 沒有經辦人簽字; 一些單位甚至自制原始憑證， 格式和內容都不規(guī)范。

2. 賬務核算處理不規(guī)范。比如有的單位預算外收入掛在往來賬， 以此來隱瞞收入；有的單位在年終結賬時，超（欠）撥預算指標不記賬，導致會計信息不真實；有的單位不能嚴格執(zhí)行津補貼發(fā)放標準，超標發(fā)放津補貼；還有的單位固定資產管理混亂，大多數(shù)單位沒有建立定期財產盤點制度或財產盤點制度未能有效執(zhí)行，賬實不符和賬外資產現(xiàn)象時有發(fā)生，導致國有資產流失和浪費。

(四)內部控制方法體系不夠完善， 業(yè)務流程不盡合理

業(yè)務流程和控制方法體系是內部控制的核心環(huán)節(jié)， 其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。在工作中我們發(fā)現(xiàn)， 許多單位內部財務與會計控制方法體系很不完善， 主要表現(xiàn)在:1.崗位設置問題較多， 不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。關鍵不相容職務分離是內部牽制制度的精髓。2.授權審批的金額界限不明， 授權審批制度有待改進。3. 流程控制體系很不完善。

▲▲ 二、加強行政事業(yè)單位內部控制的措施

（一）增強內部控制意識

可以通過各級財政部門組織單位負責人進行培訓學習，以及各單位財務部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，重視內部會計控制制度建設，創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境。

（二）健全內部會計控制制度

通過建立和完善內部會計控制制度，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整，在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的內部會計控制體系。

（三）加強會計人員的培訓

財政部門應利用會計人員繼續(xù)教育之機，加強會計人員隊伍建設。會計培訓要堅持理論聯(lián)系實際，講求實效，學以致用的原則，主要是提高會計人員的政治素質、業(yè)務能力、職業(yè)道德水平。通過培訓，使行政事業(yè)單位的會計人員知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部控制制度和財政政策，支持和督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法制觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權利。

（四）夯實會計基礎工作

根據單位會計工作的特點設置合理的會計崗位，做到按事設崗、按崗設人，做到職責明確，相互制衡，實現(xiàn)崗位之間相互牽制作用，保證會計崗位設置的合理性和有效性；認真抓好會計基礎工作規(guī)范，建立完善的會計處理程序，嚴格的內部核對制度，確保會計信息真實有效，保證會計系統(tǒng)控制的有效實施，不斷加強和改進行政事業(yè)單位的會計基礎工作。

（五）強化內部審計的監(jiān)督作用

充分發(fā)揮內部審計“一審、二幫、三促進”的作用。由于內部審計與本單位的財務內部控制處于同一環(huán)境中，對本單位財務內部控制情況比較了解，因此可以把內部會計控制作為一個專題審計項目進行，也可以將內部會計控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進行單獨審計，準確把握內部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，通過有針對性的、經常性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，幫助有關控制部門逐步加強和完善內部會計控制，使內部會計控制起到應有的作用。

（責任編輯：劉璐）