摘要：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)長(zhǎng)期以來(lái)難以擺脫“二線部門(mén)”的尷尬處境，對(duì)自身業(yè)務(wù)開(kāi)展的負(fù)面也存在不利影響。內(nèi)審部門(mén)只有發(fā)揮立足企業(yè)，精通行業(yè)，客觀預(yù)測(cè)的功能，凸顯增殖效應(yīng)，才能夠真正成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的推進(jìn)器。

關(guān)鍵詞：增殖 績(jī)效 分析

對(duì)于任何一個(gè)重視自我發(fā)展壯大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展對(duì)外投資或?qū)崿F(xiàn)并購(gòu)是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可或缺的內(nèi)容。在此期間，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如果能改變沿用了幾十年的，單純的控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念，形成以此為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，使審計(jì)人員開(kāi)始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估，使審計(jì)報(bào)告具有豐富的前瞻性，為企業(yè)的投資成功提供有利保障。

具體說(shuō)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以采取的策略如下：

首先，開(kāi)展環(huán)境分析，評(píng)估投資行為的可行性。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境因素和內(nèi)部因素基本上是穩(wěn)定的，或雖有變化，但變化具有連續(xù)性的特征，從而基本可以從過(guò)去推斷求來(lái)。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)正在到來(lái)的今天，經(jīng)營(yíng)管理的上述背景正在或應(yīng)發(fā)生變化：影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且愈來(lái)愈不穩(wěn)定，其變化更加迅速和徹底。盡管任何一家有投資意向的企業(yè)都可以借助外部審計(jì)對(duì)被投資對(duì)象進(jìn)行“盡職調(diào)查”，但我們無(wú)需規(guī)避的一個(gè)事實(shí)是基于被調(diào)查對(duì)象自身功利目標(biāo)的考量和調(diào)查時(shí)間以及調(diào)查人員對(duì)行業(yè)特點(diǎn)了解的局限性，出現(xiàn)偏差的概率偏高。而同樣的工作如果加入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的參與，情況會(huì)得到很大改觀。企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)長(zhǎng)期立足于本行業(yè)，如果被投資項(xiàng)目屬于同業(yè)范疇，對(duì)可能涉及到的相關(guān)法律法規(guī)和道德風(fēng)險(xiǎn)將有最清晰的認(rèn)知，對(duì)影響該投資項(xiàng)目未來(lái)景氣指數(shù)的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也有最直接的感知。如果涉及跨行業(yè)收購(gòu)，那么至少他們可以在最充分了解本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和管理能力的前提下給出相對(duì)客觀的建議，使投資行為的事前準(zhǔn)備更充分，更理性。具體說(shuō)來(lái)，內(nèi)審部門(mén)分析客戶外部環(huán)境，通常分三個(gè)層次進(jìn)行：總體環(huán)境分析、行業(yè)環(huán)境分析及市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析。

▲▲ 一、總體經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析

總體環(huán)境分析是指對(duì)廣闊的社會(huì)環(huán)境中影響到客戶的各種因素進(jìn)行分析的過(guò)程?？傮w環(huán)境分析的各種因素對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響程度是不同的。要搜索、監(jiān)測(cè)、預(yù)測(cè)和評(píng)估那些最重要的影響因素。這些因素包括：人口、經(jīng)濟(jì)、政治／政策和法律、社會(huì)文化、技術(shù)和全球環(huán)境等六個(gè)方面。

1．人口因素

人口因素與總?cè)丝跀?shù)量、年齡結(jié)構(gòu)、地理分布、民族構(gòu)成、以及收入分布有關(guān)。人口因素是影響消費(fèi)需求的重要因素。

2．經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)因素是指與客戶的業(yè)務(wù)密切相關(guān)的國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)特征、經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、發(fā)展方向等。

3．政治、政策和法律因素

政治、政策因素是指客戶業(yè)務(wù)涉及的國(guó)家或地區(qū)的政治體制、政治形式、大政方針和政策。

4．社會(huì)文化因素

社會(huì)和文化因素是指客戶業(yè)務(wù)涉及的國(guó)家和地區(qū)的民族特征、文化傳統(tǒng)、社會(huì)態(tài)度和價(jià)值觀、宗教信仰、教育水平、社會(huì)結(jié)構(gòu)、風(fēng)俗習(xí)慣等。這些因素通常是人口、經(jīng)濟(jì)、政治、政策、法律、技術(shù)因素形成和變化的動(dòng)力。

5．技術(shù)因素

技術(shù)因素是指客戶業(yè)務(wù)所涉及的國(guó)家或地區(qū)的技術(shù)水平、技術(shù)政策、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力、未來(lái)技術(shù)發(fā)展動(dòng)態(tài)等影響客戶戰(zhàn)略制定的因素。

6．全球環(huán)境因素

全球環(huán)境因素指與客戶經(jīng)營(yíng)相關(guān)的新的全球市場(chǎng)、正在變化中的重要的國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)事件、全球市場(chǎng)中的文化和制度特征等因素。

▲▲ 二、行業(yè)環(huán)境分析

行業(yè)是由生產(chǎn)的產(chǎn)品非常相近的，在競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中相互影響的一組企業(yè)構(gòu)成的。行業(yè)環(huán)境分析是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所處行業(yè)的行業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)內(nèi)企業(yè)的行為方式、行業(yè)平均績(jī)效水平、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度和利潤(rùn)潛力等進(jìn)行分析的過(guò)程。行業(yè)環(huán)境對(duì)身處其中的企業(yè)影響遠(yuǎn)大于總體環(huán)境影響，進(jìn)行行業(yè)環(huán)境分析非常重要。

行業(yè)分析包括行業(yè)機(jī)遇分析、行業(yè)威脅分析和戰(zhàn)略群組分析等三個(gè)方面的分析內(nèi)容。

1．行業(yè)的確定

確定客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、行業(yè)歸屬是行業(yè)環(huán)境分析的首要內(nèi)容，也是戰(zhàn)略咨詢和戰(zhàn)略診斷的前提。咨詢?nèi)藛T要了解和判斷客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍，了解和判斷客戶的產(chǎn)品和市場(chǎng)處在何種具有獨(dú)特發(fā)展規(guī)律和邏輯的行業(yè)之中。

2．行業(yè)歷史和發(fā)展趨勢(shì)分析

確定了客戶所處行業(yè)后，要通過(guò)對(duì)這些(或這個(gè))行業(yè)的歷史、現(xiàn)狀相關(guān)資料的分析，了解行業(yè)演變過(guò)程中存在的機(jī)遇、威脅，對(duì)行業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行判斷和預(yù)測(cè)。

3．行業(yè)結(jié)構(gòu)分析

4．行業(yè)內(nèi)企業(yè)行為分析

5．行業(yè)關(guān)鍵成功因素分析

▲▲ 三、市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析

市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析是外部環(huán)境分析的極為重要的環(huán)節(jié)。包含如下內(nèi)容：

1．市場(chǎng)分析

市場(chǎng)分析是對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域所涉及行業(yè)的市場(chǎng)總量變化、各產(chǎn)品的容量及結(jié)構(gòu)變化、各地區(qū)的容量及結(jié)構(gòu)變化、各消費(fèi)群的容量及結(jié)構(gòu)變化、消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)考慮因素及購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)的變化、消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)行為的變化等方面的分析。通過(guò)市場(chǎng)分析可以發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)遇，并識(shí)別 客戶所處行業(yè)結(jié)構(gòu)的未來(lái)變化趨勢(shì)和發(fā)展方向，以評(píng)估行業(yè)吸引力和客戶在行業(yè)中的位置。特別是通過(guò)需求與產(chǎn)量的分析，了解產(chǎn)品供求狀況。分析市場(chǎng)容量及企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，給企業(yè)提供各產(chǎn)品產(chǎn)量的最佳建議，降低企業(yè)庫(kù)存積壓產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)通過(guò)產(chǎn)品的性能分析，作出性價(jià)比分析，給企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)推廣提供參考。

2．影響競(jìng)爭(zhēng)的因素分析

通過(guò)對(duì)影響客戶競(jìng)爭(zhēng)的因素，如進(jìn)入威脅、競(jìng)爭(zhēng)威脅、替代威脅、供應(yīng)商威脅和購(gòu)買(mǎi)者威脅等因素進(jìn)行分析?？梢杂行У胤治隹蛻舻母?jìng)爭(zhēng)環(huán)境和一個(gè)行業(yè)內(nèi)的基本競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。其中，進(jìn)入者分析包括對(duì)產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、原料供應(yīng)、銷(xiāo)售模式、環(huán)境評(píng)估等方面進(jìn)行分析。對(duì)于現(xiàn)有企業(yè)，可以利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)、政府政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等手段，通過(guò)控制發(fā)明專利、技術(shù)、原材料、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、銷(xiāo)售渠道或以進(jìn)入阻絕投資等方式來(lái)提高進(jìn)入壁壘，創(chuàng)造有利于企業(yè)生存與發(fā)展的機(jī)會(huì)。對(duì)于新進(jìn)入者，可以采用新技術(shù)降低經(jīng)濟(jì)規(guī)模，提高產(chǎn)品差異化程度，克服與規(guī)模無(wú)關(guān)的成本劣勢(shì)，利用政府比較寬松的政策環(huán)境創(chuàng)造機(jī)會(huì)。而供應(yīng)商分析指在目前原材料緊缺，能源等生產(chǎn)資料需求缺口大的情況下。生產(chǎn)企業(yè)面臨的供應(yīng)商的威脅首先來(lái)自其議價(jià)能力強(qiáng)。其次是供應(yīng)商前向一體化的威脅，供應(yīng)商很容易利用其原料優(yōu)勢(shì)，前向一體化進(jìn)入該行業(yè)的可能性較大。內(nèi)審部門(mén)需要提出建議，采取各種措施，增高行業(yè)進(jìn)入壁壘，提高供應(yīng)商的進(jìn)入門(mén)檻，化解供應(yīng)商威脅。同時(shí)，根據(jù)原料市場(chǎng)分析，預(yù)測(cè)原料市場(chǎng)走勢(shì)，通過(guò)囤積原料、期貨市場(chǎng)操作，原材料替代品的開(kāi)發(fā)利用，化解原料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3．競(jìng)爭(zhēng)者分析

進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)者分析，主要是將本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在市場(chǎng)、渠道、技術(shù)、財(cái)務(wù)等各方面做對(duì)比，了解客戶與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)戰(zhàn)略位置。

有效地進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)者分析，關(guān)鍵是收集相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息。咨詢?nèi)藛T通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?jǐn)?shù)據(jù)和信息的分析，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為模式、目的和戰(zhàn)略意圖。目前，一般競(jìng)爭(zhēng)者表現(xiàn)為大型企業(yè)比戰(zhàn)略、中型企業(yè)比規(guī)模、小型企業(yè)比價(jià)格的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)業(yè)態(tài)。競(jìng)爭(zhēng)者的威脅由中到高。大型企業(yè)，往往以技術(shù)研發(fā)為先導(dǎo)，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)，以取得有戰(zhàn)略價(jià)值的原材料基地資源為首選，將資金投入能源等基地建設(shè)，搶占行業(yè)的制高點(diǎn)。而中型企業(yè)，往往以以先動(dòng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，采取原料領(lǐng)先、產(chǎn)品領(lǐng)先、市場(chǎng)領(lǐng)先方式，形成一定的規(guī)模優(yōu)勢(shì)。小型企業(yè)數(shù)量眾多，分布范圍廣，但大部分缺少資金、生產(chǎn)無(wú)計(jì)劃、管理不到位、技術(shù)不成熟、原料少渠道、質(zhì)量沒(méi)保證，大都以價(jià)格戰(zhàn)維持生存。內(nèi)審部門(mén)要充分了解和研究競(jìng)爭(zhēng)者情況，根據(jù)自身特點(diǎn)，找準(zhǔn)定位，給企業(yè)管理層以合適的建議，調(diào)整結(jié)構(gòu)，消減行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者威脅以增加機(jī)會(huì)，保持有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。

其次，預(yù)測(cè)投資收益，評(píng)估投資績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以借助熟悉產(chǎn)業(yè)情況的優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)提供預(yù)測(cè)，并設(shè)定保證實(shí)現(xiàn)此項(xiàng)增長(zhǎng)的相應(yīng)財(cái)務(wù)模式。同時(shí)，在整個(gè)投資過(guò)程中還可以根據(jù)實(shí)際狀況調(diào)節(jié)進(jìn)度，抓住潛在機(jī)遇并在相當(dāng)程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在我看來(lái)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，增加價(jià)值為己任，因而必須對(duì)企業(yè)的投資目標(biāo)和理念有深刻了解，對(duì)癥下藥。內(nèi)審人員需要關(guān)于當(dāng)前經(jīng)營(yíng)的真實(shí)的知識(shí)，而不僅僅是虛擬的流程。以提供有效的服務(wù)。在此目標(biāo)下，內(nèi)部審計(jì)將不再處于被動(dòng)工作的狀態(tài)，通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的審計(jì)，內(nèi)審提升了自身地位和價(jià)值，參與到高層次的管理活動(dòng)中來(lái)。這也是內(nèi)部審計(jì)最關(guān)注的根本環(huán)節(jié)和發(fā)展方向。只有更多地參與面向未來(lái)的預(yù)測(cè)和評(píng)估工作，對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)自我增殖。

內(nèi)部審計(jì)人員一般通過(guò)對(duì)歷史的回顧和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)以后工作績(jī)效的建議。雖然歷史交易和記錄可以用以預(yù)測(cè)未來(lái)，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和建議也可以對(duì)未來(lái)具有參考價(jià)值和建設(shè)性意義為導(dǎo)向。但是，在快速變遷的過(guò)程中，以史為鑒只是隔靴搔癢，甚至是南轅北轍，只有著眼于未來(lái)才能提高控制和績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)人員必須變成本來(lái)情況的預(yù)期者一一即直接預(yù)測(cè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。這對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展方式提出了挑戰(zhàn)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力提出了更高的要求。

評(píng)價(jià)一直是內(nèi)部審計(jì)的基本功能，是內(nèi)部審計(jì)履行其職責(zé)和發(fā)揮作用的重要手段。這是以經(jīng)驗(yàn)管理假設(shè)為基礎(chǔ)的。投資效益是指投資直接帶來(lái)的效率和效果。評(píng)估投資績(jī)效的重點(diǎn)應(yīng)著重三個(gè)方面的效益：一是經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益是指投資完成后，在運(yùn)行實(shí)踐中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果。對(duì)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)是建立在項(xiàng)目運(yùn)行后對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)、對(duì)比的基礎(chǔ)上作出的評(píng)定，其財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括：實(shí)際運(yùn)行收入與預(yù)算收入、運(yùn)行成本與設(shè)計(jì)成本、實(shí)現(xiàn)利稅與預(yù)期利稅、投資回收期等；二是環(huán)境效益。環(huán)境效益評(píng)價(jià)需要審計(jì)調(diào)查環(huán)保部門(mén)，取得項(xiàng)目運(yùn)行后環(huán)境監(jiān)測(cè)情況、與設(shè)計(jì)環(huán)保要求相比較得出評(píng)價(jià)；三是社會(huì)效益。社會(huì)效益評(píng)價(jià)是建立在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用既定的標(biāo)準(zhǔn)和公允的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)項(xiàng)目運(yùn)行后所產(chǎn)生的社會(huì)影響和對(duì)社會(huì)作出的貢獻(xiàn)。只有綜合考慮上述三方面的效益，才能對(duì)投資績(jī)效作出合理評(píng)估。

最后，變監(jiān)察型審計(jì)為服務(wù)型審計(jì)，保證投資行為的順利達(dá)成。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)是以“警察”的形象出現(xiàn)，其身份是監(jiān)督者，對(duì)被審部門(mén)的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)表意見(jiàn)，因此經(jīng)常成為企業(yè)中不受歡迎的人?？刂茖?dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)人員普遍使用的審計(jì)方法。它使審計(jì)人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標(biāo)。而現(xiàn)在，我們提倡內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性層面目的在于讓審計(jì)人員很好地融入投資管理活動(dòng)中。他們不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的局外人，而是能夠?qū)崿F(xiàn)多角度關(guān)注。即在同一時(shí)間，同一地點(diǎn)，假設(shè)自己作為投資方管理人，被投資方管理人以及具體項(xiàng)目執(zhí)行人員，對(duì)此事項(xiàng)會(huì)出反應(yīng)，全面考慮各相關(guān)人員的局限和所受影響，提出切實(shí)可行的建議，促進(jìn)自身作用的發(fā)揮和企業(yè)價(jià)值的增加。

簡(jiǎn)言之，在未來(lái)企業(yè)的成長(zhǎng)趨勢(shì)中，作為企業(yè)督察的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要獲得企業(yè)管理層的足夠重視并且切實(shí)發(fā)揮自己的作用，就必須借助企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的契機(jī)，在投資管理層面發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)明確有效的途徑。

參考文獻(xiàn)：

[1] 內(nèi)部審計(jì)學(xué) 徐政旦 主編 上海人民出版社 1990-09-01

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（責(zé)任編輯：羅云鳳）