摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強、控制難度較高的一種資產(chǎn)。貨幣資金失去有效控制是中小企業(yè)普遍存在的問題，而大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與之相關(guān)。為了解決這個問題，中小企業(yè)必須建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高會計管理水平，同時也必須加強對會計人員的管理。

關(guān)鍵詞：貨幣資金 漏洞 控制

▲▲ 一、貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞

貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞主要有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制和銀行存款收支業(yè)務(wù)控制兩方面。

1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的漏洞

（1）更改憑證金額，虛構(gòu)報賬內(nèi)容。會計或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，趁機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額、貪污相應(yīng)款項，或通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。

（2）收款不開任何憑據(jù)。出納或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有。

（3）開出票據(jù)不一致。出納或收款人員開票時利用套寫或假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。

（4）銷毀票據(jù)或使用假發(fā)票。會計或出納人員銷毀現(xiàn)金收入的票據(jù)，從而將票款私吞，或使用假的的發(fā)票向客戶開票，重復(fù)收款或報銷。

（5）少列、多列總額。出納或收款人員故意將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)計錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少于支出日記賬合計數(shù)，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

（6）現(xiàn)金收入不及時存入銀行。出納或收款人員在收到現(xiàn)金后不及時存入銀行或私設(shè)小金庫。

2.銀行存款收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的漏洞

（1）私自提現(xiàn)、支票套物。會計或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物品，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金或所購商品、物品據(jù)為己有。

（2）涂改銀行對賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。

（3）私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。財務(wù)人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。

（4）多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進的款項存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

▲▲ 二、完善中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

1.崗位分工控制

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是實行錢賬分管，即將經(jīng)營貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與記錄這些業(yè)務(wù)的人員分離。 貨幣資金管理與內(nèi)部控制應(yīng)遵循四個原則，即：“職責分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗”。建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限。

2.授權(quán)批準控制

明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，并且審批人不得超越審批權(quán)限；同時還要明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求；嚴格按照申請、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時準確入賬；嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

2.現(xiàn)金控制

企業(yè)應(yīng)當按照中國人民銀行規(guī)定的現(xiàn)金管理辦法和財政部關(guān)于各單位貨幣資金管理和控制的規(guī)定，辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。

（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存開戶銀行，當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。

（2）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支），因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向銀行報送坐支金額和使用情況。

（3）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

（4）不準用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不得謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲?，F(xiàn)金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬及設(shè)置 “小金庫”等。

（5）出納人員應(yīng)做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。

（6）單位負責人應(yīng)對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的檢查。

4.銀行存款控制

企業(yè)應(yīng)當嚴格按照《支付結(jié)算管理辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。企業(yè)不得多頭開戶、隨意開戶，也不得將單位公款以個人名義私存，以防有人在開設(shè)銀行存款戶中為個人謀取私利。另外，企業(yè)應(yīng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。加強對銀行對賬單的稽核和管理，出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。

5.定額備用金控制

企業(yè)對一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，可建立定額備用金制度加以控制。其基本要求是：確定應(yīng)建立哪些定額備用金，例如，確定差旅費、工資備用金等。

確定每筆備用金的金額。備用金多少應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定。通常情況下，除工資備用金外，其他備用金的金額不能過大。備用金金額確定后，它就是一筆固定的金額，任何超過該定額的現(xiàn)金支出均應(yīng)獲得特定的審批。備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實該筆支出。原始憑證應(yīng)由備用金使用者的審核人簽字。在某些情況下，備用金支付必須得到事先批準。當備用金金額在規(guī)定數(shù)額以下時，備用金保管人可將已支付憑證交財務(wù)部門批準后，由出納按定額補足該備用金。

6.票據(jù)及財務(wù)印章控制

一方面，企業(yè)應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。另一方面，應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

7.監(jiān)督檢查

企業(yè)應(yīng)該定期檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；檢查貨幣資金授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況；檢查印章保管情況；定期檢查票據(jù)保管，才能迅速發(fā)現(xiàn)問題，并加以解決。

▲▲ 三、總結(jié)

總之，中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬機構(gòu)的各種業(yè)務(wù)和事項，在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項，在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。真正做到不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整。

參考文獻：

[1] 周茵.貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及方法[J]. 會計之友. 2007年 09期

[2] 張玉華.建立企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度[J].中國民營科技與經(jīng)濟. 2008年 07期

（責任編輯：張曉輝）