摘要：近幾年來，在會計領域出現(xiàn)大面積持續(xù)的會計信息失真現(xiàn)象，會計人員的道德誠信問題受到社會各界的質疑，也成為困擾我國經(jīng)濟健康發(fā)展的障礙。本文剖析了會計人員道德風險出現(xiàn)的原因，并針對會計道德風險的癥狀提出了具體的規(guī)避措施。

關鍵詞：會計人員，道德風險，措施

會計人員在市場經(jīng)濟活動中發(fā)揮著重要的作用，具有良好的職業(yè)道德是每一位會計人員應有

的素質。但近幾年來，隨著國內外一些企業(yè)制造假賬問題的曝光，會計誠信成為全球普遍性的惡疾，會計信息失真實際是會計從業(yè)人員不能做到遵守職業(yè)道德或者不能發(fā)揮會計的監(jiān)督作用來有效地發(fā)現(xiàn)各種虛假行為，這對經(jīng)濟的健康發(fā)展構成了嚴重威脅，因此，我們應該高度重視會計人員的道德風險問題。但在現(xiàn)實生活中，每一位會計從業(yè)人員所在的經(jīng)濟組織都會追求利益的最大化，所以會計人員固守職業(yè)道德信念和履行職業(yè)道德理想的行為，必然會帶來會計職業(yè)道德風險，也對會計人員本身帶來了挑戰(zhàn)。如何構建良好的職業(yè)道德，規(guī)避會計職業(yè)道德風險，追求道德操守與經(jīng)濟目標的和諧統(tǒng)一，已經(jīng)成為會計學領域一個重要的課題。

一、什么是會計人員的道德風險

會計人員的職業(yè)道德是指會計從業(yè)人員應當遵守的道德準則和職業(yè)道德，會計所要反映的經(jīng)濟活動離不開人的參與，而參與經(jīng)濟活動的人則強調經(jīng)濟主體的利益最大化，從事會計工作的人，也不可能生存在真空中，而是生活在“經(jīng)濟網(wǎng)”中，這往往在會計人員的行為上有所“傾向性”，國家為了保證會計信息質量，杜絕作假行為，對會計的程序與方法以及會計人員的行為等各個方面進行規(guī)，這種規(guī)范的“強制性”和“傾向性”的矛盾而帶來的風險就是會計人員的道德風險。

二、會計從業(yè)人員的違背職業(yè)道德的原因

（一）企業(yè)內部環(huán)境的影響方面

我國會計法規(guī)定企業(yè)應配備會計人員，并把企業(yè)財務人員置于企業(yè)行政領導之下，同時又要求他們進行“會計核算”和實行“會計監(jiān)督”。但是，在實際工作中，大多數(shù)單位都實行“一把手”“一枝筆”審批制度，這也從制度上使會計人員無法阻止虛假的會計資料進入會計信息系統(tǒng)，會計人員必須按領導要求進行會計操作，如不按領導意圖做假賬，可能會下崗，會計人員的行為服從于本單位領導人實在是無奈之舉。在這種情況下，一旦發(fā)生經(jīng)營者的道德風險，企業(yè)財務人員為了“趨利避害”就會在職業(yè)判斷中迎合其不合理要求或者屈從于管理層的壓力，會計職業(yè)判斷的道德風險也就再所難免。當前突出存在的企業(yè)會計信息失真問題，大都是會計控制者授意、指使、強令會計操作者編制虛假會計信息造成的，因此新會計法中特別強調對違法行為要追究單位負責人的責任，這也是減少從業(yè)環(huán)境對會計職業(yè)道德影響的重要舉措。

（二）會計人員自身素質方面

會計人員在做出違法違紀會計行為時，一般都在職權范圍內，這反映出會計人員自身道德素質偏低。這其中的原因雖然與社會風氣和單位負責人道德水平的影響有關，但與其教育水平也有很大的關系。極少數(shù)的會計從業(yè)人員為了自身的經(jīng)濟利益，忘記了自己所擔負的神圣使命，忘記了會計法規(guī)和職業(yè)道德，不惜挺而走險，等待他們的將是法律的嚴懲。無會計證上崗比較普遍，一些會計從業(yè)人員從未進行過會計培訓，對會計業(yè)務并不熟悉，對許多復雜的會計業(yè)務更是一竅不通，更不用說防止別人造假、犯罪。會計法律意識不強，對會計信息失真的危害性認識不足，甚至一些會計人員認為做假賬，不是貪污行為，不負法律責任。

（三）社會經(jīng)濟環(huán)境方面

會計職業(yè)道德風險是市場經(jīng)濟的衍生物，會計工作是構建市場經(jīng)濟體系的重要環(huán)節(jié)，會計職業(yè)道德是與經(jīng)濟生活密不可分的。市場經(jīng)濟講求的是優(yōu)化資源配置，如何以最少的資源實現(xiàn)最大的效益，即成本與收益問題。職業(yè)道德作為市場經(jīng)濟體系的重要組成部分，以經(jīng)濟學的視角也體現(xiàn)著這一原則，所以市場經(jīng)濟的負面影響造成人們價值取向的偏差。在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，人們在追求物質利益時，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念、價值取向也會發(fā)生同樣的變化。

（四）法律法規(guī)方面

法律體系對違反會計職業(yè)道德行為的處罰蒼白無力，也是會計職業(yè)道德嚴重缺失的重要原因。目前如會計失職，放松監(jiān)督，給他人提供了造假機會，甚至主動參與會計信息失真，但這些都沒有具體的法律依據(jù)來追究其法律責任。監(jiān)督不力在客觀上助長了會計造假行為的猖獗。政府監(jiān)督不力是會計職業(yè)道德喪失的土壤，致使會計造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。

三、如何規(guī)避會計人員的道德風險

隨著會計法制建設的發(fā)展，我國的會計職業(yè)道德建設取得了一定成績。但是，在實際工作中仍會遇到種種困難和問題，需要會計人員以堅定的信念、過硬的素質和果敢的勇氣來化解職業(yè)道德風險，也需要國家出臺有關的措施和政策來規(guī)避會計人員的道德風險。

（一）加大查處打擊力度，建立健全控制制度

對已發(fā)生的案件，在分清責任的基礎上，要從嚴處理，同時要經(jīng)常開展防范教育，使會計從業(yè)人員意識到每個會計崗位都可能是風險口，都可能出現(xiàn)道德風險，以達到運用反面教材教育人警示人的作用。要加大處罰力度，讓造假者不敢造假，這樣促使會計人員的職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)風險緊密掛鉤，誰不講職業(yè)道德，誰就要承擔巨大的執(zhí)業(yè)風險。強化會計監(jiān)督，樹立會計監(jiān)督的權威。

（二）加強法制教育，加快完善會計法規(guī)步伐

財務人員應通曉并遵守《會計法》、《企業(yè)會計準則》等規(guī)定，在實際工作中，在與有關方面發(fā)生利益沖突時，應敢于堅持依法辦事。會計領域近年來出臺了大批的法律、法規(guī)，取得的成就是有目共睹的。朱總理強調的“不做假賬”已成為廣大會計人員的座右銘，誠信意識成為會計界盡人皆知的目標。但目前的會計法律、法規(guī)對產(chǎn)生會計道德風險的環(huán)境，即會計身邊的人卻顯得力不從心，只有建立一系列與防范會計職業(yè)道德風險相統(tǒng)一的法律、法規(guī)，才能從根本上解決會計職業(yè)道德風險問題。同時要加大會計執(zhí)法力度，規(guī)范執(zhí)法程序，分清性質、責任，行政處罰和刑事處罰并舉，才能保證會計法律、法規(guī)的順利實施。

（三）加強政治思想工作，提高會計人員的道德意識

采取多種形式開展職業(yè)道德教育，開展職業(yè)道德教育不僅要有針對性地提高會計從業(yè)人員的素質，而且還要根據(jù)不同形勢采取不同的教育措施。在社會改革發(fā)展時期，會計從業(yè)人員中有的人在“一切向錢看”的驅動下，追求金錢至上、享樂至上的價值目標，只求索取，不求奉獻。因此要針對不同情況進行思想政治教育，引導廣大會計人員樹立正確的人生觀和價值觀。會計職業(yè)道德建設的一個重要方向是培養(yǎng)從業(yè)人員的規(guī)則意識，不但是指對規(guī)則的認

識，也包括遵守規(guī)則的愿望和習慣。我們進行會計道德教育一大任務是使從業(yè)人員應當遵守會計道德準則，不僅是知道規(guī)則，而且要愿意遵守，自覺遵守，使人們對規(guī)則的遵循從外在強制的層次達到自覺層次，把外在規(guī)則成為內在要求。會計職業(yè)道德教育的最終目標，就是使敬崗愛業(yè)、客觀公正、依法辦事這些基礎職業(yè)道德規(guī)范，最終成為每個會計從業(yè)人員所具有的職業(yè)道德素質。

（四）優(yōu)化會計人員的制度環(huán)境

由于會計職業(yè)判斷道德風險的源頭往往是經(jīng)營者的道德風險，因此，需要一系列的具體的制度安排來抑制經(jīng)營者道德風險的發(fā)生。進一步改革企業(yè)財務管理體制，建立一套既隸屬于企業(yè)的日常行政管理組織系統(tǒng)，同時與企業(yè)的董事會相連的會計組織機構，實現(xiàn)企業(yè)財務人員的雙重“共管制”。實行財務人員崗位輪換制，同時在輪換過程中，使一些平時不易察覺的問題及時披露出來，以控制和減少會計職業(yè)判斷的道德風險。重新建立財務人員的評價激勵機制，財務人員的收入應該與勞動力市場的相關人力資源價格相稱，并與會計信息的質量相聯(lián)系，可根據(jù)注冊會計師的審計報告的結果對財務人員進行相應的激勵或懲罰，從而提高財務人員對會計職業(yè)判斷水平的重視。營造良好社會氛圍，依靠行業(yè)整體力量規(guī)避道德風險。

會計人員的道德建設是一項涉及面廣的社會系統(tǒng)工程，任重而道遠，特別是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計改革不斷深入，會計行業(yè)越來越為世人所矚目，加強會計職業(yè)道德建設尤為重要，因此加強我國會計人員的道德建設勢在必行。

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（作者單位：巴中市巴州區(qū)疾病預防控制中心）