摘要：本文從煤炭成本管理存在的問題，分析了煤炭成本特點(diǎn)，提出了煤炭成本管理改革的對(duì)策，對(duì)新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：技術(shù)經(jīng)濟(jì)；成本管理；成本控制；成本核算；成本考核

黨的十六大召開以后，我國社會(huì)主義事業(yè)進(jìn)入了新的發(fā)展時(shí)期，如何最有效地提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，事關(guān)煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展。從煤炭企業(yè)自身情況來看，通過提高煤炭價(jià)格來提高經(jīng)濟(jì)效益的余地和潛力相對(duì)較小，實(shí)施做強(qiáng)做大的發(fā)展戰(zhàn)略固然是有效的途徑，但有效地控制成本仍是提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。

一、煤炭成本管理存在的問題

進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以來，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中都不同程度地重視成本的控制與管理，采取一些卓有成效的方法，取得了一定的效果，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益的提高，但從目前煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀來看，還存在許多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.在成本管理的思想上，往往將成本控制當(dāng)作權(quán)宜之計(jì)，而沒有意識(shí)到市場競爭歸根到底是成本的競爭，沒有將成本控制作為企業(yè)管理的永恒主題。這表現(xiàn)在當(dāng)企業(yè)效益好時(shí)，忽視成本管理，當(dāng)企業(yè)效益不好時(shí)首先考慮提高產(chǎn)量提高價(jià)格，向上擺困難提要求，最后才想到成本控制?？梢哉f企業(yè)進(jìn)行成本控制不是主動(dòng)的，而是被迫的，被動(dòng)的。

2.在成本管理職能上，往往只局限于財(cái)務(wù)管理職能，而沒有充分發(fā)揮計(jì)劃、調(diào)度、預(yù)測與決策、采購、技術(shù)等其他企業(yè)管理職能的作用，致使成本控制財(cái)務(wù)部門“孤軍作戰(zhàn)、單打一”的局面沒有根本改變。成本管理工作面廣、量大，涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面，單靠財(cái)務(wù)部門是不能有效地控制成本的。

3.在成本控制上，控制的深度，廣度不夠，措施不得力。

在成本控制深度上，往往只重視生產(chǎn)過程的節(jié)約，而沒有通過成本與技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，成本與安全，成本與質(zhì)量的最佳配置向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大；在成本控制的廣度上，只側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部成本構(gòu)成要素的控制，而忽視了企業(yè)外部影響成本變化因素的控制；在成本控制的措施上，一是事中核算多，事中控制協(xié)調(diào)和事前預(yù)測決策少，最有效合理的成本控制應(yīng)該是在成本發(fā)生之前，對(duì)成本變化的趨勢(shì)和影響成本變化的因素進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上制定成本控制的總體方案，以指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。二是管理措施多，技術(shù)措施少，致使成本控制措施不力，成本與技術(shù)脫節(jié)，沒有很好地發(fā)揮技術(shù)工作在成本控制中的作用。

4.在成本核算分析上，廣度和深度不夠，一是礦級(jí)成本核算分析的多，區(qū)隊(duì)（部門）、班組、崗位成本核算分析少，二是只重視材料、電力等成本項(xiàng)目的核算分析，沒有重視其他成本構(gòu)成項(xiàng)目的核算分析，三是只重視產(chǎn)量成本核算分析，而沒有重視質(zhì)量成本、安全成本的核算分析，四是適應(yīng)外部會(huì)計(jì)要求核算的多，圍繞內(nèi)部管理需要核算的少，致使成本核算資料有用性很差，不能很好地為制定成本控制方案和措施提供依據(jù)。

5.在成本考核和分配上，一是考核力度不夠，成本控制成果沒有直接與職工利益相掛鉤；二是只重視生產(chǎn)區(qū)隊(duì)、班組的考核，忽略了職能管理部門、崗位和輔助生產(chǎn)區(qū)隊(duì)的考核；三是考核招標(biāo)不配套不協(xié)調(diào)，成本考核沒有納入煤炭企業(yè)統(tǒng)一的考核分配體系，致使成本控制存在許多“空白”；四是不按成本習(xí)性進(jìn)行區(qū)別考核，而是只與某一計(jì)劃水平下的單位成本對(duì)比考核，造成評(píng)價(jià)責(zé)任不清，成本升降的原因不明，給基層單位留下了通過提高產(chǎn)量降成本的余地，不利于礦井的可持續(xù)發(fā)展。

6.當(dāng)前煤炭成本核算也存在一些問題，一是核算辦法沒有完全和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度接軌；二是維簡費(fèi)、新井建設(shè)基金、安全技術(shù)措施基金和塌陷補(bǔ)償費(fèi)等固定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)已不適應(yīng)新的變化；三是有的煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人出于政績的考慮，人為壓低費(fèi)用，使成本不實(shí)；四是煤炭企業(yè)職工工資太低；五是改革成本如分離企業(yè)辦社會(huì)職能以及環(huán)境整治成本等沒有列支渠道。

二、煤炭成本特點(diǎn)分析

1.技術(shù)經(jīng)濟(jì)的合理性是影響成本變化的重要因素。技術(shù)工作帶來的成本損失已越來越引起了廣大企業(yè)管理者的重視，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合已越來越成為煤炭成本管理的重點(diǎn)。這一特點(diǎn)要求煤炭企業(yè)成本控制中要通過技術(shù)工作質(zhì)量的提高，解決煤炭成本的先天不足，為后天成本管理創(chuàng)造條件，同時(shí)，成本管理工作要向技術(shù)工作提出要求，要充分挖掘技術(shù)工作控制成本的潛力，使成本與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一。

2.煤炭成本管理制約因素多，并且不斷變化。煤炭成本水平受地質(zhì)條件、生產(chǎn)技術(shù)條件、服務(wù)年限、機(jī)械化程度以及煤炭產(chǎn)量等影響。煤炭生產(chǎn)是地下作業(yè)，生產(chǎn)場所、人、機(jī)、物、料的布置受到嚴(yán)格的限制，致使成本管理受到很大制約，影響了成本管理方法和措施的制定和落實(shí)。這要求煤炭企業(yè)必須充分考慮制約成本管理的這些因素以及它們的變化，因地制宜、因時(shí)制宜，有創(chuàng)造性地開展成本管理的一系列工作。

3.投入與產(chǎn)出不成比例，致使煤炭成本管理復(fù)雜化，煤炭生產(chǎn)是地下作業(yè)，并且輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，在一定時(shí)期內(nèi)，投入與產(chǎn)出往往不成比例，這就要求在煤炭成本管理中，不斷研究煤炭生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出規(guī)律，合理控制成本的發(fā)展和變化。

4.生產(chǎn)場所不斷變動(dòng)致使成本管理模式多樣性，多元化。這就要求在煤炭成本管理中，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索新的管理方法和思路對(duì)煤炭成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，使成本管理的方法和對(duì)策符合變化了的生產(chǎn)場所和條件。

5.煤炭生產(chǎn)中消耗的材料不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實(shí)體，不能按質(zhì)量成本的一般原理去控制煤炭質(zhì)量成本。煤炭成本中的固定成本和混合成本比重大，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，煤炭成本中固定成本和混合約占65%至80%，這就要求在煤炭成本控制中，更加強(qiáng)固定成本和混合成本的控制，以提高煤炭成本控制效果。

三、煤炭成本管理改革的對(duì)策

1.成本管理觀念的改革

觀念的改革是成本管理改革的關(guān)鍵，煤炭企業(yè)首先要破除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期成本管理的舊觀念，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，樹立集約化成本管理新理念。煤炭企業(yè)提高利潤固有許多途徑，但最根本有效的途徑是有效地控制成本。

2.成本核算框架的改革

在新形式下，以新的會(huì)計(jì)制度為基準(zhǔn)，調(diào)整煤炭行業(yè)的成本核算方法，明確改革成本支出渠道，構(gòu)建合理的的國有煤炭企業(yè)成本核算框架，才是當(dāng)前促進(jìn)國有煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。

（1）調(diào)整煤炭行業(yè)的成本核算方法，煤炭產(chǎn)品的成本核算只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，就應(yīng)以企業(yè)的實(shí)際投入為準(zhǔn)。如果對(duì)某企業(yè)的成本核算有疑義，可以通過審計(jì)來確認(rèn)。

（2）完善成本開支范圍，明確改革成本支出渠道，徹底解決國有煤炭企業(yè)的歷史欠債，無論是國有煤炭企業(yè)分離辦社會(huì)職能還是解決住房困難的安居工程，都是國有煤炭企業(yè)必須面對(duì)的歷史欠債。但是，由于現(xiàn)行國有煤炭企業(yè)的成本核算框架中沒有改革成本支付項(xiàng)目，導(dǎo)致國有煤炭企業(yè)沒辦法支付，因此，需要在國有煤炭企業(yè)的成本核算框架中增加改革成本支付一項(xiàng)，并允許稅前扣除，從而可望利用煤炭行業(yè)景氣之際徹底解決歷史欠債。

（3）調(diào)整按噸煤提取費(fèi)用，目前提取維簡費(fèi)、井巷工程費(fèi)的比例已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，嚴(yán)重制約企業(yè)后勁的增強(qiáng)，建議國家實(shí)行各煤炭企業(yè)根據(jù)自身的情況測算各自的比例，上報(bào)政府部門核準(zhǔn)備案的政策。

（4）降低煤炭企業(yè)的稅負(fù)。為了平衡國家與企業(yè)之間的利益和促進(jìn)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，建議國家在修改稅法時(shí)，不但要降低增值稅率，而且擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，和采取政府轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)貼企業(yè)，使綜合稅負(fù)恢復(fù)到3%左右。

3.成本管理基礎(chǔ)工作的改革

（1）基本核算單位的改革。將基本核算單位由礦級(jí)延伸到井區(qū)、車間、使之成為基本的成本核算單位。這是成本管理體制改革的基礎(chǔ)。通過此，建立井區(qū)、車間級(jí)成本核算，使井區(qū)，車間成為內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的成本利益主體、責(zé)任主體和控制主體，明確管哪些成本、履行哪些成本責(zé)任，怎樣控制成本，控制的績效如何等，變過去井區(qū)，車間的“要我控制”為“我要控制”。

（2）建立管理會(huì)計(jì)核算制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是適應(yīng)外部要求而提供的，在很大程度上不能適應(yīng)內(nèi)部成本管理的要求。為此，要建立和規(guī)范管理會(huì)計(jì)核算制度和全面預(yù)算管理制度，根據(jù)內(nèi)部成本決策、成本管理、成本考核與獎(jiǎng)懲的需要展開成本核算工作，為內(nèi)部強(qiáng)化成本管理提供準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的成本資料。

（3）完善成本計(jì)劃指標(biāo)下達(dá)制度，強(qiáng)化計(jì)劃管理的嚴(yán)肅性。在堅(jiān)持管理會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上，要認(rèn)真聽取基層意見，本著自下而上、統(tǒng)籌兼顧、科學(xué)合理的原則，確定計(jì)劃，不搞“一刀切”。

（4）建立科學(xué)合理的成本考核機(jī)制，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的有關(guān)方法，對(duì)成本分別制定固定成本和變動(dòng)成本不同的考核指標(biāo)體系。對(duì)固定成本實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制法，沒有預(yù)算，決不發(fā)生；實(shí)行將電力、輔助材料和配件中的變動(dòng)成本與工資捆在一起節(jié)獎(jiǎng)超罰的辦法，并加大獎(jiǎng)罰力度。另外，要制訂科學(xué)合理的產(chǎn)量考核管理辦法，要通過基層建議，部門把關(guān)，專家評(píng)審和決策層決定的程序確定年度產(chǎn)量計(jì)劃，要擯棄“鞭打快?！钡淖龇?，改革超產(chǎn)煤噸煤加價(jià)政策，將超產(chǎn)幅度控制在10%以內(nèi)，以利于成本的控制和礦井的可持續(xù)發(fā)展。

綜上所述計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的煤礦辦社會(huì)，大而全，小而全的企業(yè)管理體制，使煤炭成本中包含了大量的非煤成本要素，而應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用和支出反而缺少和不足，使煤炭成本嚴(yán)重失真，不能真正反映出應(yīng)當(dāng)由原煤生產(chǎn)承擔(dān)的成本，為此要盡快在精簡機(jī)構(gòu)，分離煤礦非煤職能機(jī)構(gòu)和社會(huì)職能，使煤炭成本真正反映煤炭生產(chǎn)發(fā)生的消耗，還原煤成本的本來面目。按煤炭成本特點(diǎn)，結(jié)合技術(shù)手段有效合理控制成本，轉(zhuǎn)變成本觀念，改革成本管理基礎(chǔ)工作，以有利于成本控制和管理，促進(jìn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：大同市天誠財(cái)稅評(píng)估咨詢有限責(zé)任公司、大同鐵路新通公司）