摘要：理論界認(rèn)為，新準(zhǔn)則作為進(jìn)一步完善中國資本市場的配套法規(guī)體系建設(shè)的重要內(nèi)容，可以更好地鞏固股權(quán)分置改革的成果，既有利于增強投資者信心、保護(hù)社會公眾利益，也為資本交易提供了通用的國際商業(yè)語言，是中國積極應(yīng)對資本市場全球化的重要步驟。本文針對新準(zhǔn)則體系在財務(wù)風(fēng)險防范方面的相關(guān)改進(jìn)，以及如何在新準(zhǔn)則環(huán)境下防范財務(wù)風(fēng)險，做出了相關(guān)探討。

關(guān)鍵詞：系統(tǒng)論；財務(wù)風(fēng)險；會計準(zhǔn)則

被業(yè)界稱為是“中國會計和審計行業(yè)里程碑”，且實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則“實質(zhì)性趨同”的“新會計審計準(zhǔn)則體系”（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）已于2月15日由財政部發(fā)布，并自2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行。新準(zhǔn)則能否有效防范財務(wù)風(fēng)險？企業(yè)如何執(zhí)行？相應(yīng)的技術(shù)手段、約束機制、監(jiān)管措施是否可以同步跟進(jìn)？這些都給監(jiān)管層提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

一、系統(tǒng)論觀點：企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與會計準(zhǔn)則的關(guān)系既相互聯(lián)系又相互制約

從系統(tǒng)論的觀點看，任一事物都是系統(tǒng)。而系統(tǒng)又都有其邊界，從而使系統(tǒng)顯示出相對獨立性和層次性，同時系統(tǒng)又都是在環(huán)境的作用下演化的。但是由于環(huán)境的作用和系統(tǒng)的自運行，系統(tǒng)中要素的性質(zhì)或功能會發(fā)生漲落，于是使得一些要素具有脫離序參量控制的離散張力，也即競爭的力量。有了離散張力，系統(tǒng)要不斷地做出整合，從而使系統(tǒng)維持準(zhǔn)穩(wěn)態(tài)存在或發(fā)展演化。處在一起的若干事物未形成序參量而成為系統(tǒng)時是處于混沌無序狀態(tài)，即集合體狀態(tài)。只有經(jīng)過一系列的發(fā)展演變，系統(tǒng)內(nèi)的各要素才能達(dá)到統(tǒng)一的狀態(tài)，這個過程是漫長的。因此企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的防范隨著會計系統(tǒng)的發(fā)展演變不斷變化，也伴隨著會計準(zhǔn)則的改進(jìn)而不斷做出調(diào)整。財務(wù)風(fēng)險的存在和不可消除是會計準(zhǔn)則發(fā)展演化的促發(fā)因素和推動力量，這個過程促使企業(yè)會計準(zhǔn)則不斷創(chuàng)新和完善。

二、新會計準(zhǔn)則體系下財務(wù)風(fēng)險的防范

從財務(wù)會計角度而言，企業(yè)許多風(fēng)險在經(jīng)歷了財務(wù)和經(jīng)營的運行軌道后最終會落到會計核算的層面，如果我們財務(wù)管理者對此不作為，這些風(fēng)險就隱藏在某個會計要素中，體現(xiàn)為某些會計要素計價虛高或某些會計要素計價虛低，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)經(jīng)營成果出現(xiàn)脫離客觀的“樂觀”或“悲觀”狀況。對此，新會計準(zhǔn)則中設(shè)計了一套行之有效的規(guī)則來防范存在于會計要素或核算過程中的財務(wù)風(fēng)險。筆者認(rèn)為：新企業(yè)會計準(zhǔn)則下會計防范財務(wù)風(fēng)險方法主要有以下幾方面：

（一）對企業(yè)或有事項的及時確認(rèn)和披露

新企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露新準(zhǔn)則，要求企業(yè)在經(jīng)營過程中難免會碰到的債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量承諾、法律訴訟、仲裁以及匯率調(diào)整、長短期投資、債權(quán)處理等事宜，對這些極有可能化作企業(yè)風(fēng)險的商務(wù)活動，企業(yè)不能置之不理，要積極應(yīng)對造成不同的結(jié)果。很顯然，積極應(yīng)對并處理得當(dāng)，好處顯而易見，它不僅能夠消除企業(yè)的內(nèi)在隱患，而且有助于樹立企業(yè)良好的形象。

1.或有負(fù)債的確認(rèn)或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由某些事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。它分為或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)。比如勝算在握的官司，對企業(yè)來講非但不是潛在風(fēng)險，而且會帶來現(xiàn)實收益，企業(yè)在未來收益未實現(xiàn)不確認(rèn)順理成章。而或有負(fù)債這種潛在風(fēng)險企業(yè)要認(rèn)真關(guān)注，它具有不確定性和不可控性。比如已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保，都會給企業(yè)帶來一項負(fù)債。就拿對外提供擔(dān)保來說《擔(dān)保法》明確規(guī)定，如果被擔(dān)保方到期無力償還，那么擔(dān)保方負(fù)連帶責(zé)任，但該擔(dān)保事項是否真的會要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般要取決于被擔(dān)保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。如被擔(dān)保方無力償還，只有擔(dān)保方承擔(dān)，這就說明企業(yè)無法控制將來是否真的會要求履行該擔(dān)保事項的連帶責(zé)任。綜上所述，由于影響或有負(fù)債的因素是外生的、多方面的，并隨著這些影響因素不斷變化而變化，因此，作為企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)該持續(xù)地對這些因素進(jìn)行評價、判斷潛在風(fēng)險是否可能已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實風(fēng)險。按會計準(zhǔn)則-或有事項規(guī)定，同時滿足三個條件（即該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計量）時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)一項真實債務(wù)。

2.負(fù)債的披露企業(yè)雖然難以確認(rèn)或有負(fù)債，但有義務(wù)向投資人披露相關(guān)信息，特別是上市公司。比如在企業(yè)面臨未決訴訟的情況下，經(jīng)過企業(yè)的判斷，無法合理估計的，企業(yè)要在會計報表附注中披露：形成該項未決訴訟的原因、無法估計的理由、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補償?shù)目赡苄?。有風(fēng)險不披露違背會計準(zhǔn)則，但充分披露風(fēng)險會適得其反。為了遵照企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)可以不披露，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。筆者認(rèn)為，這種做法并非規(guī)避風(fēng)險，相反可以理解為這是一種保護(hù)企業(yè)免受更大風(fēng)險的機制。其宗旨就是當(dāng)披露的風(fēng)險代價大于不披露或少披露的代價是，后者較優(yōu)。

（二）對實質(zhì)重于形式原則合理利用

《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中都要求充分利用實質(zhì)重于形式原則，這也是要求企業(yè)要十分注意風(fēng)險和報酬的辯證統(tǒng)一，要求企業(yè)按照交易的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。實質(zhì)重于形式的原則在會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算方面非常有用。如企業(yè)將某項固定資產(chǎn)售給其他單位，出售方已經(jīng)收到價款，并辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，同時交易雙方簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定出售方在某個時間內(nèi)必須將其出售的該固定資產(chǎn)的原出售價回購。在這項交易中，如果僅僅從出售這個事項看，該業(yè)務(wù)無疑是轉(zhuǎn)讓長期資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。由于該固

定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了購買方，企業(yè)可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的銷售收入，但是細(xì)細(xì)研究一下補充條款，該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之日并非報酬真正轉(zhuǎn)移之時，從交易的經(jīng)濟實質(zhì)分析，其實是一種融資活動，而不是一項銷售行為，就不能確認(rèn)收入核算損益。

在企業(yè)正常經(jīng)營活動中，沒有實質(zhì)重于形式原則在會計實踐中的廣泛運用，很多風(fēng)險在會計核算過程中就無法化解。比如，主營業(yè)務(wù)收入是按銷售法、收款法，還是生產(chǎn)法確認(rèn)呢？如果拘泥于形式的話，在企業(yè)開票就是確認(rèn)收入，就會出現(xiàn)很多不愿看到的情況：已經(jīng)確認(rèn)為收入的應(yīng)收賬款長期不能回收；企業(yè)明明虛乏無力，卻有賬面利潤，在許多上市公司就出現(xiàn)過這樣的問題，虛增了利潤；還有確認(rèn)的賬面利潤卻沒有相應(yīng)的現(xiàn)金去分配。以上諸多問題的出現(xiàn)并不是確認(rèn)收入有誤問題，這是企業(yè)沒有考慮到市場風(fēng)險，沒有以企業(yè)風(fēng)險和報酬的實質(zhì)轉(zhuǎn)移為收入作為標(biāo)準(zhǔn)，機械地進(jìn)行會計核算而造成的。

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（作者單位：山東華能大廈有限責(zé)任公司、山東省塑料工業(yè)有限公司）