摘要：稅收收入是國民經(jīng)濟(jì)的重要指標(biāo)，也是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的綜合反映.從稅收對經(jīng)濟(jì)的影響來看，既可以妨礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文主要探討了稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長相互之間的關(guān)系.

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)增長；稅收收入；國內(nèi)生產(chǎn)總值

一、稅收收入增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長的關(guān)系

稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的同步增長研究

經(jīng)濟(jì)增長的速度、規(guī)模和質(zhì)量決定稅收的收入，稅收的收入總量構(gòu)成、極其稅負(fù)水平又影響著經(jīng)濟(jì)的增長。

從歷年實(shí)現(xiàn)的稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中不難發(fā)現(xiàn)，稅收增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長之間的相互關(guān)系并不密切，有時甚至是弱相關(guān)非確定性的關(guān)系.影響稅收增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值同步增長的可能因素主要有以下幾個方面：

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動的影響。稅收收入的結(jié)構(gòu)變化和總量的增減，影響稅收增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長這兩個增長的比率。這是因為：從總體來看，三大產(chǎn)業(yè)的增值額相加，就等于國內(nèi)生產(chǎn)總值.在三大產(chǎn)業(yè)中，三者所創(chuàng)造的增值額各自的稅金數(shù)額是不同的。當(dāng)國內(nèi)生產(chǎn)總值產(chǎn)業(yè)構(gòu)成變動時，如第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度快于或慢于第二、三產(chǎn)業(yè)，即引起三大產(chǎn)業(yè)比例變動時，就會直接導(dǎo)致稅收收入的結(jié)構(gòu)和數(shù)量的變動，并且稅收增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長將因此而產(chǎn)生差距。由此推出，不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或不同的產(chǎn)品的稅負(fù)不同，當(dāng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)結(jié)構(gòu)或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動時，會導(dǎo)致稅收收入的結(jié)構(gòu)變化并引起稅收增長數(shù)量的變化，最終影響兩個增長的比率。

2.稅制變動的影響。一定時期內(nèi)的同一稅制下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較穩(wěn)定，稅收增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長之間是相關(guān)的。如果稅制變動，比如增減稅種、調(diào)整稅率等，則會改變稅收對國內(nèi)生產(chǎn)總值的分配比例，從而破壞稅收增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長之間的相關(guān)關(guān)系。因此，如果在選取的分析時間跨度里包含有稅制變動的時間點(diǎn)，就必定對分析二者的相關(guān)關(guān)系產(chǎn)生影響。

3.稅收政策的影響。出于國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控等目標(biāo)的需要，政府往往會出臺一些稅收政策性扶持措施，以支持、鼓勵或限制某些行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展。1985年到1995年11年中，稅收政策性減免措施主要有：一是對列入國家級、省級科委、經(jīng)委或主管部門試產(chǎn)試制計劃的新產(chǎn)品，給予一至三年的減免稅照顧；二是對用外匯貸款進(jìn)行的技術(shù)改造項目，其新增利潤、折舊還貸不足部分，允許用新增產(chǎn)品稅，增值稅歸還；三是對支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)機(jī)產(chǎn)品及配件等給予的減免稅照顧；四是對以勞養(yǎng)武、待業(yè)青年辦企業(yè)、福利企業(yè)等在一定時期內(nèi)的減免稅優(yōu)惠；五是國家用于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)政策的減免稅；六是其他減免稅。減免優(yōu)惠措施的實(shí)施，在減緩稅收收入及其增長幅度的同時，也培養(yǎng)和壯大了潛在稅源，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加快了國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長速度，從而弱化了二者應(yīng)有的相關(guān)程度。

二、稅收收入增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長的關(guān)系的若干結(jié)論

得知在2000到2005年間，稅收收入從12581.51億元增長到30866億元，而GDP僅從2000年的89486.1億元增長到2005年的182321億元，產(chǎn)生了稅收收入數(shù)倍于GDP增長的現(xiàn)象。稅收的高增長是否有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如何建立稅收與經(jīng)濟(jì)增長的良性循環(huán)機(jī)制。處理好這些問題，對于我國財政稅收政策選擇以及未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將產(chǎn)生重大的影響。

稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長相關(guān)性的理論研究，應(yīng)從兩方面來進(jìn)行：稅收彈性系數(shù)，與宏觀稅負(fù)水平。

1.稅收彈性主要是指稅收收入變化率與經(jīng)濟(jì)增長率之比，通常用GDP變化率來表示。在一國財政收入主要依賴于稅收的情況下，為保證財政收入的正常增長，滿足政府履行各項職能的需要，稅制設(shè)計應(yīng)使稅收增長速度略快于經(jīng)濟(jì)增長速度。只有在與GDP同步或快于GDP增長的前提下，才能保證政府履行職能，從而為經(jīng)濟(jì)增長提供良好的外在環(huán)境。當(dāng)然，稅收彈性并不是越高越好。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低、稅基薄弱的情況下，稅收彈性過高，有可能會損及稅基，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而我國稅收體制缺乏彈性，稅收收入增長速度略慢于GDP增長速度。稅收是我國財政收入的主要來源，為了保證我國財政支出的穩(wěn)定性，必須對我國現(xiàn)行的稅收體制進(jìn)行改革。

1994年稅制改革以來，我國出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增長比較緩慢，而稅收收入增長較快的現(xiàn)象。稅收收入增長幅度高于經(jīng)濟(jì)增長幅度。作為發(fā)展中國家，我國宏觀稅負(fù)率的目標(biāo)區(qū)間應(yīng)該在20%-30%之間。為了接近這一目標(biāo)區(qū)間，我國宏觀稅負(fù)率將會逐漸上升，例如1996年至2001年的宏觀稅負(fù)率就有明顯的上升：1996年T/GDP是10.34%，而2001年這一比例上升到16.21%，年均上升了1.2個百分點(diǎn)。根據(jù)《中國統(tǒng)計摘要2002》中的圖得知，1994至2001的7年間，稅收收入平均每年增收1430億元，年均增長16.75%，比同期GDP增長高6個百分點(diǎn)。年均稅收彈性為1.58。也就是說，國生產(chǎn)總值每增加1個百分點(diǎn)，稅收收入就增長1.58個百分點(diǎn)，稅收增長幅度遠(yuǎn)高于國內(nèi)生產(chǎn)總值增長幅度。2001年，我國稅收收入首次突破1.5萬億元，比上年增長19.7%，增收2496億元，而GDP只增長5.53%，當(dāng)年收入彈性達(dá)到3.56。

我國稅收收入增長具有較大的慣性。短期內(nèi)，稅收收入的增長一方面源于GDP的增長，另一方面取決于前期稅收規(guī)模的大小，即雖然總體上經(jīng)濟(jì)增長決定稅收收入增長，但是由于稅收收入計劃具有剛性，因此這也在一定程度上促進(jìn)了我國的稅收增長。

2.從宏觀稅負(fù)水平看，宏觀稅率的高低影響稅收收入與經(jīng)濟(jì)的增長。美國著名的“拉弗曲線”理論就論證了稅率、經(jīng)濟(jì)增長、稅收收入三者之間的關(guān)系。“拉弗曲線”的理論意義在于：稅率不僅影響稅收，而且影響產(chǎn)出與經(jīng)濟(jì)增長。稅率水平必須適度，即要滿足一個最佳稅率點(diǎn)，盡可能多的得到稅收收入，但不阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。，由于高稅率會挫傷納稅人的積極性，對經(jīng)濟(jì)增長不利，因此要取得多的稅收收入宜選用低稅率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。

根據(jù)資料《中國統(tǒng)計摘要2002》(中國統(tǒng)計出版社)中的圖可以得出以下結(jié)論：

依據(jù)表中宏觀稅負(fù)T/GDP(Y)與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率△GDP/GDP(X)兩列數(shù)據(jù)計算，得出宏觀稅負(fù)與國內(nèi)生產(chǎn)總值之間的關(guān)系如下：

Y3=13.889589-0.1112922*X1

判定系數(shù)R2=0.32161

相關(guān)系數(shù)r=0.56711

計算表明宏觀稅負(fù)與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率之間呈弱相關(guān)關(guān)系，宏觀稅負(fù)與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率互為消長，即宏觀稅負(fù)率每增加1個百分點(diǎn)，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度就將減緩0.1112922個百分點(diǎn)。另外，判定系數(shù)0.32161這表明宏觀稅負(fù)對國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率的幅度較低，只占32.161%，隨機(jī)因素高達(dá)67.838%。也就是宏觀稅負(fù)的變化對國內(nèi)生產(chǎn)總值的影響不是很明顯。由此可得，我國的宏觀稅負(fù)率將會逐步上升，而且這一趨勢將會一直持續(xù)下去。在短期內(nèi)，稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值之間是密切相關(guān)的，但宏觀稅負(fù)與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率之間呈弱相關(guān)關(guān)系。

三、促進(jìn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長協(xié)調(diào)發(fā)展的建議

(一)完善和深化稅制改革

完善稅制改革，關(guān)鍵在于調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。我國通常認(rèn)為的稅收雙主體結(jié)構(gòu)已經(jīng)轉(zhuǎn)變成為流轉(zhuǎn)稅單主體結(jié)構(gòu)。1994年稅制改革后，流轉(zhuǎn)稅三稅占工商稅收收入比重72%左右，所得稅為16%左右。與稅改前相比，流轉(zhuǎn)稅比重上升10個百分點(diǎn)以上。這種變化雖然保證了國家財政收入的穩(wěn)定性，同時卻易造成企業(yè)盈利水平降低，所得稅失去調(diào)節(jié)力度。從長遠(yuǎn)利益來看，目前我國的稅制制度只是過渡性的，不會長久持續(xù)下去。我國的稅制結(jié)構(gòu)在不遠(yuǎn)的將來將過渡到商品課稅和所得課稅并重的格局上來。我國應(yīng)該實(shí)行由所得稅為主的稅制格局。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的成熟，經(jīng)濟(jì)效率會有很大的提高。實(shí)行以所得稅為主的“公平型”稅制結(jié)構(gòu)業(yè)很重要。具體到政策措施上，我國應(yīng)加強(qiáng)個人所得稅的征收，同時降低或取消對生活必需品課征的流轉(zhuǎn)稅，并開征財產(chǎn)稅及加強(qiáng)對個人所得征稅以及防范外資企業(yè)逃稅等。

(二)理順稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益

通過實(shí)證分析，可以進(jìn)一步看出稅收收入與GDP存在著密切的相關(guān)關(guān)系。發(fā)展中國家平均稅負(fù)水平一般在20%左右。因此，協(xié)調(diào)稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系，在經(jīng)濟(jì)增長之上保持穩(wěn)定的稅收收入增長，不斷調(diào)整稅負(fù)水平(包括稅負(fù)總水平和稅負(fù)結(jié)構(gòu)水平)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長是稅制改革和稅收政策制定的最終目標(biāo)。

近來我國企業(yè)特別是國有企業(yè)效益下滑，經(jīng)濟(jì)增長與效益不同步現(xiàn)象加劇，固然原因較多，但企業(yè)流轉(zhuǎn)稅后利潤水平較低，也影響了企業(yè)的積極性。據(jù)典型分析，現(xiàn)在工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷價中，約75%為原材料和工資成本，6%左右的流轉(zhuǎn)稅，10%的銀行利，另加3%左右的技術(shù)開發(fā)費(fèi)等費(fèi)用，這樣企業(yè)利潤率大大低于利息率。由此看來，適時分步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)及一些主要經(jīng)濟(jì)政策包括稅收政策是進(jìn)一步深化促進(jìn)企業(yè)改革的措施之一。

(三)改革預(yù)算管理體制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算法

長期以來財政收入計劃采用的是基數(shù)法，上年支出規(guī)模與增長部分作為收入計劃。在近年稅收收入占比重有很大提高的情況下，征收稅費(fèi)困難重重，對經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重影響，稅收收入“空轉(zhuǎn)”，財政虛收。要扭轉(zhuǎn)這種狀況，必須嚴(yán)肅預(yù)算法。每年全國人大通過的預(yù)算計劃應(yīng)成為中央和地方政府的法律依據(jù)，作為年度法案去執(zhí)行，任何地區(qū)都要依法征稅，多征或少征都屬于違法行為，更不能追加支出，對責(zé)任者應(yīng)予懲處。

總結(jié)：

為了實(shí)現(xiàn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長的良性循環(huán)，需要進(jìn)一步對現(xiàn)行稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，提高稅收制度的收入彈性。一是要逐步調(diào)整流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比例，確立所得稅的主體地位。流轉(zhuǎn)稅比重過大既不利于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也不利于提高稅收彈性系數(shù)。二是要調(diào)整所得稅制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化個人所得稅的征收。另外逐步開征遺產(chǎn)稅、贈與稅，建立健全個人收入分配調(diào)節(jié)稅體系也很重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬拴友.稅收政策與經(jīng)濟(jì)增長[M].北京：中國城市出版社，2001：78-81.

[2]王乃靜，李國峰.協(xié)整理論在稅收預(yù)測中的應(yīng)用研究.山東濟(jì)南，2002(11).

(作者單位：新疆石油學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系)