摘要：成本核算在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中占有重要的的位置，縱觀當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的成本核算工作，確有許多亟須解決的問題，諸如成本信息失真、成本核算的范圍過窄、成本核算的內(nèi)容不全、成本核算的方法不夠合理等，本文從這些方面入手，對(duì)成本核算中的問題提出了相應(yīng)的對(duì)策，通過加強(qiáng)企業(yè)的成本核算，對(duì)企業(yè)更加科學(xué)的進(jìn)行成本管理和控制，提高企業(yè)效益。

關(guān)鍵字：成本核算；問題；對(duì)策

一、企業(yè)成本核算的基本內(nèi)容

企業(yè)成本核算是把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生總額和分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。其基本任務(wù)是正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)成本核算的內(nèi)容，歸結(jié)起來主要有三個(gè)方面：第一、核算企業(yè)生產(chǎn)成本的數(shù)量。第二、核算企業(yè)生產(chǎn)成本的范圍。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，成本所涉及的支出范圍和項(xiàng)目分類是相對(duì)固定的。通過核算，可以弄清楚哪些成本屬于正常范圍，哪些支出是不合理的，從而進(jìn)行控制；第三、核算企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成。即對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用在成本中所占的比重進(jìn)行分析。

二、加強(qiáng)企業(yè)成本核算的重要性

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，對(duì)成本控制的績(jī)效以及成本管理水平進(jìn)行檢查和測(cè)量，評(píng)價(jià)成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

(一)成本是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的重要依據(jù)

企業(yè)在制定產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)，要綜合考慮產(chǎn)品成本、目標(biāo)利潤(rùn)、產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)價(jià)格等因素。產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確，向企業(yè)決策層提供了錯(cuò)誤的成本信息，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)不合理，從而影響企業(yè)的總體利益。

(二)成本核算直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果及分配

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是由財(cái)務(wù)收入扣除成本費(fèi)用所得，財(cái)務(wù)收入容易核算，一般來說不易出錯(cuò)，而成本核算因?yàn)楣ぷ髁看?、技術(shù)性強(qiáng)，要準(zhǔn)確核算不容易，如加上某些人為的調(diào)節(jié)的因素，成本核算更是不實(shí)。成本數(shù)據(jù)對(duì)利潤(rùn)數(shù)據(jù)的影響存在一種杠桿效益，單位成本數(shù)據(jù)的微小變動(dòng)足以引起利潤(rùn)數(shù)據(jù)的巨大變化，從而影響著國(guó)家稅收、股東以及債權(quán)人的利益。

三、現(xiàn)代企業(yè)成本核算中存在的問題

(一)成本核算的指導(dǎo)思想存在偏差

1.重制造成本，輕研發(fā)成本和營(yíng)銷成本

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程都是由產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后構(gòu)成的鏈條，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不可或缺。而且，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，生產(chǎn)制造過程大大縮短，制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中所占的比重已逐步降低，而研發(fā)成本和營(yíng)銷成本等非制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的比重在逐步提高。但是，我國(guó)許多企業(yè)的成本核算仍滯留于傳統(tǒng)的工業(yè)生產(chǎn)方式，以生產(chǎn)

制造過程的耗費(fèi)為中心，因此，成本核算不能提供真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。

2.重物質(zhì)資料、輕人力資源

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象主要以物質(zhì)資料為重心，而未將人力資源納入成本核算范圍。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的今天，無疑這樣的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息將是不全面、不充分的。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心應(yīng)該從傳統(tǒng)的物質(zhì)資本管理轉(zhuǎn)向人力資本管理，構(gòu)建起人力資本和物質(zhì)資本相結(jié)合的財(cái)務(wù)核算機(jī)制。否則，一切會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息將是不全面、不充分的。

3.重有形成本，輕無形成本

長(zhǎng)期以來，由于人們對(duì)無形資產(chǎn)未給予足夠的重視，往往僅將無形資產(chǎn)的成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中沖銷而已。直到現(xiàn)在，仍有為數(shù)不少的企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)未能資本化、資產(chǎn)化，也未能登記入帳，致使無形資產(chǎn)的成本不完整，也造成產(chǎn)權(quán)交易過程中不應(yīng)有的資產(chǎn)低估和流失。

(二)成本核算的內(nèi)容不夠全面

成本核算的內(nèi)容不夠全面主要表現(xiàn)在企業(yè)有許多資產(chǎn)沒有得到充分的計(jì)量。企業(yè)的某些特殊資產(chǎn)，如土地、自然資源等，是被企業(yè)控制并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源，對(duì)這些稀有資源，由于會(huì)計(jì)人員沒有或不能可靠地加以計(jì)量，從而根本沒有在資產(chǎn)負(fù)債表上得到充分的反映。除這些稀有資源外，在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都將無形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，沒有計(jì)入產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵。另外，企業(yè)人工成本的歸集不完整。在成本核算中，不考慮現(xiàn)代生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，人工成本的歸集對(duì)象僅限于直接生產(chǎn)工人，而未包括研究開發(fā)人員、設(shè)計(jì)人員和市場(chǎng)開拓人員等。同時(shí)，人工成本的列支內(nèi)容又僅限于直接生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資和福利費(fèi)，而未包括員工招聘、培訓(xùn)、社會(huì)保險(xiǎn)等項(xiàng)支出，致使企業(yè)成本信息不能真實(shí)反映人力資本耗費(fèi)的全貌。

(三)成本核算的方法不夠科學(xué)

首先，從成本的計(jì)算方法來看，調(diào)查顯示，目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用品種法和分步法，只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。一般來講，品種法、分步法適用于大量、重復(fù)、單一品種生產(chǎn)類型，分批法適用于多品種、小批量的生產(chǎn)類型。

其次，成本核算的隨意性較大。在成本核算中，未考慮現(xiàn)代生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，人工成本的歸集對(duì)象僅限于直接生產(chǎn)工人，而未包括研究開發(fā)人員、設(shè)計(jì)人員和市場(chǎng)開拓人員等。有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)工作者，為了本單位甚至個(gè)人的利益，不按“兩則”和《會(huì)計(jì)法》操作，千方百計(jì)在成本上做文章，該提的費(fèi)用不提或少提，該攤的費(fèi)用不攤或少攤，不該列支則支，人為造成成本膨脹及壓縮，導(dǎo)致成本計(jì)量數(shù)據(jù)失真。

(四)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本分類和分配方法面臨挑戰(zhàn)

我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中涉及的無形資產(chǎn)僅有專利權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)、版權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和專有技術(shù)，對(duì)于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)很少單獨(dú)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)和核算，且無形資產(chǎn)的價(jià)值都在不少于周年的期限內(nèi)均衡地?cái)側(cè)斯芾碣M(fèi)用。然而，知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越多，范圍越來越廣。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中成本分配的分批法、分步法等已不適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)中產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配的要求。企業(yè)的生產(chǎn)將由以前的生產(chǎn)導(dǎo)向型變?yōu)橄M(fèi)導(dǎo)向型，生產(chǎn)廠家應(yīng)根據(jù)顧客的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)，小批量“單元生產(chǎn)”和批別成本核算將成為主要特點(diǎn)。此時(shí)，繁瑣復(fù)雜的分步法顯得沒有必要，分批法將成為成本核算的唯一的基本方法。

四、加強(qiáng)企業(yè)成本核算，提高企業(yè)效益

(一)營(yíng)造良好的企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境

首先，企業(yè)要更新成本觀念。目前，人們對(duì)成本的理解仍局限于傳統(tǒng)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，將成本定義為轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的物化勞動(dòng)價(jià)值和勞動(dòng)者必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值，并將其作為再生產(chǎn)過程價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨?。其?shí)，馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)在論及成本時(shí)，是作了很多假想的，把成本限定于較小的范圍，目的在于揭示剩余價(jià)值的源泉。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系。此外，還應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員既是企業(yè)錢、財(cái)、物的管理者，又是會(huì)計(jì)信息的提供者。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接決定著會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的優(yōu)劣。因此，建立一支高素質(zhì)、懂管理的財(cái)會(huì)隊(duì)伍非常重要。再次，加強(qiáng)成本考核與分析。成本管理是否達(dá)到預(yù)期的目的，要通過成本考核來檢驗(yàn)，企業(yè)應(yīng)以目標(biāo)成本為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息、成本核算資料對(duì)各成本中心目標(biāo)成本執(zhí)行的工作成果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，在考核中要注意把成本指標(biāo)與銷售收入實(shí)現(xiàn)情況相結(jié)合，即改變過去就成本看成本，以成本比成本的考核方法，把成本與銷售收入捆起來考核，提高成本考核的全面性和完整性，同時(shí)建立獎(jiǎng)懲制度，把各責(zé)任中心工作成果與物質(zhì)利益緊密結(jié)合。

(二)建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系。

成本控制牽涉面很廣，必須由財(cái)務(wù)部門在企業(yè)務(wù)部門的協(xié)同下對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過程中每一成本形成環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，這樣就產(chǎn)生了成本責(zé)任問題。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次，建立責(zé)任成本中心，按責(zé)任成本指標(biāo)控制成本耗費(fèi)，傳遞、考核、報(bào)告成本信息，從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門、各層組織和執(zhí)行人，按照經(jīng)營(yíng)決策所規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)行事前指標(biāo)分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。實(shí)行責(zé)任成本制，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織特點(diǎn)，把橫向和縱向兩個(gè)方面的責(zé)任成本管理有機(jī)結(jié)合起來，建立以責(zé)任制為中心的成本管理體系。

(三)環(huán)境成本納入企業(yè)的成本核算之中

長(zhǎng)期以來，環(huán)境問題一直未能引起會(huì)計(jì)界的重視，把環(huán)境成本納入成本核算體系，將迫使企業(yè)選擇恢復(fù)成本低的自然資源作為開采的對(duì)象，研究開發(fā)沒有污染的生產(chǎn)工藝和方法，為社會(huì)提供不損害環(huán)境的產(chǎn)品，致力于提高物質(zhì)資源的利用率，減少物質(zhì)資源的浪費(fèi)、損失、廢品和殘次品的出現(xiàn)。這無疑是一種新的科技導(dǎo)向。

(四)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化、加強(qiáng)審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督的作用

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，建立一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)成本信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。同時(shí)，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的檢查及處罰力度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告要終生負(fù)責(zé)，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了承接業(yè)務(wù)或?yàn)榱私档蛯徲?jì)成本而隨意出具報(bào)告；國(guó)家審計(jì)部門、稅務(wù)部門查賬時(shí)的重點(diǎn)要放到企業(yè)成本核算中，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象要對(duì)單位及責(zé)任人予以嚴(yán)懲；內(nèi)部審計(jì)部門要認(rèn)識(shí)到成本核算對(duì)企業(yè)的重要作用。

(五)正確計(jì)量各種無形資產(chǎn)，提供完整的核算資料

知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，有形資產(chǎn)的地位急劇下降，產(chǎn)品成本中知識(shí)資源磨損價(jià)值所占比重越來越大，如果無形資產(chǎn)還像現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣核算，則產(chǎn)品成本會(huì)嚴(yán)重失真。無形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定因素，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的成敗關(guān)鍵因素已不再是資本資源，而主要是知識(shí)資源，與此相對(duì)應(yīng)，企業(yè)資產(chǎn)的主體已不再是有形資產(chǎn)，而主要是知識(shí)資產(chǎn)即無形資產(chǎn)。因而企業(yè)必須適應(yīng)新的生產(chǎn)要素的消耗和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，改進(jìn)現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算。

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(作者單位：湖南省交通科學(xué)研究院)