一、西方國(guó)家會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)

（一）英美會(huì)計(jì)文化的特征

1.強(qiáng)調(diào)職業(yè)主義。

在不確定性回避度低、權(quán)力距離較小和個(gè)人主義度高的社會(huì)文化大環(huán)境影響下，英美會(huì)計(jì)文化推崇個(gè)人的專(zhuān)業(yè)判斷和行業(yè)自律，強(qiáng)調(diào)自我管制能力，傾向于較少的政府干預(yù)，對(duì)大量的專(zhuān)業(yè)判斷更容易容忍，注重平等的權(quán)利，更愿意信任人。強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)導(dǎo)向，較少依賴法規(guī)，政府在會(huì)計(jì)管理上的作用有限。在會(huì)計(jì)職業(yè)上，會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平較高，會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位也較高，具有較強(qiáng)的權(quán)威性，由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或其他的獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則或制度。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員個(gè)人的職業(yè)判斷能力，要求會(huì)計(jì)人員擁有較高的誠(chéng)信意識(shí)，自我管制。

2.偏重靈活性。

在英美社會(huì)文化環(huán)境下，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施上，強(qiáng)調(diào)靈活性和可選擇性，傾向于原則性的規(guī)定，可以具體情況具體處理，對(duì)同一情況可以有較靈活的處理方法。如美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇一貫性問(wèn)題上持靈活態(tài)度，只要符合成本效益原則，就應(yīng)允許實(shí)行會(huì)計(jì)變更，它是從個(gè)性發(fā)展的角度出發(fā)，注重人的能動(dòng)性。會(huì)計(jì)人員對(duì)差異的容忍度較高，比較容易接受新事物，不喜歡一成不變，希望在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上有較大的選擇空間。

3.傾向于激進(jìn)主義。

英美國(guó)家強(qiáng)調(diào)個(gè)人成就和業(yè)績(jī)，愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)處理方法上強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，會(huì)計(jì)核算方法偏向樂(lè)觀，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量較激進(jìn)，大膽創(chuàng)新。要求會(huì)計(jì)人員能夠直面各種不確定因素，具有一定的創(chuàng)新意識(shí)，而不確定性回避度低的國(guó)別大文化背景，為培育這種推崇創(chuàng)新的會(huì)計(jì)文化提供良好的外部環(huán)境。

4.會(huì)計(jì)信息透明。

英美國(guó)家更傾向于透明，要求大量的信息披露，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，管理人員和會(huì)計(jì)人員愿意向更多的人士披露相關(guān)資料，同時(shí)其會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度要求也較高，會(huì)計(jì)信息披露偏向于透明公開(kāi)，充分披露。

（二）日本會(huì)計(jì)文化的特征

日本的社會(huì)結(jié)構(gòu)比較統(tǒng)一穩(wěn)定，人們世代生活在同質(zhì)社會(huì)中，源于自然災(zāi)害頻發(fā)的“危機(jī)意識(shí)”下的集體主義和團(tuán)隊(duì)精神、處于東方儒家思想影響下的“家族”觀念和等級(jí)管理及對(duì)穩(wěn)定生活追求的執(zhí)著精神，使得日本民族善于相互依靠，崇尚集體主義，遵守集體規(guī)范，效忠集體利益，規(guī)避不確定性意識(shí)很強(qiáng)，權(quán)力距離中等偏高，集體主義度較高且陽(yáng)剛之氣極高。這種文化特征影響下的日本會(huì)計(jì)文化主要有以下特點(diǎn)：

1.重視形式。

日本的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)方法的選擇上主要是遵循正規(guī)簿記原則、明了性原則和單一性原則，會(huì)計(jì)處理要在相關(guān)原則指導(dǎo)下進(jìn)行。這種側(cè)重穩(wěn)健的思想觀念，實(shí)際上是不確定性回避度高的大文化背景在會(huì)計(jì)文化上的反映。

2.提倡服務(wù)和效忠。

崇尚集體主義，遵守集體規(guī)范，權(quán)力距離大，推崇大男子主義，強(qiáng)調(diào)團(tuán)體利益高于個(gè)體利益，這些價(jià)值觀念反映在日本會(huì)計(jì)文化上就是教導(dǎo)會(huì)計(jì)人員注重職業(yè)道德，對(duì)組織或企業(yè)忠誠(chéng)和竭盡全力的服務(wù)，效忠集體利益。

3.偏重法律控制。

日本的會(huì)計(jì)模式偏重法律法規(guī)的控制，由政府機(jī)關(guān)以法律為基礎(chǔ)制定比較完備的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，留給個(gè)人判斷的空間很小。因?yàn)槿毡救艘?guī)避不確定性意識(shí)強(qiáng)、防范風(fēng)險(xiǎn)的愿望強(qiáng)烈，所以會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)方法的選擇上側(cè)重于穩(wěn)健主義原則，保守程度相對(duì)較高，對(duì)報(bào)表信息披露作出嚴(yán)格的規(guī)定，任何有利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人，如果認(rèn)為企業(yè)沒(méi)有執(zhí)行年度報(bào)表的有關(guān)要求，都有權(quán)提出訴訟。

（三）法德會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)

法德兩國(guó)均屬大陸法系、成文法法典化國(guó)家，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)政策法制化，商法、公司法和稅法詳細(xì)具體。與美國(guó)相比，法國(guó)和德國(guó)的文化崇尚集體主義，權(quán)距較大，規(guī)避不確定性意識(shí)較強(qiáng)。法德會(huì)計(jì)均實(shí)行稅法導(dǎo)向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向納稅要求，兩者幾乎無(wú)差異，有關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)有嚴(yán)格規(guī)范，沒(méi)有系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)目標(biāo)，德國(guó)強(qiáng)調(diào)保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，為國(guó)家稅收服務(wù)，法國(guó)強(qiáng)調(diào)為客觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

在會(huì)計(jì)管理上，法國(guó)嚴(yán)格地由政府來(lái)管理，德國(guó)則強(qiáng)調(diào)立法管理，具體由政府和民間團(tuán)體共同完成；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂與實(shí)施上，兩國(guó)均實(shí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，都強(qiáng)調(diào)指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性；在會(huì)計(jì)職業(yè)上，兩國(guó)會(huì)計(jì)團(tuán)體規(guī)模相對(duì)較小，職業(yè)地位較低；在會(huì)計(jì)核算上，兩國(guó)均采取保守的態(tài)度，嚴(yán)格遵守歷史成本準(zhǔn)則，“準(zhǔn)備金”概念頻頻使用；在信息披露上，公司一般不超過(guò)法律和歐共體指令的最低要求，偏于保密。

二、我國(guó)社會(huì)文化的特點(diǎn)

（一）崇尚集體主義

集體主義是中國(guó)社會(huì)文化的核心理念，是中國(guó)社會(huì)文化的顯著特征。集體主義強(qiáng)調(diào)集體利益，人們之間相互依賴、團(tuán)結(jié)合作，重視人性中的共性，而輕視個(gè)性，鼓勵(lì)個(gè)人遵守集體規(guī)范，忠于集體利益，集體利益高于個(gè)人利益。具體表現(xiàn)為重視家庭倫理，強(qiáng)調(diào)社會(huì)秩序及人際關(guān)系的和諧、平衡，并提倡中庸之道。

（二）權(quán)力距離大

在一個(gè)權(quán)力距離大的社會(huì)里，集權(quán)程度較高，等級(jí)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，下級(jí)服從上級(jí)，管理理論的重心在管理者。在我國(guó)，下屬對(duì)上司依賴性很強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)下屬應(yīng)按上司的要求辦事，下屬一般不會(huì)直接去找上司并與上司發(fā)生沖突；權(quán)力集中在少數(shù)人手里，組織傾向于擁有更多的層級(jí)結(jié)構(gòu)、高比例的監(jiān)督人員以及更加集中的決策；地位和權(quán)力被作為激勵(lì)因素，領(lǐng)導(dǎo)者將被作為權(quán)威來(lái)尊崇和服從。

（三）對(duì)未來(lái)不確定性的回避程度較高

在中國(guó)，規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、新生事物和未來(lái)的態(tài)度比較消極，回避風(fēng)險(xiǎn)、怨天尤人的現(xiàn)象司空見(jiàn)慣，不鼓勵(lì)創(chuàng)新、冒險(xiǎn)和自我表現(xiàn)。在規(guī)避不確定性意識(shí)較強(qiáng)的社會(huì)里，其法律、規(guī)則往往比規(guī)避不確定性意識(shí)弱的社會(huì)來(lái)得詳細(xì)具體。

（四）陰柔勝于陽(yáng)剛

中國(guó)傳統(tǒng)文化不鼓勵(lì)個(gè)人奮斗、成名成家，不鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)勝劣汰，強(qiáng)調(diào)關(guān)系和關(guān)懷，鼓勵(lì)人們互相關(guān)心、互相幫助，崇尚關(guān)系融洽、為人謙恭、關(guān)心弱者和生活質(zhì)量，提倡共同富裕和助人為樂(lè)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)

（一）法律控制強(qiáng)于職業(yè)主義

我國(guó)是一個(gè)以法律管制為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)社會(huì)，傾向于政府用法律、法規(guī)等強(qiáng)制性手段規(guī)范會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不重視個(gè)人的專(zhuān)業(yè)判斷。與美國(guó)相比，我國(guó)會(huì)計(jì)的職業(yè)化水平明顯偏低，無(wú)論是會(huì)計(jì)職業(yè)的自我管制能力，還是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力都與美國(guó)有很大的差距，會(huì)計(jì)人員完全以相關(guān)的法律法規(guī)為據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理。

（二）強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性

統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)價(jià)值傾向于用法律等強(qiáng)制手段詳細(xì)規(guī)定每一個(gè)細(xì)節(jié)，在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與實(shí)施上，強(qiáng)調(diào)全國(guó)高度統(tǒng)一，包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一。如前所述，我國(guó)文化崇尚集體主義，反映到會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，就要求不同企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一和企業(yè)不同期間會(huì)計(jì)方法的一貫，較少給企業(yè)留下因地制宜進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的余地。

（三）偏好穩(wěn)健

一般地，一個(gè)社會(huì)個(gè)人主義傾向越小，對(duì)不確定性的回避程度越高，陽(yáng)剛性越低，其穩(wěn)健主義的會(huì)計(jì)價(jià)值越高。中國(guó)文化自古以來(lái)信奉“有備無(wú)患”、“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”等觀念，均從不同側(cè)面反映出我國(guó)人民偏好穩(wěn)健的文化特征。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)比較審慎，對(duì)不確定的收益持穩(wěn)健態(tài)度，都與我國(guó)文化特征相呼應(yīng)。

（四）保密甚于透明

美國(guó)文化被公認(rèn)為是一個(gè)透明、開(kāi)放的典范，而中國(guó)文化則是一個(gè)含蓄、神秘、束縛較多的樣本。這種文化差異直接體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露方面，美國(guó)要求披露的事項(xiàng)多且十分詳細(xì)，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求披露的事項(xiàng)較少。

四、會(huì)計(jì)文化對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的啟示

（一）改革我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制，發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管的作用。

在構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制時(shí)，我們一方面要保持由自己的獨(dú)特文化傳統(tǒng)所決定的具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)管理模式，另一方面要吸收其他國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制的合理成份。為此，我國(guó)應(yīng)在明確政府監(jiān)管為主導(dǎo)的同時(shí)，充分發(fā)揮行業(yè)組織自律管理的作用，使兩者能夠各司其責(zé)、發(fā)揮最大的效用而又不互相沖突，既能兼顧專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的自律需要和社會(huì)公眾利益的平衡，又能考慮到政府的有效監(jiān)督。

（二）增加會(huì)計(jì)判斷空間，培育會(huì)計(jì)人員的判斷能力。

我國(guó)獨(dú)特的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是承認(rèn)保護(hù)個(gè)人投資者利益與維護(hù)全社會(huì)利益的一致性，只有充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，才能最大限度地增進(jìn)社會(huì)價(jià)值。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)來(lái)講，應(yīng)在整個(gè)準(zhǔn)則中適當(dāng)增加一些可供會(huì)計(jì)人員自行選擇的彈性空間，以此來(lái)培育會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力；對(duì)于企業(yè)管理層來(lái)講，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自覺(jué)參與企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與實(shí)施，積極培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，增強(qiáng)其開(kāi)拓精神、競(jìng)爭(zhēng)精神和誠(chéng)信意識(shí)。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露制度，提高透明度。

我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者尤其是投資者和潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度要求將會(huì)逐漸提高，為此，企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)信息披露的力度，增加企業(yè)全面收益、社會(huì)責(zé)任、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和公司治理信息等自愿性信息的披露，使披露的會(huì)計(jì)信息既全面又詳細(xì)，提高信息的透明度。同時(shí)，企業(yè)按照充分、公允的原則對(duì)外公布信息，提高信息的質(zhì)量，減少信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的管理者道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，使投資者作出正確的決策。

（作者單位：山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）