[摘要]本文在分析財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真的表現(xiàn)及其成因的基礎(chǔ)上，探討了財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真與財(cái)務(wù)報(bào)銷制度缺陷之間的關(guān)系，并提出了相應(yīng)的對(duì)策與建議。
　　[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證；財(cái)務(wù)報(bào)銷制度；失真；缺陷
　　
　　財(cái)務(wù)報(bào)銷是會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真又是一種普遍現(xiàn)象，那么，財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真的根源何在，又與財(cái)務(wù)報(bào)銷制度有何關(guān)系，這些問(wèn)題值得我們思考與研究。
　　
　　一、財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真的表現(xiàn)及原因分析
　　
　　財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真，指的是由于報(bào)銷憑證不規(guī)范、填寫(xiě)不正確或憑證造假(人為地捏造報(bào)銷事實(shí)、篡改報(bào)銷數(shù)據(jù)或制造假憑證單據(jù))等導(dǎo)致用于報(bào)銷的會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)不符，致使會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真無(wú)疑將嚴(yán)重?cái)_亂單位的財(cái)務(wù)管理工作，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此有必要深究其根源。
　　
　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真的表現(xiàn)
　　第一，財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證不完整。主要表現(xiàn)在報(bào)銷憑證填寫(xiě)得不完整，填寫(xiě)人未按照相關(guān)規(guī)定，按順序、逐欄、全聯(lián)一次性填寫(xiě)套寫(xiě)報(bào)銷憑證，漏填、少填、不填的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。在筆者的工作過(guò)程中。就經(jīng)常發(fā)現(xiàn)某些員工上交的報(bào)銷憑證票據(jù)填寫(xiě)相當(dāng)隨意，日期欄、開(kāi)票人欄、收款人欄、客戶名稱欄經(jīng)常留空或略寫(xiě)。如收款人欄只填姓而省略了人名；項(xiàng)目?jī)?nèi)容、單位、數(shù)量等往往不填或少填；填寫(xiě)金額時(shí)，字跡模糊、未同時(shí)填寫(xiě)大小寫(xiě)金額或大小寫(xiě)金額不符等。財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證不完整對(duì)報(bào)銷會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性帶來(lái)了消極影響。
　　第二，財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證不真實(shí)。主要表現(xiàn)在報(bào)銷憑證上所填寫(xiě)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目?jī)?nèi)容不相符合。某些人將按規(guī)定的個(gè)人自費(fèi)項(xiàng)目在開(kāi)具票據(jù)時(shí)篡改為合法的報(bào)銷項(xiàng)目(例如，將手機(jī)、化妝品等個(gè)人開(kāi)銷項(xiàng)目列為單位辦公用品、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等)，移花接木，通過(guò)欺騙的手段報(bào)銷列支。例如，2003年轟動(dòng)一時(shí)的大同市第五人民醫(yī)院汽車案就是財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證不真實(shí)所釀成的惡果。在這一案件中院長(zhǎng)的專職司機(jī)王某通過(guò)上述手段鉆醫(yī)院財(cái)務(wù)的空子，短短兩年間，一輛主要在本地行駛的轎車居然支出“維修”車輛費(fèi)496700元、車輛“燃油”費(fèi)59613.3元、餐飲招待費(fèi)111353元，財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證不真實(shí)所造成的危害可見(jiàn)一斑(見(jiàn)《山西市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)》(2003年12月9日A3版)《大同市第五人民醫(yī)院“汽車案”考驗(yàn)制度還是考驗(yàn)良心》)。
　　第三，財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證不合法。主要是利用過(guò)期作廢的發(fā)票、假發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等進(jìn)行報(bào)銷。雖然我國(guó)對(duì)假票據(jù)的打擊力度不斷加大。但是在短時(shí)間無(wú)法消滅票據(jù)制假造假的現(xiàn)象，僅在制售假發(fā)票案高發(fā)的地區(qū)臺(tái)州市，近兩年制售假發(fā)票和虛開(kāi)增值稅發(fā)票共立案398起、涉案金額達(dá)1328.81億元，可見(jiàn)打擊票據(jù)制假造假任重而道遠(yuǎn)。這些不合法票據(jù)的流入，擾亂了正常的財(cái)務(wù)秩序，為不法分子編造各類名目的報(bào)銷款項(xiàng)提供了便利，助長(zhǎng)了報(bào)銷作假的歪風(fēng)邪氣。不但使單位(企業(yè))蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)也使國(guó)家財(cái)政與稅收遭受嚴(yán)重?fù)p失。
　　
　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真的原因分析
　　導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真現(xiàn)象的原因是多種多樣的，歸納起來(lái)有以下幾個(gè)方面：第一，某些經(jīng)辦人、法人、主管部門(mén)、個(gè)人等被經(jīng)濟(jì)利益所驅(qū)使，鉆財(cái)務(wù)管理漏洞，利用原始報(bào)銷憑證大做文章，編造虛假憑證以達(dá)到偷稅漏稅、行賄受賄、損公肥私等不可告人的目的。第二，原始憑證的設(shè)計(jì)、印刷、使用期限并未統(tǒng)一，其管理上存在漏洞，再加上原始報(bào)銷憑證制假、造假現(xiàn)象嚴(yán)重，給財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管帶來(lái)了很大困難，使不法分子有機(jī)可乘。第三，單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。特別是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，且很多制度與措施沒(méi)有得到貫徹落實(shí)，這就往往為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真提供了滋生的條件。第四，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德欠佳，不是根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核與處理，而是認(rèn)條子、買人情。第五，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位，特別是對(duì)原始憑證的監(jiān)控不力，給憑證的失真制造了間隙和機(jī)會(huì)。
　　
　　二、財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真反映出財(cái)務(wù)報(bào)銷制度存在缺陷
　　
　　透過(guò)表象不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真的根源與實(shí)質(zhì)事實(shí)上是財(cái)務(wù)報(bào)銷制度存在缺陷。這是因?yàn)椋?br/>　　
　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)銷管理機(jī)制不合理
　　財(cái)務(wù)報(bào)銷管理機(jī)制的不合理，首先表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息責(zé)任保證系統(tǒng)沒(méi)有建立起來(lái)。會(huì)計(jì)信息責(zé)任保證系統(tǒng)包括法人代表責(zé)任保證系統(tǒng)、總會(huì)計(jì)師責(zé)任保證系統(tǒng)、會(huì)計(jì)人員責(zé)任保證系統(tǒng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保證系統(tǒng)和社會(huì)職能部門(mén)保證系統(tǒng)。應(yīng)該說(shuō)會(huì)計(jì)信息責(zé)任保證系統(tǒng)缺位在客觀上為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真提供了機(jī)會(huì)。正是由于責(zé)任的不明，從而在一定程度上引發(fā)處理票據(jù)滯后、憑證收集不全、信息分類混亂等現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的混亂。其次，會(huì)計(jì)人員管理體制不合理。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的主要提供者，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷原始憑證管理負(fù)有不可推卸的責(zé)任。雖然我國(guó)賦予了會(huì)計(jì)工作人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)。但是其工資、職稱等與個(gè)人經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)的要素掌握在單位負(fù)責(zé)人的手中，這就使會(huì)計(jì)工作人員在工作中處于兩難境地。不少人因?yàn)楹ε碌米飭挝回?fù)責(zé)人影響工作與生活。對(duì)負(fù)責(zé)人的決策惟命是從，不得已放棄了其監(jiān)督責(zé)任，這就極大地削弱了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，也嚴(yán)重?cái)_亂了正常的會(huì)計(jì)工作秩序。
　　
　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)銷審核機(jī)制不完善
　　在現(xiàn)階段，負(fù)責(zé)人或“一支筆”簽字是我國(guó)現(xiàn)行報(bào)銷制度的一項(xiàng)主要內(nèi)控制度，單位的原始支出憑證大都需要由單位領(lǐng)導(dǎo)或分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批，再由財(cái)會(huì)人員進(jìn)行審核、付賬和記賬等。然而，相關(guān)負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)簽審的原始票據(jù)不一定是正確的，無(wú)論是有意還是無(wú)意，當(dāng)他們?cè)谄睋?jù)審批中出現(xiàn)失誤時(shí)，這種高度集中的簽批權(quán)限就會(huì)給財(cái)會(huì)工作帶來(lái)消極影響，甚至造成巨額經(jīng)濟(jì)損失。筆者相信不少財(cái)務(wù)人員都曾遭遇這樣的尷尬：例如，經(jīng)過(guò)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批的原始憑證被會(huì)計(jì)人員判為不符合規(guī)定，若不將票據(jù)退回原持有人會(huì)違反有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，若將票據(jù)退回原票據(jù)持有人。持有人往往會(huì)對(duì)“領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)審批通過(guò)，但財(cái)務(wù)審批通不過(guò)”這一情況表示不理解，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)c會(huì)計(jì)人員發(fā)生口角或沖突?？梢?jiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)銷審核制度存在的弊端不容忽視。審核程序不科學(xué)、審核細(xì)節(jié)不明確、審核過(guò)程不嚴(yán)格等嚴(yán)重問(wèn)題，直接導(dǎo)致報(bào)銷憑證失真，造成嚴(yán)重后果。前述大同市第五人民醫(yī)院汽車案就是一個(gè)典型的案例。
　　
　　(三)財(cái)務(wù)報(bào)銷監(jiān)督機(jī)制不健全
　　《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》確立了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。但是，在實(shí)際工作當(dāng)中，單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督這三者之間往往缺乏協(xié)調(diào)和配合，難以形成有效的監(jiān)督合力。其中，以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷工作的影響力最大，目前財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員在很大程度上監(jiān)督職責(zé)的履行僅僅是滿足于“完全遵從領(lǐng)導(dǎo)的決策、執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的決定”，從“監(jiān)督者”的角色變成了“出納員”的角色。例如。當(dāng)前一些醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)者因?yàn)槠鎻?qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其財(cái)務(wù)行為與我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)相抵觸時(shí)(如擅自偽造虛假原始報(bào)銷憑證等)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)或主管出于經(jīng)濟(jì)目的往往會(huì)對(duì)此類違法、違規(guī)行為聽(tīng)之任之，“睜一只眼閉一只限”，更勿論依法監(jiān)督了。
　　
　　三、完善財(cái)務(wù)報(bào)錯(cuò)制度的對(duì)策與建議
　　
　　針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)銷制度的缺陷，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)銷制度應(yīng)該重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：
　　
　　(一)改革會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)行委派制
　　以此提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，引導(dǎo)其運(yùn)用會(huì)計(jì)手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)其抵制、控制不合理開(kāi)支的能力與信心。以醫(yī)院財(cái)務(wù)管理為例，可以由政府財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)單獨(dú)或共同向醫(yī)院委派財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)及會(huì)計(jì)人員委派制。同時(shí)將會(huì)計(jì)人員的工作調(diào)動(dòng)、職稱評(píng)定、聘用任免、工資晉升、獎(jiǎng)金發(fā)放等人事管理集中于上級(jí)主管部門(mén)。
　　
　　(二)建立會(huì)計(jì)信息責(zé)任保證系統(tǒng)，明確各方的責(zé)任與義務(wù)，強(qiáng)化法人代表治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任
　　應(yīng)明確單位責(zé)任人為該單位會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體，分清單位責(zé)任人與會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)資料應(yīng)負(fù)起的責(zé)任，以責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)促相關(guān)責(zé)任人知法守法。強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的第一責(zé)任人意識(shí)。嚴(yán)格依法處理并追究責(zé)任人的責(zé)任，對(duì)涉及違法犯罪行為的要及時(shí)移交司法部門(mén)處理。
　　
　　(三)完善財(cái)務(wù)報(bào)銷審核機(jī)制
　　實(shí)行“先審后報(bào)”，由會(huì)計(jì)對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行技術(shù)型審核，由具有報(bào)銷審批權(quán)的相關(guān)負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)決定和簽審原始憑證是否能夠報(bào)銷，兩者缺一不可。建議先由會(huì)計(jì)做好技術(shù)審核后再將原始憑證遞交相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人簽審。另外，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一道手續(xù)都要進(jìn)行認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)。確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
　　
　　(四)健全財(cái)務(wù)報(bào)銷監(jiān)督機(jī)制
　　在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督層面，通過(guò)制度建設(shè)，使單位負(fù)責(zé)人(領(lǐng)導(dǎo))、部門(mén)負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員實(shí)現(xiàn)各負(fù)其責(zé)、相互制約。充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過(guò)程控制作用。在國(guó)家監(jiān)督層面，由政府財(cái)政部門(mén)加大會(huì)計(jì)管理力度，理順財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、金融監(jiān)督等各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系，形成強(qiáng)大的監(jiān)督合力。在社會(huì)監(jiān)督層面，則重點(diǎn)發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)事務(wù)所)的作用，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任監(jiān)督。從而使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三者有機(jī)結(jié)合，形成整體合力，構(gòu)筑廣闊的監(jiān)督網(wǎng)，確保財(cái)務(wù)報(bào)銷工作的順利開(kāi)展。
　　
　　(五)建立動(dòng)態(tài)的報(bào)銷管理制度
　　報(bào)銷管理制度具有一定的穩(wěn)定性，在某時(shí)間段內(nèi)不宜變更，但是這并不意味著它就是一成不變的。當(dāng)外部條件產(chǎn)生變化時(shí)，應(yīng)該針對(duì)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題、新形勢(shì)進(jìn)行研究，并及時(shí)調(diào)整那些已經(jīng)不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展和單位實(shí)際需要的規(guī)章制度與控制措施，使報(bào)銷管理制度得以與時(shí)俱進(jìn)，確保其有效性和可操作性。
　　總之，建立健全財(cái)務(wù)報(bào)銷制度作為徹底消滅當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真現(xiàn)象的有效途徑。我們應(yīng)該遵循穩(wěn)定性和動(dòng)態(tài)性相結(jié)臺(tái)的原則。重點(diǎn)突出其實(shí)用性和可操作性，同時(shí)要適應(yīng)新形勢(shì)，做到與時(shí)俱進(jìn)，在實(shí)踐中逐步建立起科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度。只有這樣才能從根本上遏制財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證失真現(xiàn)象的發(fā)