[摘要]本文以民營企業(yè)內(nèi)部審計為研究對象，通過對民營企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生動因、現(xiàn)狀及存在問題的分析，對民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展提出建議。
　　[關(guān)鍵詞]民營企業(yè)；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀及發(fā)展
　　
　　一、民營企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生動因
　　
　　(一)民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因
　　委托代理理論把公司的所有者稱為委托人，把公司聘任的經(jīng)理人員稱為代理人。委托代理關(guān)系普遍存在于公司治理結(jié)構(gòu)中。在一個信息不完備的環(huán)境中，代理人并不總是以委托人的最大利益作為自己行動的最高準(zhǔn)則。為使這種利益目標(biāo)的偏離得到最大可能的矯正，就應(yīng)該開展內(nèi)部審計活動。
　　
　　(二)民營企業(yè)的發(fā)展趨勢要求民營企業(yè)建立內(nèi)部審計機制
　　我國民營企業(yè)未來發(fā)展趨勢就是要逐步股份化、集團(tuán)化、產(chǎn)業(yè)化、國際化。它的顯著特點在于一切以企業(yè)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，企業(yè)所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)的股東往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。為了提高經(jīng)濟(jì)效益，最大限度地維護(hù)股東權(quán)益，必須建立企業(yè)內(nèi)部審計機制。
　　
　　(三)激烈的市場競爭需要民營企業(yè)建立內(nèi)部審計
　　民營企業(yè)在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)中不僅要與國內(nèi)同行競爭。在走向國際化的道路上還要不斷面臨國際挑戰(zhàn)。民營企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)所屬單位進(jìn)行管理責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，促使各責(zé)任部門建立健全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，更好地履行經(jīng)濟(jì)效益的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
　　
　　(四)增加企業(yè)價值、提高經(jīng)營效益促使民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計
　　民營企業(yè)的運營資金屬于個人或家族所有，所有者必須關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的正常實現(xiàn)與成本的有效管理。民營企業(yè)設(shè)置獨立的審計機構(gòu)、審計人員，運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，對被審計單位的?jīng)濟(jì)活動加以審查和分析，促使企業(yè)資源的合理配置，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。
　　不同企業(yè)建立內(nèi)部審計的動因不同。民營企業(yè)應(yīng)該自己主動設(shè)立審計機構(gòu)，使其發(fā)揮作用，保證企業(yè)的有效運營。
　　
　　二、民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題分析
　　
　　(一)我國部分地區(qū)民營企業(yè)內(nèi)部審計情況
　　1、浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計情況
　　浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計起步于1987年左右。當(dāng)時民營企業(yè)處于發(fā)展初期，幾乎沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。到上世紀(jì)90年代，隨著民營企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)獨立的審計機構(gòu)便應(yīng)運而生。目前，浙江省各級審計機關(guān)加大了對民營企業(yè)內(nèi)審工作的指導(dǎo)力度，促進(jìn)其制度化、規(guī)范化建設(shè)，內(nèi)部審計工作已成為民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中的重要環(huán)節(jié)，有力促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
　　2、江蘇省民營企業(yè)內(nèi)部審計情況
　　個體私營經(jīng)濟(jì)已成為江蘇經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大亮點。江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會提出了拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域的要求，將發(fā)展個體私營經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部審計放在視野之中。2002年7月，江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會與江蘇省私營個體企業(yè)協(xié)會對個體私營經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查情況表明：實施非國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的比例不大，但起點較高，發(fā)展較快，成效顯著。
　　3、山東省民營企業(yè)內(nèi)部審計情況
　　隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大。山東威海市最大的民營企業(yè)——山東華夏集團(tuán)有限公司領(lǐng)導(dǎo)層深刻地認(rèn)識到：要規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理中存在的各種風(fēng)險，保障企業(yè)健康發(fā)展，必須通過對管理的再監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)行為。公司采納威海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)部審計協(xié)會的建議，設(shè)立了專職審計科。并在全市范圍內(nèi)公開招考內(nèi)審人員。
　　
　　(二)民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
　　1、對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠
　　進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計是民營企業(yè)的內(nèi)在需要，但目前仍有相當(dāng)一部分民營企業(yè)尚未意識到企業(yè)內(nèi)部審計的重要性和必要性，一些民營企業(yè)認(rèn)為審計是會計師事務(wù)所及注冊會計師的事，即只要按制度規(guī)定進(jìn)行外部審計，企業(yè)無須再進(jìn)行內(nèi)部審計；而有些規(guī)模小的民營企業(yè)甚至僅僅為了節(jié)約成本而不進(jìn)行內(nèi)部審計。另外，有些民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員對內(nèi)審的認(rèn)識比較落后，他們以查出問題為主，忽視解決問題。把審計監(jiān)督理解為“挑刺”、“找毛病”等。致使被審計單位對他們抱有警惕、排斥的態(tài)度，影響審計工作的開展。
　　2、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式不規(guī)范
　　多數(shù)民營企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)直接設(shè)置在董事會下。有的民營企業(yè)在董事會下設(shè)審計委員會，在經(jīng)營者之下設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，有的民營企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下。還有少部分民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬總經(jīng)理和財務(wù)副總經(jīng)理，更有一些民營企業(yè)很不規(guī)范地只在財會部門里設(shè)置一兩名審計人員。
　　3、內(nèi)部審計視野狹窄，方式落后
　　現(xiàn)階段我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的視野仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計即對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費用、損益的真實性和合規(guī)性的審計上，民營企業(yè)內(nèi)部審計還沒有完全從財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向管理審計、經(jīng)營審計。
　　4、內(nèi)部審計制度建設(shè)落后
　　從企業(yè)內(nèi)部來看，大多數(shù)民營企業(yè)在制度建設(shè)方面滯后，大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計工作無章可循，規(guī)范性和可操作性不強，內(nèi)部審計不能實現(xiàn)其目標(biāo)。
　　從企業(yè)外部來看，還沒有內(nèi)部審計法，國家對于加強民營企業(yè)內(nèi)部審計缺乏可操作性的法律依據(jù)。
　　5、民營企業(yè)的內(nèi)部管理限制了內(nèi)部審計
　　目前，許多民營企業(yè)采用夫妻董事長、老板一人拍板的血緣式管理和封閉式管理。這種管理模式使得產(chǎn)權(quán)所有者與經(jīng)營管理者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分割不清，容易發(fā)生利益沖突。內(nèi)部審計部門在審計過程中容易參與到勾心斗角中，人際關(guān)系處理不當(dāng)，可能會激發(fā)家族矛盾，影響企業(yè)穩(wěn)定。
　　6、民營企業(yè)與國家、社會利益存在沖突
　　從民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性來看，民營企業(yè)屬于個人所有。因此，民營企業(yè)的自身利益必然會與國家利益、社會利益相沖突。在國家利益與企業(yè)利益的沖突中。民營企業(yè)內(nèi)部審計會自覺地站在企業(yè)一邊維護(hù)企業(yè)利益，為了企業(yè)的發(fā)展提出有違國家社會利益的建議。
　　7、缺乏政府部門的指導(dǎo)幫助
　　民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作是新生事物，如果沒有機構(gòu)管理他們，任其自生自滅，則可能使他們朝著不利于自身及國家的方向發(fā)展。而現(xiàn)在我國民營企業(yè)內(nèi)部審計缺乏這方面的指導(dǎo)。內(nèi)部審計協(xié)會對民營企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行指導(dǎo)和管理，能使民營企業(yè)內(nèi)部審計在市場經(jīng)濟(jì)條件下健康發(fā)展。
　　
　　三、民警企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展分析
　　
　　(一)改進(jìn)認(rèn)識，改變觀念，提高素質(zhì)
　　1、改進(jìn)對內(nèi)部審計的認(rèn)識，切實領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作
　　民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性和必要性。切實地領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計工作。首先，民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要建立企業(yè)的重要職能機構(gòu)——內(nèi)部審計機構(gòu)；其次，給予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的地位；再次，給內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件；最后，對審計發(fā)現(xiàn)的重要問題要重視，促進(jìn)內(nèi)部審計的成果轉(zhuǎn)化。
　　2、改變內(nèi)審人員與被審者的陳舊觀念，互相配合開展審計工作
　　對內(nèi)審人員來說，進(jìn)行內(nèi)部審計的目的是找到問題產(chǎn)生的原因，提出解決問題的建議，實現(xiàn)內(nèi)審的服務(wù)功能。對于被審者來說，民營企業(yè)的利益與他們的利益在某種程度上是統(tǒng)一的，他們應(yīng)當(dāng)消除對內(nèi)審工作的偏見和誤解，采用內(nèi)部審計人員提出的合理建議，彌補自己經(jīng)營管理上的漏洞。
　　3、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
　　首先審計人員應(yīng)具備一定的基本素質(zhì)；其次，審計人員的知識結(jié)構(gòu)不要單一，要積極學(xué)習(xí)國外內(nèi)部審計經(jīng)驗、審計知識、行為科學(xué)、計算機系統(tǒng)及設(shè)備等方面的知識，從而具有較高的綜合素質(zhì)及較高的組織協(xié)調(diào)能力和綜合分析能力。
　　
　　(二)建立適合企業(yè)的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)
　　民營企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的設(shè)置，要與企業(yè)的形式、經(jīng)營規(guī)模等相適應(yīng)。以下幾種模式可供參考。
　　1、不設(shè)專門的內(nèi)審機構(gòu)
　　有些民營企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營內(nèi)容單一、管理體系簡單?？刹辉O(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，只在總經(jīng)理之下設(shè)置二三名專職審計人員。這種模式既可保證有效地對企業(yè)經(jīng)營活動開展審計。又可為企業(yè)節(jié)約經(jīng)費。
　　一些非公司制民營企業(yè)尤其是合伙制的民營企業(yè)，可不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)。而將內(nèi)部審計委托給會計師事務(wù)所執(zhí)行。在合伙制民營企業(yè)中。如果將內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部，則企業(yè)內(nèi)部審計將受到執(zhí)行合伙人的領(lǐng)導(dǎo)。只對執(zhí)行合伙人負(fù)責(zé)。會計師事務(wù)所獨立于執(zhí)行合伙人，可得出客觀公正的內(nèi)部審計結(jié)論。
　　2、設(shè)置專門的內(nèi)審機構(gòu)
　　一些未完全規(guī)范建立的民營企業(yè)，內(nèi)部的組織機構(gòu)不健全，企業(yè)的所有者自己出任總經(jīng)理，董事長就是總經(jīng)理，也不存在監(jiān)事。在總經(jīng)理之下設(shè)置適當(dāng)規(guī)模的內(nèi)部審計機構(gòu)，比較適合這種類型的民營企業(yè)。
　　對于規(guī)范建立的民營企業(yè)，其內(nèi)部組織機構(gòu)健全。包括股東大會、監(jiān)事會、董事會、總經(jīng)理。對于這種企業(yè)，比較理想的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置模式為監(jiān)事會指導(dǎo)下的雙重機構(gòu)。
　　
　　(三)建立內(nèi)審規(guī)章制度，規(guī)范審計程序
　　健全的審計程序和工作制度是提高審計質(zhì)量的保證。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點，參照國家審計、社會審計以及內(nèi)部審計準(zhǔn)則，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗，建立企業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計程序。
　　
　　(四)拓寬內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍
　　民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理的實際需要，不斷拓展內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍。
　　1、開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計
　　業(yè)務(wù)經(jīng)營審計是指對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程合理性、生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)程度進(jìn)行審計。
　　2、實施管理審計
　　管理審計是對企業(yè)各項管理職能進(jìn)行審查，目的是提高企業(yè)的管理水平和管理效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
　　3、實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由內(nèi)部審計人員對承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任人履行責(zé)任期間的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括對責(zé)任人任職期間的審計和離任時的審計。
　　民營企業(yè)還可以進(jìn)行人力資源審計、資本運營審計、企業(yè)社會責(zé)任審計