[摘要]本文通過對全面預算理論有關全面預算功能、局限、模式、方法、實施等內(nèi)容的探討，結合鐵路企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀進行分析與思考，以期促進鐵路企業(yè)對經(jīng)營管理的加強和內(nèi)部控制的完善，充分發(fā)揮全面預算管理的功能與作用。
　　[關鍵詞]鐵路企業(yè)；全面預算；功能；局限；模式方法；實施
　　
　　根據(jù)全面預算理論。全面預算是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指導下，為合理利用企業(yè)資源，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，而對企業(yè)的生產(chǎn)，銷售和財務等各個環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌安排。當前。鐵路企業(yè)面臨推進鐵路建設發(fā)展、運量持續(xù)大幅度增長與提高經(jīng)濟增長質量的矛盾較為突出的新形勢，全面預算成為企業(yè)追求穩(wěn)定及成長，提高經(jīng)營管理效率不可或缺的工具，是實施內(nèi)部控制的重要手段。
　　
　　一、全面預算的功能和局限及對鐵路企業(yè)全面預算管理的指導
　　
　　全面預算可以發(fā)揮規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和業(yè)績評價功能。規(guī)劃功能主要體現(xiàn)在制定企業(yè)目標及政策、有助于預測未來的機會和威脅、促進資源有效的運用三方面，是預算的主要功能?？刂乒δ苤饕w現(xiàn)在確保依既定目標執(zhí)行。通過信息的反饋了解執(zhí)行的難點，避免產(chǎn)生浪費與無效率。規(guī)劃與控制功能密不可分。只有規(guī)劃沒有控制，則規(guī)劃流于形式；只有控制沒有規(guī)劃，控制則沒有依據(jù)。溝通功能的發(fā)揮可以減少預算執(zhí)行的障礙，便于目標的達成，能夠促進預算其他功能的發(fā)揮。協(xié)調(diào)功能可以協(xié)調(diào)企業(yè)的資源利用。調(diào)整經(jīng)營活動使其與預算環(huán)境相適應。業(yè)績評價功能是指通過預算評價每個部門和員工的業(yè)績，并據(jù)以實施獎懲。
　　全面預算在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要的作用，但也存在著其固有的局限，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是預算是對未來各種未知條件加以估計、匯總的數(shù)字計劃。因此不可能完全精確。二是預算本身不具有自動執(zhí)行的功能，預算編制完成后，還需經(jīng)營者的悉心指導、員工的全面投入，才能達到預算的既定目標。三是全面預算只是提供一項詳細的數(shù)字資料以輔助決策。不能代替日常經(jīng)營管理的決策地位。四是全面預算的設立要花費一定的時間、人力和物力，也應講究成本效益原則。
　　鐵路企業(yè)當前著眼于促進鐵路經(jīng)濟增長方式轉變和提高經(jīng)濟增長質量，改革過去計劃經(jīng)濟體制下的分塊管理模式，形成系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化的整合管理模式，實行全面預算管理成為必然選擇。實施全面預算管理應以上述功能的實現(xiàn)為目標來衡量預算的優(yōu)劣，同時要注意克服全面預算局限所造成的不利影響，切實發(fā)揮預算管理的作用。
　　
　　二、全面預算的方法及對鐵路企業(yè)全面預算的指導
　　
　　目前常用的全面預算方法主要有固定預算、彈性預算、滾動預算、綜合平衡預算等。其中。固定預算是指不論實際達到的活動水平如何而保持不變的一種預算。評價業(yè)績時，只是比較總的預算數(shù)額與實際數(shù)之間的差異(包含數(shù)量波動的影響)，固定預算適用于數(shù)量的波動管理人員可以控制的情況。彈性預算根據(jù)實際情況適時調(diào)整預算數(shù)額，以某一個“相關范圍”而不是某個單一業(yè)務水平為基礎編制。不受固定預算所規(guī)定的某一預算水平的限制。滾動預算又稱永續(xù)預算和連續(xù)預算。針對企業(yè)預算的具體需要采取有針對性的預算方法，可以增加預算編制的精確度和預算實施的有效性。綜合平衡預算是以財務指標中的盈利指標(如所有者權益報酬率)為起點，分別從財務、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程和學習與成長四個層面來設定指標，編制預算。
　　全面預算是企業(yè)經(jīng)營管理的有效工具。隨著鐵路運輸管理格局的變化及跨越式發(fā)展的需要。鐵路運輸企業(yè)必須從過去傳統(tǒng)的以安全為中心的運輸生產(chǎn)管理轉移到以經(jīng)濟效益為中心的經(jīng)營管理上來。在編制預算時應在以前數(shù)據(jù)的基礎上，分析可預料的變化，盡可能準確制定出切實可行的全面預算方案，避免簡單和僵化，在實際情況發(fā)生變化時。變更的機制應靈活可控。比如在資金運用的管理方面。正常情況下以預算為依據(jù)進行控制，在急需資金時，應按大額資金管理制度的要求實施集體研究決策，需要逐級報批的渠道應暢通，避免因資金的短缺導致延誤市場行情。
　　
　　三、全面預算的模式及對鐵路企業(yè)全面預算的指導
　　
　　預算管理的模式隨著企業(yè)市場環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模與組織、發(fā)展階段的不同有所不同，根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論。可將預算管理分為四大模式：
　　
　　(一)以資本預算為起點的預算管理模式
　　該模式適用于企業(yè)初創(chuàng)期的預算管理。具體包括：對擬投資項目的總支出進行規(guī)劃。確定投資項目的總預算；對項目進行可行性分析與決策，確定項目預算：為保證項目的資本支出需要，結合企業(yè)情況進行籌資預算；從機制和制度設計上確定資本預算的程序與方式。
　　
　　(二)以銷售預算為起點的預算管理模式
　　該模式適用于企業(yè)增長期。增長期企業(yè)的戰(zhàn)略重點在營銷方面。預算管理的重點在于借助預算機制與管理形式來促進營銷戰(zhàn)略的全面落實，以取得企業(yè)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。具體編制預算時，一要以市場為依托，基于銷售預算預測編制銷售預算；二要“以銷定產(chǎn)”為原則，編制生產(chǎn)、費用等各職能預算；三要以各職能預算為基礎。編制綜合財務預算。
　　
　　(三)以成本控制為起點的預算管理模式
　　該模式適用于企業(yè)市場成熟期，這一時期企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量、價格、市場及現(xiàn)金流量均較穩(wěn)定，成本控制成為該階段財務管理乃至企業(yè)管理的核心。以成本為起點的預算管理模式，是以企業(yè)期望收益為依據(jù)，以市場價格為已知變量來規(guī)劃企業(yè)總預算成本，進而以預算總成本為基礎分解落實到成本發(fā)生的所有管理部門和單位。形成約束各預算單位管理行為的預算成本。
　　
　　(四)以現(xiàn)金流量為起點的預算管理模式
　　該預算模式在理論上適用于衰退期的企業(yè)。事實上由于現(xiàn)金流量的重要性使得以現(xiàn)金流量為起點的預算管理模式成為企業(yè)日常財務管理的關鍵。該模式借助于現(xiàn)金預算，以解釋企業(yè)及其各部門的資金來源、用途及余額，企業(yè)何時需要現(xiàn)金、如何通過預算方式避免不合理的現(xiàn)金支出。
　　鐵路企業(yè)遍及全國，鐵道部、各鐵路局、各集團公司及所屬單位實行分權管理，鐵路企業(yè)必須針對自己的業(yè)務特點、組織體系、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部控制流程等綜合考慮，根據(jù)上述思想設定不同的預算起點，分設成本中心、利潤中心和投資中心；以組織結構為基礎，本著高效、經(jīng)濟、權責分明的原則建立預算責任網(wǎng)絡，制定預算戰(zhàn)略與管理體系。層層分解預算。進一步完善和加強預算管理，嚴格成本控制，強化剛性約束；進一步完善和加強資金管理。確保資金供給，提高使用效益，防范資金風險；進一步完善和加強資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)質量，實現(xiàn)保值增值。
　　
　　四、企業(yè)預算規(guī)劃及對鐵路企業(yè)全面預算的指導
　　
　　任何企業(yè)都是在變化中求得生存和發(fā)展的，因此企業(yè)應審時度勢合理規(guī)劃。企業(yè)合理規(guī)劃應考慮的因素有：企業(yè)社會及經(jīng)濟目的、決策者的價值觀念、環(huán)境分析等等。企業(yè)整體規(guī)劃的主要內(nèi)容有：明確企業(yè)目標，擬定經(jīng)營戰(zhàn)略或政策，擬定長期計劃、中期規(guī)劃和短期規(guī)劃。其中短期規(guī)劃一般指年度預算。
　　決策者和預算規(guī)劃參與者的價值觀念、綜合素質和能力，對企業(yè)發(fā)展起著重要的作用。應該讓越來越多的有知識、有能力、有干勁的決策者和管理者走上鐵路企業(yè)決策崗位參與決策。預算作為業(yè)績衡量的標準，應科學合理地加以制定，以確保全面預算的科學性和可操作性。
　　
　　五、預算實施、考評與激勵及對鐵路企業(yè)全面預算的指導
　　
　　企業(yè)年度計劃及預算編制完成后，應通過目標下達、編制方法、匯總審批、執(zhí)行控制、差異分析與考核等措施確保其得到嚴格施行。通過不斷的調(diào)整和完善。逐步實現(xiàn)預算管理的總體意義。國外企業(yè)管理會計系統(tǒng)較為完善，通過對歷史會計數(shù)據(jù)的采集與分析，管理者能夠獲得更多的決策支持信息。預算管理應通過預算編制、預算調(diào)控和預算考評等環(huán)節(jié)的循環(huán)，實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程管理。差異分析和業(yè)績報告是預算實施的重要環(huán)節(jié)，通過實際結果與預算目標的比較，審慎分析差異發(fā)生的原因，引起管理當局的重視。當期預算執(zhí)行完畢，應由責任中心完成業(yè)績報告。業(yè)績報告主要包括三部分：進度報告、差異分析與業(yè)績考核、調(diào)整對策與建議。
　　預算的考評與激勵是預算制度的最后一個環(huán)節(jié)，即根據(jù)預算的執(zhí)行結果對各責任單位和個人進行考評和獎勵。預算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責任單位和個人預算執(zhí)行情況的考核與評價。通過預算實際執(zhí)行情況與預算目標的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，進而據(jù)以評價各級單位和個人的工作業(yè)績。預算的激勵機制就是以預算考評結果為依據(jù)，對預算執(zhí)行主體進行激勵，可以使預算執(zhí)行者在預算執(zhí)行之前就明了執(zhí)行預算與企業(yè)給予獎勵之間的密切關系，使個體目標和企業(yè)預算整體緊密結合。從而使員工自覺約束、調(diào)整自己的行為，充分調(diào)動員工的積極性，激勵他們努力工作，提高效率，全面完成預算指標。激勵制度不完善往往使考評工作流于形式，預算指標喪失作用甚至使整個預算工作失去應有的功效。
　　綜上所述，全面預算管理是一項系統(tǒng)管理，在提升戰(zhàn)略管理能力、高效使用企業(yè)資源、收入提升及成本節(jié)約、有效管理經(jīng)營風險、有效監(jiān)控考核與激勵方面起著重要的作用，是建立在責、權、利相結合基礎上的內(nèi)部各責任單位的預算體系。全面預算管理在鐵路企業(yè)已被廣泛應用，但預算編制往往只是在以往數(shù)據(jù)的基礎上略有調(diào)整，預算管理僅僅停留在初級階段，在統(tǒng)一生產(chǎn)與經(jīng)營、建立合理有效的信息平臺、選擇合適的內(nèi)部轉移價格定價方法、建立一套科學合理的考評指標體系和正確評價預算執(zhí)行者的業(yè)績等方面還存在一定的問題。全面預算管理對建立現(xiàn)代企業(yè)制度、整合內(nèi)部資源、提高管理水平、實現(xiàn)經(jīng)營目標具有十分重要的意義，鐵路企業(yè)應進一步健全全面預算管理，以促進鐵路經(jīng)濟增長方式轉變、提高運輸效率和效