[摘要]當前，“綠色GDP”研究暫緩，綠色會計審計研究加速。樹立科學發(fā)展觀，強化中國綠色會計審計監(jiān)督，為構建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會保駕護航，是時代賦予我們的歷史重任。本文借鑒國外經(jīng)驗，回顧了綠色會計、審計的產生及中國綠色會計審計研究的狀況，提出了加大中國綠色會計審計監(jiān)督力度的倡議。
　　[關鍵詞]綠色GDP；綠色核算監(jiān)督；綠色會計；綠色審計；綠色會計事務所
　　
　　隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的高速發(fā)展、人口數(shù)量的增加和物質消耗水準的提高。全球環(huán)境生產力難以為繼，不能向人類提供無限的自然資源，環(huán)境承載力也無法消納人類棄入的越來越多的廢棄物。尤其是現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的迅猛發(fā)展，在追求自身利益最大化的同時，不考慮自然資源的優(yōu)化利用和自然環(huán)境的承受能力，致使我國的生存環(huán)境日益惡化，空氣污染日趨嚴重，自然災害頻繁發(fā)生，直接危及人民健康、生存等問題，已引起了黨中央的極大關注。針對傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展體系的弊端，黨中央與時俱進、高屋建瓴，向全黨發(fā)出了“樹立科學發(fā)展觀、強化社會環(huán)保責任、綠色GDP業(yè)績考核、構建中國和諧社會”的偉大號召，我國綠色生產、綠色消費、循環(huán)經(jīng)濟、綠色核算應運而生，規(guī)劃環(huán)評引發(fā)的“環(huán)保風暴”席卷大江南北，我們迎來了“中國綠色經(jīng)濟發(fā)展”的新時代。特別是“綠色GDP”將環(huán)境污染及資源損耗和對人體健康的影響，較為全面地計入現(xiàn)有的國民經(jīng)濟核算體系中，首開先河。但目前國家環(huán)?？偩趾蛧医y(tǒng)計局2005年“綠色GDP”數(shù)字暫緩公布，導致了國家統(tǒng)計局嘗試引進“綠色會計”(環(huán)境會計)作為綠色GDP的替代方式。所謂“綠色會計”是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的耗費為中心而展開的會計。也是指以價值形式對環(huán)境及其變化進行確認、計量、分析，以便為決策者提供環(huán)境效益信息的一種會計理論和方法。樹立科學發(fā)展觀，強化中國綠色會計審計監(jiān)督，為構建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會保駕護航。是時代賦予我們的歷史重任。
　　
　　一、綠色會計、審計的產生及概念
　　
　　(一)綠色會計、審計的產生
　　工業(yè)經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的經(jīng)濟理論多以追求經(jīng)濟利益為主，評價指標主要為GNP(國民生產總值)、GDP(國內生產總值)和人均收八、人均產值等。于是，出現(xiàn)大量開采資源—大規(guī)模生產—大量消費—大量產生廢物(廢氣、廢渣、廢水)的經(jīng)濟發(fā)展模式，導致資源和環(huán)境危機，迫使人類反思：如此下去，人類將自食惡果。社會經(jīng)濟將不能持續(xù)發(fā)展。在可持續(xù)發(fā)展的觀念和目標的影響下，經(jīng)濟理論發(fā)生了深刻變化，新的經(jīng)濟理論迅速發(fā)展，一改過去單一追求經(jīng)濟利益的方式，轉變?yōu)樽非笕齻€目標的平衡發(fā)展。三個目標一是經(jīng)濟利益。GNP增長和區(qū)域社會發(fā)展不因世代更替而衰減；二是社會利益、經(jīng)濟效益與社會效益的平衡；三是環(huán)境利益，處理好經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的動態(tài)關系。也就是說，社會企業(yè)不能為了追求經(jīng)濟效益而無償和無節(jié)制地開發(fā)自然資源；同樣，社會企業(yè)亦不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益。因為，資源和環(huán)境不僅是當代人也是子孫后代共同賴以生存的條件和財富。于是，有人提出在新的突出“三益”的經(jīng)濟理論指導下。改變傳統(tǒng)會計單一追求經(jīng)濟利益的成本核算辦法，將環(huán)境自然資本計入成本。突出生態(tài)補償核算特色。綜合評價企業(yè)效益和社會經(jīng)濟發(fā)展的代價和得失，加強對自然資源和環(huán)境的保護。這樣，綠色會計(也稱環(huán)境會計)理論適應社會發(fā)展的需要和現(xiàn)代經(jīng)濟理論的變遷而萌生發(fā)展。上世紀70年代初，以《會計學月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年第二期馬林的“污染的會計問題”附篇文章為代表，為保護生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值，提供生態(tài)變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關注，揭開了綠色會計研究的序幕。
　　關于“綠色審計”(也稱環(huán)境審計)的產生，是在國際綠色會計之后的20世紀90年代初才開始的。在1995年6月，丹麥國會通過綠色會計法。使丹麥成為全球第一個推行綠色會計的國家。在此法案下，1200家丹麥重污染企業(yè)必須公告綠色會計報告，即實行對其綠色會計核算的公允、真實性的再監(jiān)督，綠色審計監(jiān)督也就應運而生了，并引起聯(lián)合國及有關國際組織的關注。
　　2000年8月聯(lián)合國南非約翰內斯堡的《世界首腦可持續(xù)發(fā)展高峰會議》重新認識了全球的發(fā)展問題，不再將環(huán)境與發(fā)展看作對立的兩面，而是將經(jīng)濟、社會和環(huán)境三大問題作為全球可持續(xù)發(fā)展缺一不可的三大支柱，構成一個相互作用、相互支撐的有機整體，并將倡導實現(xiàn)社會可持續(xù)消費和可持續(xù)產生的方式、保護資源、消除貧困確立為實現(xiàn)全球可持續(xù)發(fā)展的三個首要目標。其中，十分重要的目標就是要根本改變社會不可持續(xù)的消費和生產方式，號召世界各國政府、企業(yè)界和廣大消費者將環(huán)境資源的因素全面納入經(jīng)濟生產、流通和消費領域，建立全新的經(jīng)濟綠色會計核算體系，包括建立新的資源評估體系、新的企業(yè)經(jīng)濟核算體系和綠色物流體系，推廣和實施企業(yè)清潔生產、環(huán)境管理體系認證、產品生態(tài)標簽認證和產品生命周期評估審計，可以說綠色會計核算和綠色審計監(jiān)督是國際可持續(xù)發(fā)展社會的必然產物。國際眾多跨國上市公司率先引領國際潮流。走進行綠色會計核算、實施環(huán)境披露公告、創(chuàng)綠色名牌之路，績效顯著引人深思。綠色會計審計區(qū)別于傳統(tǒng)會計審計的顯著特點是將自然資源、環(huán)境保護納入會計審計范圍。意義重大。“綠色會計審計”這一新生事物。在近幾年已成為世界新會計審計學的熱門話題。
　　
　　(二)綠色會計、審計概念
　　綠色會計(又稱環(huán)境會計)，是現(xiàn)代社會全球經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展需要的必然產物，是將自然資源和環(huán)境狀況納入會計核算，以會計特有的生態(tài)補償核算方法，全面反映監(jiān)督微觀企業(yè)生產經(jīng)營和環(huán)境之間的相互影響，正確核算企業(yè)資源損耗、環(huán)境污染、生態(tài)補償及社會效益，并向利益相關人士提供企業(yè)資源環(huán)境全方位信息的新會計學科；是在經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論指導下，環(huán)境經(jīng)濟學與會計學相互交叉滲透而形成的一門全新的生態(tài)會計監(jiān)督科學。
　　綠色審計是在經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論指導下國際會計監(jiān)管的必然產物，是針對傳統(tǒng)會計核算失真而實行綠色會計核算監(jiān)督公允性、真實性、合法性，全面認證的再監(jiān)督；是進行現(xiàn)代公司治理，加大會計監(jiān)管，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展，如實披露企業(yè)資源、環(huán)境情況，核實企業(yè)綠色利潤及環(huán)境經(jīng)濟責任鑒證的特殊審計監(jiān)督。簡而言之，綠色審計是社會可持續(xù)發(fā)展的必然產物。是現(xiàn)代環(huán)境經(jīng)濟科學與審計實務交叉滲透而形成的一門審計監(jiān)督實際應用學科。
　　
　　二、中國綠色會計、審計研究狀況
　　
　　樹立“科學發(fā)展觀”實行綠色會計、審計監(jiān)督，是綠色中國響應聯(lián)合國南非約翰內斯堡的《世界首腦可持續(xù)發(fā)展高峰會議》倡導可持續(xù)生產和可持續(xù)消費的必由之路。中國綠色會計審計監(jiān)督研究相對滯后，尤其是2000年財政部成立中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會后，也僅停留在少數(shù)專家教授探討文章。進行綠色會計審計監(jiān)督理論研究的初級階段，至今不見綠色會計、審計準則指南等實質研究成果。鑒于中國綠色審計監(jiān)督是最近幾年才在研究領域被給予關注的審計前沿課題，在實踐中。僅有極少數(shù)企業(yè)環(huán)境審計的案例。很不成熟，尤其是當前中國經(jīng)濟持續(xù)多年的飛速發(fā)展，“十一五”可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴重的資源枯竭和環(huán)境污染問題。全國石油、煤炭資源枯竭，礦難不斷，江河水源、空氣污染嚴重，化工廠爆炸危及人民健康等事件時有發(fā)生，別擔憂。綠色中國要構建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，促進人與自然和諧發(fā)展，急需生態(tài)補償機制的建立，急需對國家企事業(yè)的資源存量及耗損、環(huán)境污染負荷及環(huán)境效益的綠色會計、審計監(jiān)督，急需借鑒國際綠色審計監(jiān)督經(jīng)驗，針對我國不同行業(yè)的上市企業(yè)(機構)的綠色會計核算進行再監(jiān)督。為此，遵循“循序漸進、邊界起步、系統(tǒng)多贏、強制結合”四大原則，強化社會環(huán)保責任，加大綠色會計、審計研究力度，早出成果，勢在，必行。
　　中國綠色會計、審計監(jiān)督(也稱中國綠色核算監(jiān)督)涉及面很寬泛。既包括宏觀綠色GDP核算及綠色GDP政績鑒證審計，也包括微觀企業(yè)綠色會計核算及環(huán)境效績審計監(jiān)督。目前宏觀綠色GDP核算催生綠色會計核算監(jiān)督，國家環(huán)?？偩趾蛧医y(tǒng)計局2005年“綠色GDP”數(shù)字暫緩公布，導致了國家統(tǒng)計局嘗試引進“綠色會計”(環(huán)境會計)作為綠色GDP核算的替代方式。已有消息證實，微觀綠色會計基礎研究將先行，即將大力開展對微觀企業(yè)層面的綠色會計研究，為深化“綠色GDP”核算奠定堅實基礎?！熬G色GDP催生綠色會計”急需環(huán)保、財會界關注。綠色會計、審計專家攜手，樹立科學發(fā)展觀。關注環(huán)境，關注綠色核算監(jiān)督，為開拓中國綠色核算監(jiān)督新局面而努力奮斗。
　　
　　三、綠色會計、審計研究建議
　　
　　(一)促進資源環(huán)境效績評價的綠色會計審計監(jiān)督研究
　　中國注冊會計師、注冊環(huán)評師及財會、環(huán)保專家應攜手樹立科學發(fā)展觀，爭做和諧社會可持續(xù)發(fā)展衛(wèi)士，他們肩負歷史重任。任重而道遠。為此，特建議，財政部與環(huán)保總局共同籌建“中國綠色會計審計研究會”。吸收熱衷于綠色會計審計研究的注冊會計師、注冊環(huán)評師參加，并組建“中國綠色會計審計監(jiān)督法”課題組。
　　
　　(二)爭取得到政府的支持
　　新組建的“中國綠色會計審計研究會”，要將“中國綠色會計、審計監(jiān)督法”課題爭取在^大立項(以取得經(jīng)費支持)。課題組一定要和環(huán)?？偩?、財政部研究機構合作，積極開展有關會計法審計法、證券法的修改，增加綠色會計、審計內容，進行企業(yè)(機構)會計政策研究工作，逐步推進制定“中國綠色會計、審計準則及指南”草案。研究完成之后以財政部的名義驗收課題報告，研究成果通過財政部上報中央有關部門及人大批準后，通過媒體向公眾發(fā)表。
　　
　　(三)加快對綠色會計、審計的立法補充
　　為加強對中國綠色會計審計監(jiān)督的補充立法工作，建議參照國際慣例的做法，與時俱進，盡快實施對綠色會計審計的補充立法工作，這是在中國實施綠色會計審計監(jiān)督制度的根本保證。建議人大盡快修改“憲法”、“中國會計法”、“中國審計法”、“中國獨立審計準則”、“證券法”、“環(huán)境評價法”、“循環(huán)經(jīng)濟法”等，相應增加綠色會計、審計監(jiān)督及生態(tài)補償?shù)葍热荨Ｃ鞔_綠色會計、審計再監(jiān)督的具體實施辦法和評價標準。為適應中國進入WTO加強會計監(jiān)管的需要，改變我國上市公司環(huán)境披露綠色審計再監(jiān)督嚴重滯后的現(xiàn)狀，建議國務院有關部門率先組織力量，盡快完善修改“證券法”，增加綠色會計核算披露及綠色審計再監(jiān)督內容，盡快制定對證券上市公司項目審批及年審必需經(jīng)過有中國綠色審計資格的注冊會計師審計，出具有環(huán)境信息披露內容的綠色審計再監(jiān)督報告方可有效等法規(guī)。
　　
　　(四)創(chuàng)建綠色會計事務所
　　創(chuàng)建“綠色會計事務所”是適應國際綠色壁壘要求，提升中國注冊會計師事務所“綠化”程度的有效措施，培訓綠色審計人員的宣教工作是當務之急。為增強中國注冊會計師的綠色審計監(jiān)督意識，普及綠色核算審計知識，全面提高中國會計師事務所執(zhí)業(yè)水平，建議新成立的中國綠色審計研究會等組織，把加強中國注冊會計師培訓、會計師事務所綠化列為重要課題，再逐步實施對廣大財會、審計人員的“綠化”培訓普及教育問題研究。先要制定出切實可行的“中國審計人員綠化培訓方案”，應把中國注冊會計師事務所“綠化”問題列入工作重點。嚴格按中國注冊會計師應具備全新的綠色經(jīng)濟理念、專業(yè)技術嫻熟、公平公正、誠信盡職、秉公執(zhí)法、嚴守秘密等要求進行培訓考核，持證上崗。嚴格審核一批符合條件的會計師事務所為上市公司綠色審計所培訓試點單位，為研究制定“中國注冊綠色審計師管理辦法”草案奠定基礎。中國注冊綠色審計師管理辦法應明確證券上市公司必須進行綠色審計年檢的有關規(guī)定，即進行“綠色會計事務所”資格考核、認定、年檢等規(guī)定，以開創(chuàng)中國綠色會計審計監(jiān)督的新局