“貢獻(xiàn)”是凝滯的、得到社會(huì)公認(rèn)并堅(jiān)持的東西（奧薩恰亞，1996） 。20多年前，楊時(shí)展先生將受托責(zé)任理論引入中國(guó)，不僅將其作為會(huì)計(jì)、審計(jì)的本質(zhì)來(lái)理解和闡釋，而且視為隨著人類文明不斷發(fā)展的一種社會(huì)思想，并竭力倡導(dǎo)受托責(zé)任意識(shí)的樹(shù)立。今天的會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)研究，如果沒(méi)有受托責(zé)任理論，實(shí)在是難以想象。楊時(shí)展先生所奠定的受托責(zé)任學(xué)說(shuō)思想開(kāi)創(chuàng)了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)研究的新分支，它也在與其他學(xué)派的競(jìng)爭(zhēng)中不斷撞擊出新的火花，充分彰顯了受托責(zé)任思想的無(wú)限活力和旺盛生命力。
　　楊先生在會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)的土地上辛勤耕耘了數(shù)十載，留給后人的無(wú)疑是一座豐富的思想寶藏。先生離開(kāi)我們已是寒暑十易，每每讀到先生著作，總能從其深邃的智慧、精辟的見(jiàn)解、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃嫁q、犀利的筆鋒中得到些許啟示和感悟。作為初出茅廬的后輩，完整把握和理解先生博大精深的學(xué)術(shù)思想可能尚需時(shí)日，但受托責(zé)任理論仍直接影響了我博士論文的構(gòu)思和寫(xiě)作，并成為整篇論文的理論基礎(chǔ)。值此先生逝世十周年之際，談?wù)勎以趯?xiě)作論文時(shí)如何從先生的思想寶庫(kù)中吸取養(yǎng)料，并簡(jiǎn)要回顧受托責(zé)任理論研究的一些新進(jìn)展，以表懷念。
　　
　　一、受托責(zé)任概念
　　受托責(zé)任概念是楊時(shí)展先生分析會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題的基點(diǎn)，關(guān)于受托責(zé)任的靈感閃現(xiàn)于先生對(duì)“會(huì)計(jì)的本質(zhì)”、“國(guó)家審計(jì)體制”、“中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化”、“企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”等諸多問(wèn)題的討論中，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的受托責(zé)任學(xué)說(shuō)體系。盡管有時(shí)先生提出的只是綱領(lǐng)性論斷，但經(jīng)過(guò)后來(lái)者的努力探索以及實(shí)踐的不斷證明，我們不得不嘆服其內(nèi)涵的豐富性、思想的前瞻性。
　　（一）受托責(zé)任：“報(bào)告責(zé)任”和“行為責(zé)任”缺一不可
　　有人將“受托責(zé)任”理解為一種“報(bào)告責(zé)任”，也有人理解為“受委托的責(zé)任”。楊時(shí)展先生（1994）指出，“作為一個(gè)財(cái)務(wù)或一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體的責(zé)任人員，最主要的就在于獲得委托人的信任，為此，就要求他負(fù)起兩種責(zé)任來(lái)：第一、把賬目交代清楚。第二、按照委托人的愿望，保證受托財(cái)物的安全與增值。這兩種責(zé)任，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)所稱的受托責(zé)任（accountability）。意思是一個(gè)善良的受托人為受托財(cái)物向托付人應(yīng)負(fù)的責(zé)任”。Gray等（1996）在《會(huì)計(jì)與受托責(zé)任》中更明確地闡述了這一點(diǎn)，認(rèn)為受托責(zé)任包括兩種責(zé)任或義務(wù)：（1）采取某種行動(dòng)（或克制不采取行動(dòng)）的責(zé)任；（2）對(duì)行動(dòng)提供解釋和報(bào)告的責(zé)任。
　　以此為基礎(chǔ)，我們可羅列出行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任履行的四種組合，以期更好地解釋現(xiàn)實(shí)的受托責(zé)任履行過(guò)程。將受托人的行為分為“利益一致的行為”（C）和“利益不一致的行為”（I），將報(bào)告行為分為“真實(shí)報(bào)告行為”（T）和“不真實(shí)報(bào)告行為”（F），四種組合即為：1.（C，T）：受托人按委托人的利益行事，并真實(shí)報(bào)告自己的行為；2.（C，F(xiàn)）：受托人按委托人的利益行事，卻不真實(shí)報(bào)告自己的行為；3.（I，T）：受托人沒(méi)有按委托人利益行事，并真實(shí)報(bào)告自己的行為；4.（I，F(xiàn)）：受托人沒(méi)有按委托人利益行事，也不真實(shí)報(bào)告自己的行為。如何真實(shí)反映受托人的行為，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)，確保報(bào)告行為與行為責(zé)任的一致，是審計(jì)的職責(zé)。顯然，這種分類是將楊時(shí)展先生所界定的兩種責(zé)任履行的進(jìn)一步細(xì)化。
　　（二）受托責(zé)任的要素
　　楊時(shí)展先生（1990）指出，受托責(zé)任是由于委托關(guān)系的建立而發(fā)生的，主要包括以下四點(diǎn)：1.嚴(yán)格按照委托人的意圖，最大善意地完成任務(wù)；用最經(jīng)濟(jì)、有效、嚴(yán)密的方法保管和使用由于完成托付的任務(wù)而獲得的資源；2.建立必要的會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度，將完成的任務(wù)和因此而發(fā)生的資源的收支以及收支的結(jié)果據(jù)實(shí)向委托人報(bào)告；3.為了便于提出報(bào)告，接受審查，平常應(yīng)對(duì)任務(wù)完成的情況、資金、資源收支使用的情況進(jìn)行記錄；4.為了證明這些記錄是實(shí)在的，要保存一切足以證明完成受托責(zé)任情況的各種證據(jù)。在先生所界定的受托責(zé)任概念中，至少隱含以下幾個(gè)要素：委托受托關(guān)系；包括會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度在內(nèi)的控制機(jī)制；受托責(zé)任履行情況的記錄及證據(jù)。
　　Sherer和Kent、James Cutt、Pavlock等、Laughlin等學(xué)者都探討過(guò)受托責(zé)任的要素問(wèn)題。王光遠(yuǎn)教授（1996）對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者的研究進(jìn)行了概括，認(rèn)為受托責(zé)任包括委托受托關(guān)系、衡量受托責(zé)任完成情況的標(biāo)準(zhǔn)、受托責(zé)任的內(nèi)容、受托責(zé)任的報(bào)告等要素。此外，一些會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者吸收其他學(xué)科領(lǐng)域的研究成果，大大豐富了對(duì)受托責(zé)任要素問(wèn)題的研究：Roberts和Scapens借鑒了社會(huì)學(xué)家Giddens的結(jié)構(gòu)化理論，Munro借鑒社會(huì)學(xué)理論考慮了參與者的行為，Gray等引入了社會(huì)場(chǎng)景的概念，Roberts關(guān)注了受托責(zé)任過(guò)程對(duì)客觀結(jié)果和主體本身產(chǎn)生的影響，F(xiàn)rink和Klimoski引入角色理論來(lái)構(gòu)建受托責(zé)任概念框架等等。
　　以楊時(shí)展先生的觀點(diǎn)為基礎(chǔ)，借鑒學(xué)者們已有的研究成果，我們提出了受托責(zé)任系統(tǒng)的概念，認(rèn)為其包括以下幾個(gè)要素：1.社會(huì)與組織場(chǎng)景，即與委托受托關(guān)系相聯(lián)系的環(huán)境，它會(huì)影響委托受托關(guān)系的各個(gè)方面，同時(shí)委托受托關(guān)系也會(huì)對(duì)場(chǎng)景發(fā)生作用；2.參與者，具體又可分為委托人和受托人，但委托人和受托人的身份并不固定，會(huì)隨著不同情形發(fā)生變化，委托人和受托人的身份還可能相互轉(zhuǎn)化；3.受托責(zé)任的內(nèi)容，它通過(guò)各種形式的契約（正式的和非正式的）來(lái)確定，包括行為責(zé)任、報(bào)告責(zé)任、評(píng)價(jià)受托人行為的目標(biāo)和規(guī)范等幾個(gè)方面；4.受托責(zé)任行為，包括委托人行為和受托人行為；5.受托責(zé)任的控制機(jī)制，即確保受托責(zé)任有效履行的各種機(jī)制。受托責(zé)任系統(tǒng)五個(gè)要素的提出，也只是為從受托責(zé)任理論角度分析具體問(wèn)題提供了一個(gè)思路。
　?。ㄈ┦芡胸?zé)任的普遍性和動(dòng)態(tài)發(fā)展觀
　　受托責(zé)任是一種普遍存在的社會(huì)關(guān)系，“一個(gè)人什么時(shí)候接受了對(duì)方委托的資源及運(yùn)用、管理此一資源的權(quán)力，什么時(shí)候他就理所當(dāng)然地要承擔(dān)起這一責(zé)任，向委托人交待”（楊時(shí)展，1992）。在從人類社會(huì)發(fā)展的角度審視受托責(zé)任發(fā)展時(shí)，先生指出（1990）：“人類社會(huì)的發(fā)展，反映為托付人和受托人不斷因階級(jí)勢(shì)力的消長(zhǎng)而發(fā)生的更替，反映為托付人從寡頭而逐步大眾化；反映為對(duì)受托責(zé)任完成情況愈來(lái)愈嚴(yán)密的監(jiān)督；反映為受托責(zé)任愈來(lái)愈充實(shí)的內(nèi)容”?？傊吧鐣?huì)越進(jìn)步，民智越開(kāi)發(fā)，民主愈發(fā)揚(yáng)，對(duì)受托人的要求就越嚴(yán)格，托付的內(nèi)容就越豐富”（楊時(shí)展，1992）。
　　王光遠(yuǎn)教授（1996）進(jìn)一步指出，受托責(zé)任不是一個(gè)簡(jiǎn)單的靜態(tài)概念，而是一種社會(huì)關(guān)系，是一個(gè)含有豐富內(nèi)容的動(dòng)態(tài)概念。正因如此，我們?cè)诜治龉臼芡胸?zé)任時(shí)才格外強(qiáng)調(diào)要從過(guò)程的角度來(lái)理解：受托責(zé)任系統(tǒng)包括受托責(zé)任關(guān)系，也包括受托責(zé)任過(guò)程；受托責(zé)任可作為一種關(guān)系來(lái)理解，也可以作為一個(gè)過(guò)程來(lái)理解，這應(yīng)視具體分析的角度而定；每個(gè)時(shí)點(diǎn)上，受托責(zé)任關(guān)系都是特定的，從時(shí)期的維度看，每個(gè)受托責(zé)任關(guān)系都是一個(gè)過(guò)程，各種受托責(zé)任關(guān)系組成的受托責(zé)任系統(tǒng)也是一個(gè)過(guò)程。
　　
　　二、受托責(zé)任與審計(jì)
　　楊時(shí)展先生在受托責(zé)任與審計(jì)的關(guān)系問(wèn)題上，態(tài)度十分鮮明：“我歷來(lái)認(rèn)為：審計(jì)工作的精義在于受托責(zé)任。有受托責(zé)任，才有審計(jì)，沒(méi)有受托責(zé)任，就無(wú)所用其審計(jì)；理解受托責(zé)任，才能理解審計(jì)，不理解受托責(zé)任，就不能理解審計(jì)?！薄皩徲?jì)這個(gè)概念和會(huì)計(jì)責(zé)任性（accountability）這個(gè)概念不可分。沒(méi)有會(huì)計(jì)責(zé)任，就無(wú)所謂審計(jì)，而審計(jì)之所以必要，也還是為了監(jiān)督和驗(yàn)證會(huì)計(jì)責(zé)任貫徹的結(jié)果和貫徹的過(guò)程”?！笆芡胸?zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)”，“審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”（楊時(shí)展，1990）。在文碩的《世界審計(jì)史》序言中，先生指出，全書(shū)“以受托責(zé)任為指歸”，“一部審計(jì)史，也就是一部民主發(fā)展史，一部受托責(zé)任的發(fā)展史”（楊時(shí)展，1990）。
　　
　　后續(xù)的審計(jì)不同分支領(lǐng)域的研究者也反復(fù)證明了受托責(zé)任和審計(jì)這種天然的血緣關(guān)系。王光遠(yuǎn)教授（1996）在《管理審計(jì)理論》中指出，“受托責(zé)任不僅是一個(gè)內(nèi)含豐富的動(dòng)態(tài)概念，而且是一種思想，一種支配著會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)生和發(fā)展的思想”。教授系統(tǒng)考察了管理審計(jì)發(fā)展的歷史后得出結(jié)論：“管理審計(jì)就是受托責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任階段的產(chǎn)物”，“管理審計(jì)就是為了加強(qiáng)委托人和受托人之間的互信而建立的，受托責(zé)任觀點(diǎn)，是現(xiàn)代管理審計(jì)的基本”，“受托管理責(zé)任與管理審計(jì)的關(guān)系再一次說(shuō)明：沒(méi)有受托責(zé)任就沒(méi)有審計(jì)，而沒(méi)有受托責(zé)任的演進(jìn)就沒(méi)有現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展”。
　　嚴(yán)暉博士（2004）在《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)整合框架研究》中認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制”，“內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的演進(jìn)體現(xiàn)了受托責(zé)任的發(fā)展過(guò)程，即由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，由內(nèi)部受托責(zé)任轉(zhuǎn)向外部與內(nèi)部受托責(zé)任，由低層受托責(zé)任轉(zhuǎn)向高層受托責(zé)任，由關(guān)注合法性的受托責(zé)任轉(zhuǎn)向關(guān)注效率、效果、經(jīng)濟(jì)性等內(nèi)容的受托責(zé)任”。瞿曲（2006）也追溯了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）所界定的內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變化過(guò)程，通過(guò)分析大企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)受托責(zé)任系統(tǒng)所產(chǎn)生的影響，進(jìn)一步探討受托責(zé)任系統(tǒng)的變化（包括受托責(zé)任環(huán)境、受托責(zé)任關(guān)系結(jié)構(gòu)、受托責(zé)任內(nèi)容、受托責(zé)任行為等的變化）對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。結(jié)論仍然是，受托責(zé)任的發(fā)展主導(dǎo)了內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變遷。
　　劉秋明博士（2006）同樣以公共受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)，探討了政府績(jī)效審計(jì)的問(wèn)題。他回顧了公共受托責(zé)任理論的研究成果，從控制觀、報(bào)告觀、理性觀和戰(zhàn)略觀四個(gè)角度進(jìn)行了歸納，并提煉出公共受托責(zé)任理論的三個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的要素：公共權(quán)力、績(jī)效評(píng)價(jià)、提供和驗(yàn)證信息。以此為基礎(chǔ)，他分析了公共受托責(zé)任與政府績(jī)效審計(jì)的演變之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)“公共受托責(zé)任經(jīng)歷了受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任和受托責(zé)任社會(huì)責(zé)任三個(gè)階段，與之相對(duì)應(yīng)，政府審計(jì)也經(jīng)歷了以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，到以管理績(jī)效審計(jì)為主，并向綜合績(jī)效審計(jì)發(fā)展的過(guò)程”。此外，公共受托責(zé)任的發(fā)展還推動(dòng)了政府審計(jì)中內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等概念和實(shí)踐的發(fā)展。
　　
　　三、受托責(zé)任與控制
　　楊時(shí)展先生一直認(rèn)為，受托責(zé)任與控制密不可分?！叭绻f(shuō)，在會(huì)計(jì)的作用問(wèn)題上我們和信息論者所面對(duì)的是一場(chǎng)控制和反映的論爭(zhēng)，則在會(huì)計(jì)的終極目的問(wèn)題上我們和信息論者又面臨了一場(chǎng)決策論和受托責(zé)任的論爭(zhēng)”（楊時(shí)展，1992）?！?0年來(lái)，馬克思的下面這句話在我們的論文中被廣泛稱引：過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)的簿記就越是必要，……只有把這句話和受托責(zé)任概念結(jié)合起來(lái)，我們才能真正理解馬克思這句話的深刻意義”（1989）。先生認(rèn)為，會(huì)計(jì)是解除受托責(zé)任的一個(gè)控制系統(tǒng)。進(jìn)一步，“商品經(jīng)濟(jì)……使人們幾乎無(wú)一例外地、不能自脫地生活在經(jīng)濟(jì)上的受托和委托的關(guān)系之中”，那么，在如此廣泛和繁復(fù)受托責(zé)任關(guān)系中，還存在著哪些控制機(jī)制？他給后人帶來(lái)了無(wú)限的研究空間。
　　王光遠(yuǎn)教授（1996）在考察了“控制（control）”概念的起源后指出，“關(guān)于控制與受托責(zé)任的關(guān)系，可以說(shuō)自‘控制’概念產(chǎn)生就已存在”，“本質(zhì)上講，控制是受托責(zé)任的需要，控制是對(duì)受托責(zé)任的控制，沒(méi)有受托責(zé)任就無(wú)所謂控制”。王光遠(yuǎn)教授還探討了委托人和受托人多樣化所導(dǎo)致的受托責(zé)任過(guò)程控制的不確定性問(wèn)題。Glynn和Perkins（1997）認(rèn)為，為了確保受托責(zé)任，必須有適當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)發(fā)揮作用，受托責(zé)任應(yīng)是包括受托責(zé)任關(guān)系和一系列反應(yīng)控制過(guò)程在內(nèi)的一個(gè)整合結(jié)構(gòu)。劉秋明（2006）以此為基礎(chǔ)探討了公共受托責(zé)任與控制、政府內(nèi)部控制之間的關(guān)系，并認(rèn)為公共受托責(zé)任的發(fā)展推動(dòng)了政府內(nèi)部控制由會(huì)計(jì)導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和績(jī)效導(dǎo)向的演變。其他許多學(xué)者也展開(kāi)了對(duì)受托責(zé)任控制機(jī)制的研究，“現(xiàn)代組織已經(jīng)建立了各種促使受托人履行受托責(zé)任的機(jī)制：正式的報(bào)告關(guān)系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、雇傭契約、行為監(jiān)控、報(bào)酬制度（包括賠償）、規(guī)范程序、管理層領(lǐng)導(dǎo)能力訓(xùn)練、員工手冊(cè)等等。除了正式機(jī)制外，還有許多的非正式機(jī)制：群體規(guī)范、公司文化規(guī)范、對(duì)上級(jí)及同事的忠誠(chéng)、強(qiáng)調(diào)對(duì)客戶的尊重等等”（Frink和Klimoski，2004）。可見(jiàn)，這是一個(gè)多么令人期待的研究領(lǐng)域！
　　楊時(shí)展先生也為我們探討受托責(zé)任與治理的關(guān)系提供了思想基礎(chǔ)?！皩?duì)他人所有的資金、資源，在接受委托之后，光享運(yùn)用之權(quán)，不負(fù)交待之責(zé)的情況，理上是不存在的”，“國(guó)家、政府、機(jī)關(guān)、公營(yíng)企事業(yè)單位如此，一切形式的合營(yíng)、私營(yíng)實(shí)體，也莫不如此”，這就涉及公司治理和公共治理中的受托責(zé)任問(wèn)題。不少學(xué)者研究了公司治理中的受托責(zé)任問(wèn)題，我們也在博士論文中從公司治理理論及實(shí)踐的角度出發(fā)，說(shuō)明公司治理是受托責(zé)任系統(tǒng)中一種控制機(jī)制，其最終目的是確保受托責(zé)任系統(tǒng)的運(yùn)行。公共治理中公共受托責(zé)任問(wèn)題也越來(lái)越受到政府會(huì)計(jì)、公共管理領(lǐng)域?qū)W者的關(guān)注。當(dāng)然，在此方面，許多懸而未決的問(wèn)題尚待學(xué)者們付出進(jìn)一步的努力。
　　
　　四、“有志于道”的楊時(shí)展先生
　　如果僅從學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的角度去解讀楊時(shí)展先生，那是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?？鬃釉唬骸笆恐居诘馈??！爸袊?guó)的士大夫精神，突出表現(xiàn)在天下興亡的憂患意識(shí)、士志于道的理想主義和知行合一的道德實(shí)踐”（許紀(jì)霖，2004）。數(shù)千年來(lái)，中國(guó)知識(shí)分子崇尚的是理想的普通人格，追求的是社會(huì)性的人文理想，致力于“內(nèi)圣外王之道”，“認(rèn)定其人生價(jià)值，不屬于個(gè)人，而屬于全體大群”（錢穆，2001）。楊時(shí)展先生正是一位坦蕩而執(zhí)著的踐行者。
　　“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”，先生始終是從國(guó)家興衰的角度來(lái)思考會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題。他說(shuō)，“會(huì)計(jì)這門科學(xué)和技術(shù)……確也有個(gè)‘所用之異的問(wèn)題’?；蛞灾赂粡?qiáng)，或止于青菜、蘿卜”（楊時(shí)展，1986）。談及會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化問(wèn)題，更是“對(duì)這種種迫切的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，只字不提，作為一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的教師，實(shí)在感到無(wú)法向人民交代”。他曾感嘆，“40年來(lái)，如果我們大多數(shù)公仆對(duì)他們手中經(jīng)管的資金能稍稍有點(diǎn)受托意識(shí)、有點(diǎn)責(zé)任感，我們今天的經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)工作，就不致糟到這個(gè)程度”。他呼吁，只有社會(huì)資源掌握在“受托責(zé)任意識(shí)強(qiáng)的、能力強(qiáng)的、經(jīng)濟(jì)效益高的受托人手中，整個(gè)社會(huì)資源的分配才會(huì)優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)才會(huì)合理，經(jīng)濟(jì)效益才會(huì)提高，社會(huì)生產(chǎn)力才能發(fā)展”。今天，不僅學(xué)術(shù)界越來(lái)越多的人圍繞受托責(zé)任展開(kāi)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的研究，實(shí)務(wù)界的許多政府部門、工商企業(yè)，也都開(kāi)始推行“問(wèn)責(zé)制”?；蛟S，這還只是受托責(zé)任思想影響我們的一個(gè)序曲。
　　楊時(shí)展先生說(shuō)：“我和所有的知識(shí)分子一樣，關(guān)心自己的人格、道德和價(jià)值”。他自稱“（會(huì)計(jì)）這個(gè)崗位上的一個(gè)多年的卒子”，卻“實(shí)在不能不深感到責(zé)任的重大”。正是如此，才有了《中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化問(wèn)題》、《社會(huì)效益審計(jì)的設(shè)想》、《關(guān)于建立我國(guó)政府受托責(zé)任制的意見(jiàn)》、《從立法精神看我國(guó)會(huì)計(jì)的演進(jìn)》等等關(guān)乎社會(huì)、民生之作。“盡管我教書(shū)教到白頭了，每次上課前，我的心情依然很緊張，總怕講不好，就這樣，還經(jīng)常感到課沒(méi)講好?？追蜃诱f(shuō)：‘執(zhí)事敬’，又說(shuō)‘事思敬’。作為一名教師，教書(shū)、育人，正是自己應(yīng)‘敬’的事。感到緊張，感到戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，也許合于‘夫子之道’”（楊時(shí)展，1986）。對(duì)于自己的職責(zé)，這位老者是何等的苛刻！
　　楊時(shí)展先生文化功底深厚，論證時(shí)旁征博引，分析時(shí)層層遞進(jìn)，摒棄華而不實(shí)，直擊問(wèn)題要害。論述國(guó)家審計(jì)和政府受托責(zé)任體制時(shí)，他從朱元璋懲治腐敗談到林則徐的《禁煙疏》；討論受托人時(shí)，他從《紅樓夢(mèng)》里的烏進(jìn)孝，談到“挾天子以令諸侯”的曹阿瞞；為說(shuō)明受托責(zé)任的重要性，他甚至比較《孔乙己》中咸亨酒店老板與《聊齋志異》中接受劉夫人資助的書(shū)生在記賬方面的差異。國(guó)學(xué)功底之深，信手拈來(lái)之?huà)故欤瑢?shí)在為我們后輩所望塵莫及。先生行文流暢、語(yǔ)言精煉，閱讀時(shí)有著極強(qiáng)的節(jié)奏感。行文中，先生認(rèn)為重要的觀點(diǎn)或字句，還往往會(huì)用圓點(diǎn)特別突出，嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的態(tài)度令人震撼！
　　人的一生也許很漫長(zhǎng)，但對(duì)于求索不息的人，一生又是何其短促！德魯克（Drucker）說(shuō)，“在時(shí)間之中，在社會(huì)領(lǐng)域里，沒(méi)有人隨著時(shí)間的開(kāi)始而展開(kāi)生命、隨著時(shí)間的終結(jié)而結(jié)束生命，每一個(gè)人都從前面的人接受歷代留下的遺產(chǎn)，持有短暫片刻，再把它交給后來(lái)的人”。楊時(shí)展先生，這位唯恐“奉獻(xiàn)不抵享受”的學(xué)者，不只是做了一個(gè)“傳遞者”。他用睿智的眼光和對(duì)知識(shí)的熱情，發(fā)現(xiàn)著社會(huì)生活和學(xué)術(shù)領(lǐng)域的“暗物質(zhì)”，又用質(zhì)樸而形象、簡(jiǎn)短而有力的語(yǔ)言向我們娓娓道來(lái)。他用一身的傲骨和對(duì)真理的崇敬，以嬰孩般純凈的心靈抗擊著污穢和流俗，感染我們的是不屈的責(zé)任感和炙熱的愛(ài)國(guó)心。他用短促的一生譜寫(xiě)了瑰麗的篇章，用生命和智慧在長(zhǎng)空中留下了永遠(yuǎn)印證歷史的痕跡，留給我們的是不朽的精神和永恒的財(cái)富！●
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
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