一
　　
　　客觀事物是不斷發(fā)展的，人們對(duì)客觀事物的認(rèn)識(shí)也是不斷發(fā)展的，人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)同樣是不斷發(fā)展的，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展的結(jié)果。要理解現(xiàn)代會(huì)計(jì)，先得理解會(huì)計(jì)。
　　什么叫會(huì)計(jì)？這要先從兩個(gè)公認(rèn)為權(quán)威性的定義說起：
　　一個(gè)是美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際工作者的團(tuán)體美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的。這個(gè)協(xié)會(huì)于1941年發(fā)布的第一號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)(Accounting terminology Bulletin No.1)對(duì)會(huì)計(jì)作了如下定義：“會(huì)計(jì)是一種將具有或部分具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的交易和事件，以一種有意義的情況，用貨幣量度加以記錄、分類和匯總，并解釋其結(jié)果的技術(shù)（art）”。
　　按照這一說法，會(huì)計(jì)只是一種以簿記方法匯集數(shù)據(jù)的技術(shù)，除了對(duì)其結(jié)果進(jìn)行解釋以外，似乎并無其他目的。這一定義反映了半個(gè)世紀(jì)以前人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，代表會(huì)計(jì)科學(xué)當(dāng)時(shí)達(dá)到的水平。
　　另一個(gè)是一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)工作者們的團(tuán)體——美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的定義。這個(gè)學(xué)會(huì)的基本會(huì)計(jì)理論說明書編制委員會(huì)在1966年學(xué)會(huì)成立50周年時(shí)提出了一個(gè)“基本會(huì)計(jì)理論說明書”（A statement of Basic Accounting Theory），將會(huì)計(jì)認(rèn)為是一種：“識(shí)別、計(jì)量和傳播經(jīng)濟(jì)信息，使信息的使用人得以有根據(jù)地判斷和決策的過程”。
　　這個(gè)定義比起1941年提出的更接近于我們今天對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。第一，它使我們認(rèn)識(shí) ，會(huì)計(jì)并不只是交易數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單的記錄、分類和匯總，而是一種將數(shù)據(jù)質(zhì)變，轉(zhuǎn)化為信息的工作；第二，它使我們認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)本身并非目的，會(huì)計(jì)是決策所必需的手段。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者梅格斯（W. B. Meigs）和其他兩位會(huì)計(jì)學(xué)者合編的《會(huì)計(jì)學(xué)：營(yíng)業(yè)決策的基礎(chǔ)》(Accounting: The Basic for Business Decisions)一書說：“會(huì)計(jì)是一種計(jì)量公司的獲利能力、清償能力，并為企業(yè)指導(dǎo)其獲得能力、清償能力提供信息，以便作出營(yíng)業(yè)決策的過程”?？梢哉J(rèn)為是對(duì)這個(gè)定義的更明確的說明。
　　這兩個(gè)定義在當(dāng)時(shí)都很有權(quán)威性，直到80年代，還受到廣泛稱引，有助于我們對(duì)會(huì)計(jì)的理解。
　　但也應(yīng)看到，按照我的認(rèn)識(shí)，無論是美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的或美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的，它們定義中的會(huì)計(jì)，主要都是指會(huì)計(jì)工作。它們解決的，主要是會(huì)計(jì)是“干”什么的問題，而不是“是”什么的問題。會(huì)計(jì)干什么，不等于會(huì)計(jì)就是什么。比如定義“秤”，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義仿佛是說：秤是一種秤重量的技術(shù)，而美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的則仿佛是說：秤是一種秤重量的過程，兩個(gè)定義都沒有明確說明，秤本身到底是什么。
　　會(huì)計(jì)本身究竟是什么？由于60~70年代信息科學(xué)的發(fā)展，又出現(xiàn)了會(huì)計(jì)定義的第三種主要提法，將會(huì)計(jì)認(rèn)為是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。
　　這里仍然要提到1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的那個(gè)“基本會(huì)計(jì)理論說明書”。這份說明書雖然將會(huì)計(jì)定義為“識(shí)別，計(jì)量和傳播經(jīng)濟(jì)信息，使信息的使用人得以有根據(jù)地判斷和決策的過程”，同時(shí)卻又指出：“實(shí)質(zhì)地說，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。更精確地說，它是一個(gè)一般信息理論在有效率的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的應(yīng)用?！?br/>　　美國(guó)西德尼·戴維森（Sideney Davidson）主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》1977年第二版和1983年第三版（未查到1970年的第一版），在第一章“會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)原則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)意見”中對(duì)會(huì)計(jì)上的一些基本概念，作了解釋，卻未提到會(huì)計(jì)的定義，但原書主編和副主編羅曼L.韋爾（Roman L Weil）為第二、三版所寫的序的第一句卻指出：“會(huì)計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)——一種用來將一個(gè)實(shí)體的有意義的經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)達(dá)給有關(guān)部分的信息系統(tǒng)”。
　　1965年芬內(nèi)（H.A.Finney）和米勒合寫的中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，對(duì)會(huì)計(jì)的定義，仍采用美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1941年的定義。1980年的翰生和金屈萊（Johnson&Gentry）合著的芬內(nèi)一米勒會(huì)計(jì)學(xué)原理第八版第1章21節(jié)介紹會(huì)計(jì)的定義時(shí)就改為：“籠統(tǒng)地說，會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，亦即經(jīng)濟(jì)信息的專門方法”，又說：“會(huì)計(jì)作為一種信息系統(tǒng)，一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，指的是把一個(gè)企業(yè)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)，變?yōu)閷?duì)這個(gè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)決策方面有用的經(jīng)濟(jì)信息。”
　　這種提供對(duì)我國(guó)八十年代以后的會(huì)計(jì)學(xué)有較大影響，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界兩位著名前輩潘序倫、王澹如合寫的1983年版《基本會(huì)計(jì)學(xué)》中就說：“從廣義來說，會(huì)計(jì)是一種旨在傳達(dá)一個(gè)企業(yè)的重大財(cái)務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)信息以便其使用者據(jù)以作出明智的判斷和決策的‘經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)’，即經(jīng)濟(jì)信息專門化”。
　　大家熟悉的葛家澍教授多年來都將會(huì)計(jì)認(rèn)為是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，他在1988年出版的《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》對(duì)會(huì)計(jì)給了下述定義：“會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)管理而在每個(gè)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。
　　所謂系統(tǒng)，指的是一些相互聯(lián)系、各有特定功能的部分，為了一個(gè)共同的目的組成的機(jī)體。說會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，也就是說，會(huì)計(jì)是由一個(gè)不少相互聯(lián)系、各自發(fā)揮其作用的信息配合組成的機(jī)體，這個(gè)機(jī)體的目的是輸入數(shù)據(jù)，輸出信息，提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　這也可以說是80年代對(duì)會(huì)計(jì)的了解。
　　這個(gè)定義的最大優(yōu)點(diǎn)在于：它是針對(duì)了會(huì)計(jì)這個(gè)概念的本身而提出的，而不是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的，解決的是會(huì)計(jì)“是”什么的問題，而不是“干”什么的問題，因而我覺得，比美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)50年前提出的和美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)25年前提出的定義更切合今天的實(shí)際。
　　上面三種說法，都有很大的權(quán)威性，都對(duì)我們了解會(huì)計(jì)有助。對(duì)會(huì)計(jì)究應(yīng)如何認(rèn)識(shí)？對(duì)于第一第二兩種說法，我已表明過意見，現(xiàn)在說說我對(duì)“信息系統(tǒng)說”的看法，看法不成熟，發(fā)表的目的在于引起討論、批判，得到指正。
　　
　　二
　　
　　把會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)，有兩個(gè)問題有待于進(jìn)一步研究：
　　首先，對(duì)會(huì)計(jì)究應(yīng)如何定性的問題。
　　按照邏輯，定義一件事情，先要掌握它的屬概念，弄清楚它“屬”什么，比如定義人，先要弄清楚：人屬動(dòng)物，因而人是動(dòng)物。屬概念一錯(cuò)，就根本錯(cuò)了。
　　會(huì)計(jì)屬什么？會(huì)計(jì)是和信息打交道的，很容易叫人以為它屬于信息?？磥恚獜氐琢私鈺?huì)計(jì)，還得先弄清楚會(huì)計(jì)和信息的關(guān)系。
　　應(yīng)該看到，信息是一切事物的普遍屬性，會(huì)計(jì)的也都是信息，卻遠(yuǎn)不是一切信息，甚至經(jīng)濟(jì)信息、財(cái)務(wù)信息都能作為會(huì)計(jì)信息的，會(huì)計(jì)信息有會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)格限制。
　　美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（FASB）1980年發(fā)表的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念說明書《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》(Qualitative Characteristics of Accounting information)中指出：“會(huì)計(jì)信息要于決策有用，必須具備兩種主要質(zhì)量，即切用性(relevance)和可信性?！泵绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)者查斯坦(L.G. Chasteen)等三人合寫 的《中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》1984年第一版說：“使會(huì)計(jì)信息有用的主要性質(zhì)是切用性和可信性，它們之所以重要，是因?yàn)樗鼈儽仨毦邆溥@兩種信息，方能有用。”
　　這些觀點(diǎn)，以后并由下述兩個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)組織，與入它們的有關(guān)文件中。
　　1988年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)頒布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的綱領(lǐng)》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statement）。這個(gè)文件指出，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的在于向使用者提供與其決策有用的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等方面的信息，而財(cái)務(wù)報(bào)表的信息有用性是由兩個(gè)質(zhì)量特征決定的，即切用性和可信性。
　　同是1988年3月，聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)跨國(guó)公司委員會(huì)所屬國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組，也于該月份舉行的第六次會(huì)議上提出了一份報(bào)告，題為《財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的目的與概念》（Objectives and Concepts Underlying Financial Reporting），也將切用性和可信性作為會(huì)計(jì)信息的特征。
　　
　　這些論點(diǎn)集中說明了一點(diǎn)，盡管會(huì)計(jì)信息都是經(jīng)濟(jì)信息或財(cái)務(wù)信息，卻遠(yuǎn)不是所有經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)信息都可以成為會(huì)計(jì)信息的，它們?cè)诔蔀闀?huì)計(jì)信息以前，好多就已被切用性和可信性編織起來的篩子，篩選掉了。
　　什么叫切用性？切用性是指決策時(shí)能夠依靠它來把各種供選方案區(qū)別開來的性質(zhì)，它能使決策人因?yàn)樗鴽Q定選擇某一方案而放棄另一方案。如果某種信息能提高決策人的預(yù)計(jì)能力，這種信息就具有預(yù)計(jì)價(jià)值，如果某種信息能證實(shí)或改正預(yù)計(jì)的正確或不正確處，它就有反饋價(jià)值；具有這兩種性質(zhì)的信息有可能成為切用的信息，而只有信息在其失去上項(xiàng)價(jià)值以前就及時(shí)提供給決策人，才能有切用性。如果在需用時(shí)而得不到，得到時(shí)已對(duì)將來的行動(dòng)失其作用，其切用性也就喪失。因此，只有有預(yù)計(jì)價(jià)值、反饋價(jià)值而又及時(shí)提出的信息，才能成為會(huì)計(jì)信息。不具備這些條件的，并不能進(jìn)入會(huì)計(jì)領(lǐng)域。
　　可信性也稱可驗(yàn)證性或客觀性，是一種能使決策人依靠它來決策，不必顧慮其不可靠的性質(zhì)。如果對(duì)信息計(jì)量的結(jié)果能真實(shí)地重現(xiàn)所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，這一結(jié)果又能為同等水平的會(huì)計(jì)人員以不同或同樣的方法計(jì)量，得到同樣的結(jié)果，加以驗(yàn)證，這種信息，才是可信的，才具有會(huì)計(jì)信息的條件。
　　具備了這兩個(gè)條件的信息，是否就能作為會(huì)計(jì)信息了？這還要看這些信息是否對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入費(fèi)用、純利這些會(huì)計(jì)要素有無影響。比如物價(jià)，即是在沒有通脹的情況下，也不斷有波動(dòng)，物價(jià)波動(dòng)自然是經(jīng)濟(jì)信息乃至財(cái)務(wù)信息，但一切資產(chǎn)均照成本記賬，因此，這些信息，均不是會(huì)計(jì)信息。不少成本，它們和產(chǎn)品、勞務(wù)之間是否有直接關(guān)系，有時(shí)并不難于辨認(rèn)，但或者由于數(shù)值不重要，或者由于辨明它和產(chǎn)品之間的這種關(guān)系得不償失，也不作為會(huì)計(jì)信息。因此，一切和各會(huì)計(jì)要素?zé)o關(guān)的，一切不具備一定信息量，或者說沒有一定重要性的，以及一切從成本上看不值得把它們作為會(huì)計(jì)信息記賬的，都不作為信息。這也和秤物件一樣，重量上得了秤，才秤，重量上不了秤，就不必也無法秤。
　　如果這幾個(gè)條件也滿足了，是否就是會(huì)計(jì)信息了？這還要經(jīng)過最后最有決定性意義的一次篩選，即要看它們能否用貨幣計(jì)量，一切條件齊備，不能用貨幣計(jì)量的信息，充其量只能作為報(bào)表的附注，無法正式入賬。
　　請(qǐng)注意：按照我的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)，首先是以它的能否以貨幣量度對(duì)經(jīng)濟(jì)行為加以計(jì)量這一特質(zhì)來定性，來和其他事物區(qū)別的，這和秤的只能以它的能否計(jì)量重量來定性是一樣的。計(jì)量重量的，是重量的量具；計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，就是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的量具。我之所以不厭其詳?shù)刂赋觯耗芤载泿庞?jì)量的，才能會(huì)計(jì)，不能以貨幣計(jì)量的，就不能會(huì)計(jì)，目的就在于說明：會(huì)計(jì)只是量具。一句話，和會(huì)計(jì)這個(gè)名詞的最切合的性質(zhì)，或者說，會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性在于貨幣計(jì)量，而不在于信息；在于信息的計(jì)量，而不在于信息本身。秤，不能因?yàn)樗恿颂}卜，就是蘿卜；會(huì)計(jì)，也不能因?yàn)樗?jì)量了信息，就成為信息。
　　按照我的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量信息、提供信息，其本身卻不是信息。按照我的認(rèn)識(shí)：會(huì)計(jì)，從其動(dòng)詞意義上來說，乃是一種以貨幣作量度的計(jì)量工作，從其名詞意義上說，乃是一種計(jì)量經(jīng)濟(jì)工作的量具。正如尺，計(jì)量長(zhǎng)度，秤計(jì)量重量，表，計(jì)量時(shí)日，熵計(jì)量信息系統(tǒng)的無序程度一樣，會(huì)計(jì)，從其傳統(tǒng)的概念上說，計(jì)量一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)工作的經(jīng)過和結(jié)果，它是一種量具。
　　按照邏輯上的要求，定義一件事物，在掌握它的屬概念之后，還要進(jìn)一步掌握這一事物的種概念。比如說：“人是動(dòng)物中有最高智慧，能作用工具的一種”。把人們屬概念和種概念結(jié)合起來，對(duì)人的定義就是“有最高智慧、能使用工具的動(dòng)物”。這樣，我們對(duì)“人”這一概念的認(rèn)識(shí)就完備了。會(huì)計(jì)也這樣，光說會(huì)計(jì)是量具是不夠的，會(huì)計(jì)是量具中專門以它自己一套的規(guī)定方法來計(jì)量經(jīng)濟(jì)工作的經(jīng)過和結(jié)果的一種。把會(huì)計(jì)的屬概念和種概念結(jié)合起來，會(huì)計(jì)的定義，從會(huì)計(jì)發(fā)展的初階來說，就應(yīng)該是“一種以貨幣量度按規(guī)定的方法來計(jì)量一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)過和結(jié)果的量具”。
　　這里，我要申明，說會(huì)計(jì)是一種量具，只是我同意的觀點(diǎn)，而不是我提出的觀點(diǎn)。
　　我上面提到的那位梅格斯的觀點(diǎn)是他在1977年后的觀點(diǎn)。他在1972年版《會(huì)計(jì)學(xué)》的會(huì)計(jì)原則章有一個(gè)標(biāo)題：“會(huì)計(jì)，是一種計(jì)量方法”。并指出：“會(huì)計(jì)在基本上是一種以貨幣單位為工具的計(jì)量方法。”又指出：“十個(gè)會(huì)計(jì)師，計(jì)量同一公司的凈利，其結(jié)果可能各不相同，其所以發(fā)生差異，就可能是由于他的計(jì)量方法”。梅格斯們這個(gè)“會(huì)計(jì)是個(gè)計(jì)量方法”的觀點(diǎn)，在他的1977年版《會(huì)計(jì)學(xué)》中，沒有堅(jiān)持下來，我卻覺得是個(gè)值得注意的觀點(diǎn)。
　　也不只梅格斯們有這個(gè)觀點(diǎn)，就我見到的資料而論，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)也持這個(gè)觀點(diǎn)。這個(gè)委員會(huì)1970年發(fā)表的第四號(hào)說明書“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的基本概念及會(huì)計(jì)原則”的118段說：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是關(guān)涉經(jīng)濟(jì)資源與負(fù)擔(dān)及其變化的計(jì)量的”。又說：“許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的問題，都來自計(jì)量問題，各種會(huì)計(jì)方法上的差別，也是計(jì)量上的差別”。
　　是不是這些觀點(diǎn)由于其發(fā)表較早，其正確性就不如以后發(fā)表的信息系統(tǒng)說？同樣也值得研究。
　　當(dāng)然，更應(yīng)當(dāng)提到的是我國(guó)學(xué)者們的觀點(diǎn)。解放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者，在教材、辭書、論文里，一般都將會(huì)計(jì)理解為經(jīng)濟(jì)管理的工具，我基本上也屬于這種看法。問題在于“工具”這一概念太廣泛了，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理上起有計(jì)量作用，因此，嚴(yán)謹(jǐn)點(diǎn)說，會(huì)計(jì)就不是經(jīng)過管理中的任何什么工具，而只是量具！
　　把會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)應(yīng)研究的第二個(gè)問題就是：會(huì)計(jì)發(fā)展到今天的水平，其作用仍然只限于信息系統(tǒng)那樣，真實(shí)地再現(xiàn)輸入的信息么？這是一個(gè)比起第一個(gè)問題來更為重要的問題。
　　按照現(xiàn)代信息科學(xué)，信息系統(tǒng)的目的，總的說來，在于使從信源輸入的信息，能不受干擾地通過信路，在終端不走樣地再現(xiàn)出來。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的作用，果在于此么？
　　信息系統(tǒng)說看到了會(huì)計(jì)必須有可信性的一方面，今天的會(huì)計(jì)工作也無不保證會(huì)計(jì)的可信性，今天通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，無一不是為了這一目的而提出的，也無一不要求會(huì)計(jì)真實(shí)地再現(xiàn)客觀情況，沒有真實(shí)的反映，就沒有真實(shí)的信息，這都符合信息科學(xué)的要求，從而，使通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)輸出的信息，能從過去的不可信，而逐步可信；而提高到目前的具有較大可信性，這是一個(gè)很大的進(jìn)步，但是，會(huì)計(jì)是否只滿足于提供可信的信息就行了？從今天的實(shí)際看，并不如此。
　　今天的會(huì)計(jì)，除提供可信的信息外，還有一個(gè)更重要的要求，這就是：能動(dòng)地使這個(gè)可信地反映出來的客觀真實(shí)，符合人們的主觀愿望。會(huì)計(jì)今天所要求的，主要不在于從信源上輸入的比如2+3，能在通過信路之后，可以在終端正確不移地反映出“5”，而在于倒過來，請(qǐng)注意，是倒過來，如果希望在終端得到人們所希求的這個(gè)“5”，會(huì)計(jì)能從信源起，通過信路，一路控制過來，使其輸入的是2+3，或能耦合成“5”的其他任何信息，如希求的利潤(rùn)為5，售價(jià)為18，成本即不能超過13，成本為14，售價(jià)即不能低于19……等等。這也就是說，今天的會(huì)計(jì)，乃是一個(gè)利用信息來控制預(yù)定目標(biāo)，以保證預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的控制系統(tǒng)。今天，控制的作用在會(huì)計(jì)中已十分突出，美國(guó)的主管會(huì)計(jì)人員已不再稱為總會(huì)計(jì)師，副總會(huì)計(jì)師，而改稱總控制師（Controller）、副總控制師（Associate Controller）。美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)教材，也增加了專門討論目標(biāo)的建立與控制的部分，把會(huì)計(jì)認(rèn)為是一個(gè)信息系統(tǒng)，不符合今天的實(shí)際，不代表會(huì)計(jì)今天所已達(dá)到的水平。
　　有人認(rèn)為，要將信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)加以區(qū)別是困難的，一個(gè)控制過程，離不開信息的反饋?zhàn)饔谩Ｒ虼?，一個(gè)控制過程，也就是一個(gè)信息過程，而控制系統(tǒng)，也就是信息系統(tǒng)，把會(huì)計(jì)認(rèn)為是一個(gè)信息系統(tǒng)和認(rèn)為是一個(gè)控制系統(tǒng)，是一樣的。
　　
　　按照我的認(rèn)識(shí)，不是一碼事。
　　第一，信息系統(tǒng)要解決的是：主體對(duì)客體的不定性的認(rèn)識(shí)問題，比如企業(yè)責(zé)任人（主體）不知本企業(yè)的利潤(rùn)(客體)是多少，信息系統(tǒng)則真實(shí)地告訴他，利潤(rùn)是多少，從而幫助他認(rèn)識(shí)自己的利潤(rùn)，而控制系統(tǒng)要解決的卻是主體對(duì)客體的保證問題，