1950年4-6月，英國為了提高勞動生產(chǎn)率，派了一個企業(yè)會計(jì)管理考察團(tuán)去美國訪問，回國后寫了一份報(bào)告，以《美國工業(yè)企業(yè)的會計(jì)管理》的書名出版。最近我又看到美國R. M.柯柏蘭和P. E. 戴雪合寫的一本《管理會計(jì)》（1978年第二版）。本文擬就這兩本書介紹的情況談?wù)勅陙砦鞣絿視?jì)科學(xué)的演變。
　　首先，應(yīng)該指出，西方會計(jì)科學(xué)的演變與資本主義世界的經(jīng)濟(jì)變化關(guān)系十分密切。
　　第一、由于競爭，由于追求超額剩余價值，資本主義各國的固定投資迅猛增加。根據(jù)1955-1976年的資料，日本增加30倍以上，西德和法國增加近10倍。美國稍低，也見乎近4倍。
　　第二、競爭不但急劇增加了資本主義國家固定資產(chǎn)的絕對值，競爭又使資本主義企業(yè)的折舊普遍加速了。正如馬克思所說：“競爭，特別是在發(fā)生性變革的時候，又迫使舊的勞動資料在它們的自然壽命完結(jié)以前，用新的勞動資料來替換?！币悦绹鵀槔?，整個工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面平均使用年限，1945年為13年，1957年為9.1年，1972年為8.9年，最近只有5-7年，同時計(jì)算折舊的方法也有了很大改變。過去一般用直線法，1954年起，經(jīng)美國政府的同意，許可各企業(yè)普遍采用快速折舊法。這樣固定資產(chǎn)的價值就以超過實(shí)體周轉(zhuǎn)率1倍以上的速度往產(chǎn)品上移轉(zhuǎn)。在計(jì)提折舊時，由于折舊的增加，成本就低了，利潤多了，向政府就要多納一些稅。這實(shí)際上等于國家對企業(yè)的一種無息貸款。
　　由于以上這些原因，在一些資本密集的企業(yè)里，折舊費(fèi)競高達(dá)營業(yè)費(fèi)用的40%，從而使固定成本為30年來資本主義會計(jì)學(xué)中一個十分突出的問題。
　　這就是30年來國外會計(jì)科學(xué)演變的一個有直接影響的歷史背景。如果從技術(shù)性方面來看，30年國外會計(jì)科學(xué)的演變，都和固定成本的問題密切有關(guān)?，F(xiàn)從以下幾個方面加以說明。
　　
　　一、CVP分析的加強(qiáng)
　　
　　CVP分析是制訂計(jì)劃時對成本、數(shù)量（產(chǎn)量或銷售量）、利潤關(guān)系所作的一種分析。C指成本（Cost），V指數(shù)量（Volume），P指利潤（Profit）。這種分析亦可稱為兩平分析（Break-even Analysis）。所謂“兩平”，即不賠不賺的意思。例如某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每件變動成本60元，總的固定成本為200元，單位售價為100元，作成圖式，如圖1所示：
　　
　　圖中，成本線CC和收入OR在B點(diǎn)相交。在B點(diǎn)上，5件產(chǎn)品的成本（包括變動的和固定的）為500元；同樣在B點(diǎn)上，5件產(chǎn)品的銷售收入也正好是500元，收支兩平，不賠不賺。這個B點(diǎn)，就是兩平點(diǎn)，點(diǎn)以下的兩線間垂直距離代表虧損，點(diǎn)以上的垂直距離代表盈余。
　　兩平點(diǎn)的計(jì)算公式很簡單。假定銷售量為Q，單價為P，固定成本總數(shù)為F，每件產(chǎn)品的單位變動成本為V，則：
　　Q×P=F+（Q×V）
　?。ㄤN售收入）=（銷售成本）
　　因此：
　　QP-QV=F
　　Q= F/(P-V)=200/(100-60)=5件 …………①
　　這是在利潤等于零的時候。如計(jì)劃利潤為160元，則在方程式右方分子上加上此數(shù)，即可求出完成計(jì)劃利潤所需產(chǎn)量：
　　Q = (200+160)/(100-60)=9件…………②
　　兩平分析可用來解決許多問題：
　　比如，在一定的固定成本下，銷售量必須達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，才能保本？（參見上公式①）
　　比如，在一定的固定成本下，要完成某一利潤計(jì)劃，銷售量又需多少？（參見上公式②）
　　比如，固定成本增加了，銷售量應(yīng)如何增加，才不影響利潤？
　　比如，價格下降了，銷售量應(yīng)增加什么程度，才能使利潤不受影響？
　　比如，價格下降了，而銷售量又不能增，如利潤計(jì)劃不變，應(yīng)如何控制成本？
　　比如，在一定的固定總成本、單位變動成本和一定的銷售量下，應(yīng)如何決定售價，才能完成利潤？等等。
　　問題看上去很多，卻都是因固定成本而引起的。二次大戰(zhàn)后，固定成本在企業(yè)中愈來愈成為企業(yè)中一個舉足輕重的因素，這就不能不引起會計(jì)科學(xué)和實(shí)際工作者的高度重視。目前，CVP分析已成為管理會計(jì)學(xué)中的一個專門課題，研究范圍不但以某一種產(chǎn)品為對象，也往往以整個工廠為對象；不但涉及一個兩平點(diǎn)的問題，也涉及一個及一個以上兩平點(diǎn)的問題；不但涉及線性的，也涉及非線性的；不但涉及CVP分析的應(yīng)用，也研究CVP在應(yīng)用上的限制；不但在會計(jì)科學(xué)中研究，也在工業(yè)管理、工業(yè)經(jīng)濟(jì)、管理經(jīng)濟(jì)等科學(xué)中研究。估計(jì)，今后還會繼續(xù)引起注意。
　　對我國來說，雖然快速折舊的方法是否一定合適還大可研究，但國營企業(yè)的固定投資很大，固定成本不小。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對大量固定投資必然產(chǎn)生大量折舊、維修、保險(xiǎn)、稅金以及用于固定保養(yǎng)上的人工、材料等固定費(fèi)用的觀念，固定設(shè)備無論用與不用均將隨時間的流逝而產(chǎn)生固定費(fèi)用觀念，固定資金周轉(zhuǎn)率應(yīng)該是考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效果的主要指標(biāo)的觀念，還很不明確，因而有盲目伸手向國家要設(shè)備、爭投資、貪大求全的情況，從而使固定資產(chǎn)開工不足，效率很差。兩平分析將使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明了固定資產(chǎn)開工不足對成本和利潤的巨大影響，促使他們充分利用現(xiàn)有固定設(shè)備努力增產(chǎn)，或在沒有把握增產(chǎn)的條件下不再盲目增加固定投資，甚至考慮撥出固定資產(chǎn)，這對加速我國固定資金的周轉(zhuǎn)，提高固定資金的效果，有極大好處。因此，同樣值得我們借鑒。
　　
　　二、損益計(jì)算和編報(bào)方法的演變
　　
　　由于固定成本的影響愈來愈大，傳統(tǒng)的損益計(jì)算和編報(bào)方法從內(nèi)部管理的要求看，就不適用了。
　　傳統(tǒng)的損益計(jì)算書或收益表著重反映企業(yè)的基本活動，如生產(chǎn)、銷售、管量。收益表上的項(xiàng)目也是按這一要求來分類的。反映生產(chǎn)活動的，歸入“銷貨成本”，反映推銷管理活動的，歸入“推銷與管理費(fèi)用”。銷貨成本和推銷管理費(fèi)中有多少是固定費(fèi)用，多少是變動費(fèi)用，概置不問。
　　從內(nèi)部管理上看，這種編排的方法有兩個缺點(diǎn)：
　　第一、它既然不反映固定和變動成本，就不能適應(yīng)CVP分析的要求，無法作為制訂計(jì)劃的依據(jù)。
　　第二、變動成本直接受生產(chǎn)部門的控制，最能反映生產(chǎn)部門的效率和效果，不反映變動成本，就無法根據(jù)它考核生產(chǎn)部門的成績，確定生產(chǎn)部門的責(zé)任。這就會使會計(jì)的控制作用落空。
　　由于有這些缺點(diǎn)，目前，在美國企業(yè)的內(nèi)部管理上，就廣泛應(yīng)用“邊際貢獻(xiàn)”（Contribution margin）來作為對外用的銷貨毛利的補(bǔ)充，而以貢獻(xiàn)表（Contribution statement）來作為收益表的補(bǔ)充。
　　貢獻(xiàn)表和傳統(tǒng)的收益表，邊際貢獻(xiàn)和傳統(tǒng)的銷貨毛利的比較如下：
　　
　　由此可見，所謂邊際貢獻(xiàn)，就是銷貨收入和變動成本之差。從邊際貢獻(xiàn)中減固定成本就得凈利。貢獻(xiàn)表就是按這兩個連減法來設(shè)計(jì)的。因此，邊際貢獻(xiàn)首先可用來抵補(bǔ)固定成本，有余，再作為利潤。
　　無論貢獻(xiàn)表或收益表，都從銷貨收入開始，都到凈利為止，在沒有期末和期初存貨的情況下，兩種計(jì)算方法的凈利相等。但這不是主要的。主要在于計(jì)算過程，即中間這部分。如上所說，傳統(tǒng)的收益表的銷貨成本和推銷管理費(fèi)用中，既有固定成本，也有變動成本，而在貢獻(xiàn)表中，這一分類就徹底打散，按照成本構(gòu)成，分為變動和固定二類，重新集合，并分別以變動成本和固定成本，反映在貢獻(xiàn)表上。
　　這一改變，為兩平分析提供了極大方便。因?yàn)閮善椒治鏊璧膸讉€變量：銷貨收入、變動成本、固定成本、利潤、貢獻(xiàn)表都齊備了，因此就可作為制訂產(chǎn)量、利潤成本計(jì)劃的依據(jù)。同時，這一張表又充分展示了生產(chǎn)部門對毛利所作的貢獻(xiàn)以及固定成本對凈利的影響，對考評有關(guān)部門成績的責(zé)任有很大幫助。
　　　　
　　三、成本計(jì)算方法的改進(jìn)
　　
　　固定成本的急劇膨脹不但影響了CVP分析，改變了收益計(jì)算的編報(bào)形式，也影響了成本計(jì)算的方法。
　　傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法將所有制造成本無論是變動的和固定的都?xì)w入產(chǎn)品成本之中，因此叫做歸納成本計(jì)算（absorption costing）或全部成本計(jì)算（full costing）。
　　由于固定成本日益增大，照傳統(tǒng)法計(jì)算，必將引起單位成本的急劇變化。
　　今有下列資料：
　　
　　如果生產(chǎn)量分別為10，000件，5，000件，4，000件，照傳統(tǒng)的方法計(jì)算，單位成本的差別如下：
　　
　　為什么單位成本會發(fā)生這樣大的差別？
　　顯然，問題在固定成本。因?yàn)楣潭ǔ杀?0，000元，始終未動，而生產(chǎn)量為10，000件時，每件只攤1元固定成本；5，000件時，每件攤2元；4，000件時，每件要攤2.5元。
　　這種方法的巨大優(yōu)點(diǎn)在于能刺激產(chǎn)量的提高。產(chǎn)量愈大，每單位產(chǎn)品的固定成本愈低，連帶使整個單位成本也降低了。
　　可是，單位成本這種形式的降低卻并不反映生產(chǎn)部門的真正成績。比如，就上例說，在生產(chǎn)量為4，000件時，生產(chǎn)部門花了很大的勁來降低單位變動成本，即使降低40%之巨，單位成本仍為3.1元，而在產(chǎn)量為10，000件，甚至那怕只是5，000件時，盡管絲毫未努力于降低變動成本，而由于產(chǎn)量高了，單位成本卻自然比4，000件時為低。這就是說，單位成本不但不反映生產(chǎn)部門的真正成績，卻反而掩蓋或夸大了生產(chǎn)部門的成績，完全不合內(nèi)部成本控制之需。
　　其次，從銷售方面看，銷售量都是4，000件，每件單價都是3元，銷售總收入都是12，000元，但生產(chǎn)量不同，使銷售成本和凈收益就有很大不同。試看下表。
　　
　　這就是說，在產(chǎn)品成本水平實(shí)際并無變動的情況下，照傳統(tǒng)的計(jì)算法，成本和利潤卻有很大不同。
　　其三，我們知道，計(jì)算成本時，最復(fù)雜也最困難的就在于分?jǐn)傞g接費(fèi)用。費(fèi)用分配的研究在成本會計(jì)中占很大篇幅?？墒牵倬_的方法，最后都不能不由會計(jì)師的主觀判斷來決定。
　　為了避免這些缺點(diǎn)，這幾年中，直接成本計(jì)算在企業(yè)內(nèi)部報(bào)告中的應(yīng)用，就一天比一天廣泛起來。
　　什么叫直接成本計(jì)算？那就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只計(jì)算變動成本而不計(jì)算固定成本。由于不計(jì)算固定成本，就避免了分?jǐn)偟穆闊?。因此這種方法亦稱變動成本計(jì)算方法亦稱變動成本計(jì)算。英國考察團(tuán)的報(bào)告認(rèn)為，這種方法和英國的邊際成本法相似，故也叫邊際成本計(jì)算。
　　上面提到，在傳統(tǒng)的成本計(jì)算下，只要產(chǎn)量不同，盡管其他條件完全相同，單位成本和利潤必然不同，如改用直接成本法，就避免了這種不一致，不問產(chǎn)量如何，如銷售量為4，000件，則舉國都照下式計(jì)算：
　　銷貨收入（3元×4000件） 12，000元
　　產(chǎn)品成本（1元×4000件） 4，000元
　　邊際貢獻(xiàn)　　　　　　　　8，000元
　　期間成本　　　　　　　　10，000元
　　凈損　　　　　　　　　　2，000元
　　按照直接成本計(jì)算的理論，只有變動成本可作為產(chǎn)品成本，因此，式中的“產(chǎn)品成本”只指變動成本；固定成本不因產(chǎn)量的變動而變，而是隨時間的流逝而流逝的，因此，在上式中，就叫“期間成本”（Period Cost）。
　　這也就是說，直接成本的計(jì)算和貢獻(xiàn)表上的計(jì)算實(shí)際是一樣的，很便于作CVP分析。這對計(jì)劃工作和內(nèi)部控制是個很大的優(yōu)點(diǎn)。照此計(jì)算，如由于生產(chǎn)部門的努力而降低了成本，就立刻可以通過“產(chǎn)品成本”項(xiàng)目反映出來。期間成本關(guān)系到固定投資的決策，責(zé)任不在生產(chǎn)部門，不應(yīng)影響產(chǎn)品成本的計(jì)算，因此是作為一個單獨(dú)的項(xiàng)目從邊際貢獻(xiàn)中扣除。這樣，通過“產(chǎn)品成本”和“邊際貢獻(xiàn)”，就可以直接考核生產(chǎn)部門的成績，而通過“期間成本”和“凈利”，則可以考核固定投資的成績。
　　今天，這一方法在美國還不大行得通。因?yàn)檎沾朔ㄓ?jì)算，產(chǎn)品成本中只包含變動成本，存貨成本中就只包含變動成本，而這就和美國公認(rèn)的會計(jì)原則抵觸。因此，美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會（AICPA）在1953年，美國會計(jì)學(xué)會（AAA）在1957年都先后表示反對。盡管如此，這并不妨礙在內(nèi)部控制上使用這一方法。就我們國家來說，此法在明確生產(chǎn)部門和決策部門的責(zé)任上有很大的優(yōu)越性，特別在減少不必要的固定投資，提高現(xiàn)有固定投資的效率，減低整個產(chǎn)品成本、增加利潤、和官僚主義斗爭上有很大的現(xiàn)實(shí)意義，值得進(jìn)一步研究。
　　以上是30年來資本主義國家會計(jì)實(shí)務(wù)上的一些主要的也是技術(shù)的演變，它們都和固定成本的急劇增加有關(guān)?？墒?，固定成本問題并不是七十年代的新問題。因此，這些方法也并不是七十年代的新方法。根據(jù)手邊現(xiàn)成的資料看：1938年，美國會計(jì)學(xué)者C·F·許來脫在《高級成本會計(jì)學(xué)》第七章論成本和產(chǎn)量的關(guān)系時，以及C·L·范歇格爾在《成本會計(jì)學(xué)》第二十八章討論彈性預(yù)算控制時，就都提到兩平點(diǎn)；前述英國會計(jì)管理考察團(tuán)所寫的報(bào)告第七章五十八項(xiàng)提到的先列銷貨收入，從中減去直接成本，產(chǎn)生商品毛利，再從中減除各項(xiàng)固定開支，算出凈利，就是上面所提到的貢獻(xiàn)表。也還是在三十年代，日本會計(jì)學(xué)者吉田良三在他所寫的《間接成本之研究》中指出：固定費(fèi)用亦稱時間費(fèi)用，當(dāng)市場情況不振時，在價格政策上，也有不將它包括在成本計(jì)算中，而只根據(jù)變動成本來計(jì)算產(chǎn)品成本的，這顯然就是直接成本計(jì)算法的濫觴?？梢?，它們都由來甚早。在當(dāng)時其所以不像今天這樣受到廣泛注意，只是由于固定成本問題還遠(yuǎn)不如今天這樣突出。這一情況說明，會計(jì)科學(xué)的發(fā)展，畢竟受經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的影響。今天，資本主義生產(chǎn)的矛盾已愈來愈深刻，資本主義企業(yè)對內(nèi)部控制的要求已愈來愈嚴(yán)格，會計(jì)核算在內(nèi)部控制上的作用已愈來愈突出，僅僅把改變停留在一些技術(shù)性問題上，顯然已不能適應(yīng)資本主義生產(chǎn)方式之需，于是一個根本性的改變發(fā)生了，這就是會計(jì)核算重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。
　　
　　四、會計(jì)核算重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移
　　
　　以上所說的各種技術(shù)性的改變不但有相互之間的密切聯(lián)系，而且又共同聯(lián)系著這個根本性的改變，這就是說，現(xiàn)代會計(jì)核算的重點(diǎn)已經(jīng)從主要面向外部，演變?yōu)橹饕嫦騼?nèi)部；從主要不著重計(jì)劃，演變?yōu)橹饕獜挠?jì)劃出發(fā)；從主要是歷史的簡單記錄，演變?yōu)榭刂破髽I(yè)的有力工具。在會計(jì)科學(xué)的領(lǐng)域里，這是一個真正值得我們注意的深刻演變。30年來，這一演變始終緊跟著資本主義經(jīng)濟(jì)矛盾的一步步深刻而在一步步推進(jìn)。一切技術(shù)性的演變是我們應(yīng)該注意的，但它們畢竟只是一種表現(xiàn)形式，我們應(yīng)該通過它們看到更本質(zhì)的東西。最足以說明這一本質(zhì)性演變的是“Controller”這一職務(wù)的出現(xiàn)。
　　英國考察團(tuán)的報(bào)告指出：“美國工業(yè)會計(jì)的全部趨勢可以總結(jié)為發(fā)展、建立了Controller這一職業(yè)”。這是一針見血的看法。
　　“Controller”是指主管財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、會計(jì)分析、會計(jì)制度、預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)、決策等工作的會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員。這個詞來源于“Control”意思是“控制”?！癈ontroller”也就是“控制人”。他必須首先具備會計(jì)師的資格和身份，但他的任務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于過去觀念中的會計(jì)工作，而主要是通過會計(jì)來控制整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。為了適應(yīng)愈來愈劇烈的競爭的形勢，資本主義企業(yè)目前迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制?？刂齐x不開數(shù)據(jù)，控制的責(zé)任自然就落到掌握一切經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的會計(jì)主管工作人員身上。將過去的“名”加以改變，以便反映會計(jì)這一職能在今天的“實(shí)”，就完全必要。這一改變給英國考察團(tuán)留下了極為深刻的印象。他們在報(bào)告中多次指出：
　　
　　“用‘Controller’而不用‘主任會計(jì)師’是有重要意義的。它強(qiáng)調(diào)會計(jì)和成本的控制作用”。
　　因此，與其將“Controller”這個具有新的、實(shí)際內(nèi)容的詞仍用舊的“總會計(jì)師”、“會計(jì)長”、“主計(jì)長”……等名詞來套，不如就照原意譯為“控制師”或“總控制師”。他必須具有會計(jì)師的資格和身份而領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)師、成就會計(jì)師工作。在英國考察團(tuán)寫這一報(bào)告時，這一職務(wù)才引起人們注意。而在今天，據(jù)柯柏蘭和戴雪二人的書所說：“典型會計(jì)部門受總控制師的領(lǐng)導(dǎo)”，可見一切不由總控制師領(lǐng)導(dǎo)的會計(jì)部門在美國已不是典型的了。這一演變關(guān)系到會計(jì)工作的本質(zhì)，它說明，在今天，會計(jì)已演變成為一種控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有力武器了。
　　什么叫控制？從會計(jì)意義上說，使實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格照計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行并和計(jì)劃協(xié)調(diào)就叫控制。
　　企業(yè)的工藝流程，由儀表控制，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，由會計(jì)數(shù)據(jù)控制。企業(yè)的工藝流程不管如何復(fù)雜，有儀表就可以控制起來。
　　馬克思給會計(jì)工作規(guī)定了十個字的任務(wù)，那就是“過程的控制，觀念的總結(jié)”?！坝^念的總結(jié)”，歷來如此；“過程的控制”從此就更加發(fā)揮其作用。不管資產(chǎn)階級學(xué)者是否同意，資產(chǎn)階級的會計(jì)理論和實(shí)踐，卻正是一步步向控制的道路上發(fā)展的。無論CVP分析的加強(qiáng)，收益計(jì)算和編報(bào)方法的演變，成本計(jì)算方法的改進(jìn)，無一不是為了加強(qiáng)控制。
　　把30年國外會計(jì)理論和實(shí)務(wù)逐步向內(nèi)部控制方向發(fā)展所得的成果加以整理總結(jié)，成為一個完整的體系，就形成一門新的管理科學(xué)，這就是《管理會計(jì)學(xué)》。
　　由于控制是對計(jì)劃執(zhí)行的控制，因此，管理會計(jì)學(xué)一開始就講預(yù)算，講CVP分析。預(yù)算編定以后，要對它的執(zhí)行情況從各方面加以記錄、核算、總結(jié)。因此，管理會計(jì)學(xué)接著就論述成本計(jì)算；計(jì)算之后，要將其結(jié)果和預(yù)算進(jìn)行比較，分析它的差異，評審各部分的成績，明確寫各部分的責(zé)任，因此，管理會計(jì)接著又講控制。除了常規(guī)的預(yù)算之外，一個企業(yè)也往往為了長期或短期目的而進(jìn)行種種預(yù)算以外的經(jīng)濟(jì)活動，在進(jìn)行這些活動時，要在許多方案中按照耗費(fèi)最小，效果最大的原則加以抉擇，因此，管理會計(jì)又討論決策。這樣，預(yù)算，權(quán)威成本核算、控制、決策就成為管理會計(jì)學(xué)的主要內(nèi)容。它是在預(yù)算統(tǒng)制、成本會計(jì)這些原有科學(xué)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，管理會計(jì)的創(chuàng)立和發(fā)展說明，現(xiàn)代會計(jì)科學(xué)正在向著重內(nèi)部控制、著重計(jì)劃未來發(fā)展，并對資本主義企業(yè)管理產(chǎn)生了巨大的影響，這是我們首先應(yīng)該看到的。
　　其次，我們還必須看到，無論是CVP分析，還是邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算編報(bào)，或者是直接成本計(jì)算，都是四十年代乃至三十年代就已萌芽了的東西，從技術(shù)上看，并無真正“新”的地方。而真正“新”的地方則在于“用”，在于它們今天已被廣泛使用在企業(yè)的控制上并發(fā)揮了前所未有的作用。正如英國考察團(tuán)的報(bào)告所指出的：“美國經(jīng)理和會計(jì)部門的工作之有效率，并非其技術(shù)上有所優(yōu)越，而在于徹底運(yùn)用了這些技術(shù)”。
　　在英國考察團(tuán)這個報(bào)告提出30年之后的今天，我們認(rèn)為，真正值得借鑒的主要還在于把會計(jì)這枝“好箭”用上，使它能在我國的社會主義現(xiàn)代化中充分發(fā)揮其固有的作用。今天，管理科學(xué)拖了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后腿，大家已有所認(rèn)識；而對于會計(jì)科學(xué)拖了管理科學(xué)后腿的認(rèn)識則還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。為此，我們要大聲疾呼，我們不能在這個問題上再跌跤了！
　　單純從會計(jì)技術(shù)上看，我們和美國的差距可以通過會計(jì)科學(xué)研究工作者和實(shí)際工作者的努力而拉平。但是在對會計(jì)科學(xué)、會計(jì)工作、會計(jì)人員作用的認(rèn)識上的差距，卻不完全是能由會計(jì)科學(xué)研究工作者和實(shí)際工作者自己來拉平。今天，我們有近四十萬個國營工業(yè)企業(yè)，每個企業(yè)配備一個合格的會計(jì)師，得四十萬人；每個企業(yè)配備一個懂得運(yùn)用會計(jì)數(shù)據(jù)來管理企業(yè)的經(jīng)理，又得四十萬人，可我們實(shí)際有多少？我們怎么能想象在沒有數(shù)據(jù)、不會用數(shù)據(jù)的情況下實(shí)現(xiàn)我們的社會主義現(xiàn)代化？這里邊有一個以小生產(chǎn)意識為基礎(chǔ)的對會計(jì)科學(xué)、會計(jì)工作、會計(jì)人員的作用普遍認(rèn)識不足的問題。我相信，有黨的正確路線的領(lǐng)導(dǎo)。這個認(rèn)識是可以提高的，從而，這個差距是可以拉平的?！?br/>　　原載于《會計(jì)研究》1980年第4期