說(shuō)明:本文作于50年代，本文所持論點(diǎn)及所用解析方法，60年代后普遍流行于西方各會(huì)計(jì)名家的著作乃至工具書中。
　　
　　一
　　
　　連鎖替代法在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用甚為廣泛，但亦存在一些問(wèn)題。按照這個(gè)方法，在分析計(jì)劃指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)間的差異時(shí)，必須先假定計(jì)劃中的某一個(gè)因素不變，求得另一個(gè)因素變動(dòng)的影響；之后，在這另一個(gè)因素，已經(jīng)變更，或已被替代的基礎(chǔ)上，再假定它這另一因素不變，而求得某一因素變動(dòng)的影響。
　　假定計(jì)劃指標(biāo)為a0b0，實(shí)際指標(biāo)為a1b1，如先假定因素a不變，即：這兩個(gè)指標(biāo)以a0b1為誘導(dǎo)數(shù)而進(jìn)行連鎖，則a因素的影響為b1（a0- b1），而b因素的影響為a0 (a0- b1)。其具體運(yùn)算情況如下：
　　
　　a因素變動(dòng)的影響是：a0b1~ a1b1= b1（a0- b1）
　　b因素變動(dòng)的影響是：a0b1~ a0b1= a0（b0- b1）
　　反之，如先假定b因素不變，即：這兩個(gè)指標(biāo)以a1b0為誘導(dǎo)數(shù)而進(jìn)行連鎖則：
　　a因素變動(dòng)的影響是：a0b0~ a1b0= b0（a0- a1）
　　b因素變動(dòng)的影響是：a1b0~ a1b1=a1（b0- b1）
　　這就是說(shuō)，對(duì)于同樣一個(gè)差異，由于替代的順序不同，或者說(shuō)，由于所用誘導(dǎo)數(shù)的不同，可以得出兩個(gè)不同的解析，在三個(gè)因素下，則可得出四個(gè)不同的結(jié)果。以a為因素為例，同是(a0- b1)，可以照b1c1計(jì)算，也可以照boco計(jì)算，可以照b1c0計(jì)算，也可以照boc1計(jì)算，因素愈多，紛岐愈甚，這是一方面。
　　另一方面，如果a0b1= a1b0(以兩個(gè)因素為例)，則分析的結(jié)果矛盾，試看例1：
　　例1：某單位產(chǎn)品，計(jì)劃材料成本625元，實(shí)際材料成本400元，節(jié)約225元，計(jì)劃單位成本中，用量為100公斤，每公斤計(jì)劃價(jià)格6.25元；實(shí)際單位成本中，用量為80公斤，每公斤實(shí)際價(jià)格為5.00元。如先假定價(jià)格不變，即：計(jì)劃價(jià)格和實(shí)際用量的積為誘導(dǎo)數(shù)而進(jìn)行分析，則用量差異為：
　?。?00公斤-80公斤）×6.25元（計(jì)劃單價(jià)）=125元
　　價(jià)格差異為：
　?。?.25元－5.00元）×80公斤（實(shí)際用量）=100元
　　兩者共計(jì)225元，照此分析，材料成本所節(jié)約的225元中，125元是由用量的節(jié)約而節(jié)約的，100元是由價(jià)格的減低而節(jié)約的。
　　如先假定用量不變，即：實(shí)際價(jià)格計(jì)劃用量為誘導(dǎo)數(shù)而進(jìn)行分析，則用量差異為：
　?。?00公斤-80公斤）×5.00元（實(shí)際單價(jià)）=100元
　　而價(jià)格差異則為
　　（6.25元-5.00元）×100公斤（計(jì)劃用量）=125元
　　兩者共計(jì)亦是225元，但結(jié)論卻是：材料成本所節(jié)約的225元中，125元是由價(jià)格的減低而節(jié)約的，100元是由用量的減低而節(jié)約的，同是100元的節(jié)約，按照前一替代順序是價(jià)格上的節(jié)約，按照后一替代順序則是用量上的節(jié)約；同是125元的節(jié)約，按照前一替代順序是用量上的節(jié)約，按照后一替代順序則是價(jià)格上的節(jié)約。替代的順序不同，不但使分析的結(jié)果兩歧，而且使分析的結(jié)果矛盾。
　　下面這個(gè)簡(jiǎn)單的圖可以說(shuō)明這一點(diǎn)。
　　
　　這個(gè)圖中：□a0b0代表計(jì)劃指標(biāo)，□a1b1，代表實(shí)際指標(biāo)，計(jì)劃a0b0變?yōu)閷?shí)際指標(biāo)a1b1時(shí)，其差異如以面積來(lái)表示則為□a0b0～□a1b1，這一面積從圖上看來(lái)可以知道，是由三個(gè)面積構(gòu)成的，即：b0（a0~ a1）;a0（b0~