一、受托責(zé)任學(xué)說
　　
　　楊先生對會計上的一些根本問題的看法，如會計的本質(zhì)、國家審計體制、經(jīng)濟效益、中國會計的現(xiàn)代化、中國會計的未來等問題的研究，都是從受托責(zé)任出發(fā)的。并由此形成了他的學(xué)術(shù)思想體系。要理解他的學(xué)術(shù)思想，首先就應(yīng)該理解他的受托責(zé)任學(xué)說。
　　對于什么叫受托責(zé)任？受托責(zé)任學(xué)說的主要內(nèi)容有哪些？楊先生指出：任何個人和單位，接受了委托人的資金、資源，具有代他保管和運用這些資金和資源的權(quán)利，就應(yīng)對委托人負起下列責(zé)任：以最大的忠誠，最使委托人滿意的方式；運用這些受托的資金和資源，完成委托人托付；向他們報告，請求解除責(zé)任。這種責(zé)任是因受托而引起的，就叫受托責(zé)任。楊先生認為，所謂委托人，就是人民、股東、捐款人、其他各種出資人。而受托人，則是政府、董事、企事業(yè)單位負責(zé)人，其他各種受資人。
　　西方學(xué)者把受托責(zé)任看成是圍繞委托和受托所揭示的一種經(jīng)管責(zé)任（stewardship）關(guān)系，其實，經(jīng)管責(zé)任及其關(guān)系只是受托責(zé)任及其關(guān)系的一個重要的組成部分。在楊先生看來，受托責(zé)任關(guān)系首先是一種生產(chǎn)關(guān)系。委托人和受托人的地位是以其是否占有生產(chǎn)資料來確定的。他指出：在奴隸社會，奴隸主占有一切，奴隸主就是當(dāng)然的委托人，而代奴隸主經(jīng)營管理的一小部分體面的奴隸，則是受托人；在封建社會，封建君主、地主是委托人，而封建官僚和地主的管家則是受托人；在資本主義社會，以資產(chǎn)階級為代表的納稅人為委托人，資產(chǎn)階級的各級政府為受托人；在社會主義國家，廣大人民群眾為委托人，各級人民政府為受托人。
　　楊先生認為，受托責(zé)任的內(nèi)容是在逐漸發(fā)展和擴大的。在民主的啟蒙時期，人民只要求取之于民的能有所限度，過此限度，人民有權(quán)拒絕。至于取之于民的如何花費，人民就不過問了。隨著社會的發(fā)展，民主意識的增強，人民逐漸要求一切取之于民的，必須用之于民，不按照人民意志來使用，人民就要求他負政治責(zé)任；隨著社會的再進一步發(fā)展，民主權(quán)力的進一步增長，人民又進而要求，一切取之于民的，必須經(jīng)濟有效地用之于民。用于民而不經(jīng)濟，用于民而沒有達到人民預(yù)期的效果，政府仍要負責(zé)任。
　　受托責(zé)任的內(nèi)容，最初表現(xiàn)為一種道德責(zé)任，它是原始社會政治、經(jīng)濟、文化的集中表現(xiàn)；在奴隸社會和封建社會，受托責(zé)任主要表現(xiàn)為一種經(jīng)管責(zé)任；在現(xiàn)代，受托責(zé)任主要表現(xiàn)為政治責(zé)任。在我國，一切權(quán)力屬于人民；人民代表受人民委托組成了國家權(quán)力機關(guān)；國家權(quán)力機關(guān)制訂法規(guī)并選舉了執(zhí)行機構(gòu)的主要負責(zé)人。因此人民、人民代表、權(quán)力機關(guān)和執(zhí)行機關(guān)之間就是一種委托受托關(guān)系。在這種受托責(zé)任關(guān)系中，管理各級政府、企事業(yè)單位資金、資源的領(lǐng)導(dǎo)人，只是代人民工作的服務(wù)人員，是人民的公仆，他們的一切行為都要符合人民的意志，服從于人民的利益，并要向人民交待其完成受托責(zé)任的情況，請求人民解除其責(zé)任。
　　楊先生認為，在人民民主國家，人民是否當(dāng)家作主，各級政府工作人員是否以人民公仆，而不是“民之主者”的身份忠于人民，是受托責(zé)任關(guān)系正常運轉(zhuǎn)的首要問題。因此民主，重要的不在于一些人所謂的“人民的素質(zhì)”，關(guān)鍵在于人民公仆的素質(zhì)。
　　楊先生從他的受托責(zé)任學(xué)說出發(fā)，把會計和審計都看作是對受托責(zé)任加以認定和客觀重認定的量具。會計、審計工作搞不搞得好，主要不在于會計審計的制度法令是否健全和會計審計工作人員水平的高下，而在于人民公仆的受托責(zé)任意識。受托意識強，會計審計工作一定搞得好；受托意識差，或者，像我們今天不少工作人員一樣，當(dāng)官做老爺，則會計、審計工作一定搞不好。
　　
　　二、會計的本質(zhì)
　　
　　目前，西方對會計一詞比較通行的定義，一個是四十年代由當(dāng)時的美國會計師協(xié)會提出的，認為會計是一種將具有或部分具有財務(wù)性質(zhì)的交易和事項，以一種有意義的方式方法和貨幣名目，加以記錄、分類、匯總并解釋其結(jié)果的技術(shù)；另一個是六十年代由美國會計學(xué)會提出的，認為會計是一種識別、計量和傳播信息，使信息的使用者能得以有根據(jù)地判斷和決策的過程。楊先生認為，這兩個定義，大體上只解決會計干什么的問題，而未回答會計是什么的問題。
　　在我國，一部分學(xué)者把會計定義為：對各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算與分析，做出預(yù)測、參與決策、實行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效益的一項具有反映和控制職能的經(jīng)濟管理活動。這一定義企圖回答會計是什么的問題，但實際上回答的卻是會計工作做什么的問題，用楊先生的話來說，這一定義只將會計作為動詞來定義，而沒有作為名詞來定義。
　　美國會計學(xué)會1966年提出了會計是一個信息系統(tǒng)的觀點，這一觀點以后為會計學(xué)者所廣泛接受。楊先生認為，這一定義談的的確是會計的本質(zhì)，卻又沒有談到點子上。
　　在楊先生看來，會計這一概念是和計量密切結(jié)合在一起的。計量是對某事物，通過一定方法，按照一定計量單位，反映出一個盡可能精確的數(shù)值來。按傳統(tǒng)說法，會計就是計量經(jīng)濟行為的量具。尺，以尺、寸、分計量長度；秤，以斤、兩、錢計量重量；表，以時、刻、分、秒計量時間。同樣，會計則以元、角、分計量經(jīng)濟活動的規(guī)模。因此他說：會計，作為一個名詞，從最傳統(tǒng)、最基本的概念上說，以貨幣計量一個實體的經(jīng)濟工作的經(jīng)過和結(jié)果，它是一種量具，一種計量系統(tǒng)。作為名詞，會計就是一種計量工作，一種以貨幣量度來計量經(jīng)濟活動的工作。
　　會計的作用是計量。但現(xiàn)代會計與傳統(tǒng)會計不一樣，作用也不同。傳統(tǒng)會計只是客觀地描述事實，人被動地受制于會計事項?，F(xiàn)代會計強調(diào)了人們按照客觀規(guī)律，主動地支配或控制會計事項的發(fā)生數(shù)。楊先生有一個生動的比方：買魚論尾，一條魚算下來是多少斤，就是多少斤，買主是被動的；買肉論斤，買方想買多少斤，就割多少斤，賣主是被動的。因此，楊先生說，現(xiàn)代會計和傳統(tǒng)會計的區(qū)別，正在于是否有這些自覺的、準(zhǔn)對著計劃目標(biāo)而發(fā)生的控制作用。
　　楊先生認為，現(xiàn)代會計之所以發(fā)展成為一個控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代商品（市場）經(jīng)濟發(fā)展的一個必然結(jié)果。在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活中，競爭是自由而劇烈的。每一個企業(yè)，為了經(jīng)受得住劇烈競爭的沖擊，而使自己立于不敗之地，都必須認真地衡量客觀形勢和主觀條件，制定出合乎規(guī)律的計劃或預(yù)算，并嚴格約束和控制自己的經(jīng)營活動，使它對準(zhǔn)目標(biāo)，以保證計劃的貫徹和計劃利潤的實現(xiàn)。由于預(yù)算的制訂是以過去年度會計記錄的實績作依據(jù)，而預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，是通過當(dāng)年的會計記錄來反映。因此，會計及會計部門與預(yù)算的控制工作就密切結(jié)合在一起。其后，受預(yù)算控制思想影響而發(fā)展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本控制思想，也導(dǎo)致了標(biāo)準(zhǔn)成本會計的產(chǎn)生?，F(xiàn)代的劇烈競爭使企業(yè)愈來愈離不開會計的控制作用。因此，楊先生說，對任何企業(yè)來說，實際情況都是這樣：得控則強，失控則亂，無控則亡！
　　根據(jù)會計的本質(zhì)，楊先生進一步提出了會計的目的問題。在信息系統(tǒng)說看來，會計的目的在于為決策提供信息。他認為，會計不僅在決策方面有重大作用，在其他非決策的工作方面，同樣發(fā)揮著重大作用。決策只是會計所起的各種作用之一，而不是會計的唯一作用。
　　楊先生認為，會計的原本目的在于控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，完成企業(yè)的受托責(zé)任。將會計與受托責(zé)任聯(lián)系在一起，并認定會計從來就是和受托責(zé)任密不可分的，是楊先生會計學(xué)說中特別值得注意的一點。他把會計是什么、為什么要會計這兩個問題結(jié)合起來，提出了一個九十年代中國會計學(xué)者對會計認識的新定義：現(xiàn)代會計是一個以認定受托責(zé)任為目的，以決策為手段，對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認原則與標(biāo)準(zhǔn)，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)。
　　
　　
　　三、國家審計體制
　　
　　楊時展先生以其受托責(zé)任學(xué)說為基礎(chǔ)，認為：近代審計是近代民主的產(chǎn)物。無論國家的國體或政體如何，國家審計從其最本質(zhì)的方面來看，都是鞏固階級專政的有力手段。如果把國家審計只認為是一種單純技術(shù)性的、事務(wù)性的工作，就不可能認識國家審計的真正意義。
　　根據(jù)我國憲法，人民是國家的主人，國家的一切權(quán)力屬于人民，國家的一切資源為人民所有，人民代表大會代表人民，是各級政府的最高權(quán)力機關(guān)。人民將人民公有的估價資源，通過各級人民代表大會，委托給人民代表選舉出來的該級人民代表大會通過的年度預(yù)算和國民經(jīng)濟計劃所反映的人民意識，去經(jīng)營管理。從法理上說，這就使各級人民代表大會和同級人民政府發(fā)生了委托和受托關(guān)系，各級政府接受人民的委托之后就不言而喻地應(yīng)以最大的忠誠，最經(jīng)濟有效的方法，最低的資源耗費，最多、快、好、省的結(jié)果，完成人民的托付，并向人民報告，接受由同級民意機關(guān)產(chǎn)生的審計機關(guān)進行的審計監(jiān)督。因此，楊先生認為，受托責(zé)任是一切審計工作的出發(fā)點。他認為，審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。
　　楊先生認為，在現(xiàn)代民主國家，各級政府及其公職人員的受托責(zé)任一般包括如下內(nèi)容：1.負責(zé)以最大善意，遵照法律的規(guī)定，執(zhí)行國家的任務(wù)，并遵照法律手續(xù)，進行因執(zhí)行任務(wù)而發(fā)生的財政和財務(wù)資源上的一切收支，登記賬目，按期據(jù)實報告，絕對不允許一切以權(quán)謀私的行為。2.負責(zé)以最經(jīng)濟、最有效的辦法使用管理上項資源。3.負責(zé)使前項資源的使用最大限度地達到預(yù)期目的。
　　楊先生認為，按照受托責(zé)任的要求，責(zé)任人對于責(zé)任完成的結(jié)果，要向委托人提出書面報告，會計報告就是這種書面報告的一種主要形式。責(zé)任人雖有權(quán)提出報告，卻無權(quán)為自己最后認定。一切認真的責(zé)任人，為了向人民表白自己是忠于人民托付的，是努力體現(xiàn)人民意志的，并因此希望得到人民的連續(xù)信任，都希望人民對他的工作全面審定一下，以解除他對人民的責(zé)任。而委托人也希望了解受托人是否真正忠于所事。為此，古今中外的經(jīng)驗都是：由國家專門設(shè)置一個獨立于責(zé)任人并在一定程度上甚至獨立于委托人的機關(guān)，來負責(zé)驗證。這一獨立的機關(guān)，就是國家審計機關(guān)，對責(zé)任人完成受托責(zé)任的驗證過程，就是國家審計的基本過程。對責(zé)任人的財政、財務(wù)行為，憑確實可信的證據(jù)，判定其是否以最大善意符合人民意志，就是現(xiàn)代國家審計的基本任務(wù)。
　　楊先生認為，我國恢復(fù)審計工作以來出現(xiàn)的一些混亂現(xiàn)象，都是和對國家審計的本質(zhì)認識不清有聯(lián)系的。如何設(shè)計良好的審計體制，以保證審計工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用呢？
　　楊先生認為，審計機構(gòu)必須要獨立于受托責(zé)任人的權(quán)力干預(yù)之外，要向委托人直接報告審計結(jié)果。而各級審計機關(guān)獨立于各級政府之外，是人民對政府充分發(fā)揮其監(jiān)督作用的條件，也是使政府工作增加透明度，使人民充分理解，得到其信任和支持的條件。政府自己花錢，自己辦事，而又自己審計，絕無結(jié)果！非但沒有結(jié)果，有時甚至比不審計還要增加人民的不信任感。
　　基于上述認識，楊先生明確認為：我國的審計體制應(yīng)向著獨立于責(zé)任人，向著取信于民，聽審于民的方向發(fā)展。
　　
　　四、中國會計的現(xiàn)代化
　　
　　楊先生認為，中國會計的現(xiàn)代化，只能順從于一個唯一的目的，即發(fā)展中國的社會主義生產(chǎn)力。為此，我們不能不問中國的國情，不問是否為發(fā)展中國社會生產(chǎn)力所必需，對國外的東西一切照搬或一概反對。中國會計的現(xiàn)代化，要求會計主管部門、會計理論界有一個現(xiàn)代化的頭腦和緊迫感，有一個明確的生產(chǎn)力意識，“唯生產(chǎn)力論”，排除“左”的和右的干擾，大步前進。
　　楊先生認為，中國會計的現(xiàn)代化要以受托責(zé)任學(xué)說為理論依據(jù)，抓好三個層次的問題：第一個層次是樹立受托責(zé)任意識，強化各個會計實體及其責(zé)任人的受托責(zé)任感。第二個層次是要以受托責(zé)任學(xué)說為理論，正確理解“會計是什么”的問題，也就是會計對象的問題。第三個層次是會計方法的現(xiàn)代化。
　　基于中國會計的現(xiàn)狀，楊先生認為，中國會計的現(xiàn)代化，首先要從財務(wù)會計的現(xiàn)代化做起，使財務(wù)會計分別通過三個階段而現(xiàn)代化起來。
　　
　　（一）賬證相符階段
　　簿記工作的目的是要求賬和單據(jù)完全相符，要求賬完全反映受托責(zé)任。要使賬證相符，我們起碼要做到：1.一切賬項都必須經(jīng)過會計實體責(zé)任人的批準(zhǔn)；2.批準(zhǔn)必須有合法的憑證為據(jù)；3.只有根據(jù)批準(zhǔn)的合法憑證，才能記賬；4.賬上的數(shù)字，必須和憑證上批準(zhǔn)的數(shù)字一致；5.按月結(jié)算賬目，使憑證、賬、簿、報表上的數(shù)字彼此完全符合，分厘不差。
　　
　?。ǘ┵~實相符階段
　　會計工作要求在賬證相符的基礎(chǔ)上，做到賬實相符，使會計報表有必要的可信性。賬實相符的一個直接問題，是估價。會計報表由簿記人員編出來后，應(yīng)該對報表上的每一個項目，根據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)加以評估，使報表真正能可信地反映出受托責(zé)任人完成受托責(zé)任的情況，使社會資金能流向經(jīng)營效果最好的企業(yè)，使造假賬、假報表的惡劣風(fēng)氣從根本上得到杜絕。而40年來我國出版的會計學(xué)教材，由于蘇聯(lián)模式的影響，幾乎完全不講估價這個會計的核心問題，所有的各行各業(yè)的會計學(xué)，一講到報表的編制就結(jié)束了。因此以賬實相符為核心，力求財務(wù)會計的現(xiàn)代化，是我國會計現(xiàn)代化的又一個關(guān)鍵問題。楊先生說：財務(wù)會計的現(xiàn)代化，就要從估價的問題化起，從賬實相符化起，從建立會計標(biāo)準(zhǔn)，以便估價化起，從教材化起。
　　
　?。ㄈ┵~計相符階段
　　一般看來，簿記和財務(wù)會計是一種將零星的、不成系統(tǒng)的數(shù)字綜合起來成為有系統(tǒng)的財務(wù)報表的工作。在簿記和財務(wù)會計工作中，會計人員是被動的，數(shù)字的可信性主宰著會計人員。但是，在現(xiàn)代會計中，控制具有特別重要的意義?？刂?，要求一切經(jīng)濟活動正對著預(yù)定的目標(biāo)來進行，不使它發(fā)生任何不利于完成目標(biāo)的偏差。這里的目標(biāo)就是計劃。通過會計控制，數(shù)字完全可以聽?wèi){會計信息的支配，可以使受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果與計劃相符或相一致，這就是賬計相符。它意味著國家和人民委托給某一會計實體的責(zé)任，已經(jīng)完成了。控制使會計人員從數(shù)字的奴隸，變?yōu)閿?shù)字的主人。楊先生十分強調(diào)會計工作的主觀能動作用，認為：中國會計現(xiàn)代化的最后落腳點是實現(xiàn)會計對全盤經(jīng)濟活動的控制。
　　
　　五、經(jīng)濟效益
　　
　　怎樣通過會計工作來提高經(jīng)濟效益，是楊先生從1952年發(fā)表《成本會計的任務(wù)》論文起，就一直注意研究的課題。1980年恢復(fù)教學(xué)工作以后發(fā)表的《效益十策》、《微觀效益基本》、《目標(biāo)——宏觀控制的關(guān)鍵》、《綜合經(jīng)濟效益會計》等論文，無不在于說明會計在提高經(jīng)濟效益中的具體作用。
　　會計如何提高經(jīng)濟效益？楊先生認為：受托責(zé)任人（在企業(yè)則為企業(yè)家）的受托責(zé)任意識，是提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。企業(yè)家的受托責(zé)任意識強，則企業(yè)的經(jīng)濟效益高；反之，則經(jīng)濟效益低。要提高經(jīng)濟效益，受托責(zé)任人必須抓緊一下這些會計工作：
　　
　　1. 通過會計工作，制訂計劃、預(yù)算、成本開支標(biāo)準(zhǔn)等等，將經(jīng)濟效益方面的受托責(zé)任，按貨幣量度量化，并分解為各級責(zé)任人的個體目標(biāo)，進行有效的目標(biāo)管理。一個目標(biāo)就代表一項受托責(zé)任，要使企業(yè)從上到下，明悉這些目標(biāo)，并動員全體職工，將經(jīng)手的經(jīng)濟行為，對準(zhǔn)目標(biāo)，上下一心，堅決貫徹。
　　
　　2. 嚴格按照目標(biāo)管理企業(yè)，隨時記賬、隨時計量，一旦發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的情況，立即采取有效措施，進行會計控制，以保證各項目標(biāo)的實現(xiàn)。
　　
　　3. 定期將各項目標(biāo)完成的情況，根據(jù)公認的會計標(biāo)準(zhǔn)，編成各項會計報告，自行認定。
　　
　　4. 將會計報告及其所反映的受托責(zé)任的完成情況，送交委托人設(shè)置的（或指定的）審計機構(gòu)客觀公正地進行重認
　　
　　定。
　　
　　5. 在重認定的基礎(chǔ)上，委托人做出決策，解除受托人的責(zé)任，繼續(xù)給予信任。如經(jīng)濟效益的受托責(zé)任完成不好，就不再給予信任。
　　這樣，現(xiàn)代會計一開始就將受托責(zé)任的完成情況和企業(yè)責(zé)任人的利害密切結(jié)合起來了，從而迫使責(zé)任人非提高經(jīng)濟效益不可。因此，楊先生指出：在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，經(jīng)濟效益目標(biāo)的樹立靠會計；經(jīng)濟效益的計量靠會計；經(jīng)濟效益的認定、重認定靠會計；根據(jù)經(jīng)濟效益來決策靠會計；根據(jù)經(jīng)濟效益按勞付酬，合理分配社會資源靠會計。提高經(jīng)濟效益，可以有千計萬計，而關(guān)鍵在于會計這一計。
　　從會計方面去提高經(jīng)濟效益，其具體措施有哪些？楊先生認為，首先就要抓綜合利潤率，即勞動消耗與勞動成果之比。在會計上，勞動消耗用投入資金綜合反映，勞動成果用利潤綜合反映。因此：
　　綜合經(jīng)濟效益 = 利潤/資金
　　顯然，綜合經(jīng)濟效益也就是資金利潤率，而資金利潤率又是資金周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率的乘積。因此，銷售又是一個看起來不出場實際上卻決定著綜合經(jīng)濟效益的因素。這樣，楊先生指出：抓經(jīng)濟效益，歸根到底，就是要抓銷售。過去我們實行產(chǎn)品經(jīng)濟，抓的是生產(chǎn)量；今后我們實行商品（市場）經(jīng)濟，就應(yīng)抓銷售。銷售包括銷售的數(shù)量和銷售工作的質(zhì)量兩個方面。
　　楊先生明確指出：要增加利潤，一方面，要增加銷售的數(shù)量，即提高資金周轉(zhuǎn)率；另一方面，要提高銷售工作的質(zhì)量，降低銷售費用，增加每一元銷售收入中的利潤數(shù)，即銷售利潤率。如果能雙管齊下，則利潤即可急速增長；如果這兩個方面有高有低，則利潤就無法很快增長，或者不能有所增長，甚至可能有所降低，看這兩者的增減情況而定；如果兩者均下降，則利潤必然下降。
　　從綜合經(jīng)濟效益的計算公式可以看出：提高經(jīng)濟效益，還有一條重要的基本途徑，這就是節(jié)約投資。資金短缺是發(fā)展中國家面臨的共同問題，我國也不例外。楊先生認為，從會計上分析，充分利用一個企業(yè)現(xiàn)有的固定投資的規(guī)模，將銷售量盡可能擠壓進去，是提高經(jīng)濟效益的黃金訣竅。由于固定成本的作用，利潤是比銷售更活躍的因素。利潤不是和銷售同步增長的。
　　為了節(jié)約資金，一定要改變產(chǎn)品經(jīng)濟時代不負責(zé)任地向國家要投資的做法，對增資要采取十分謹慎的態(tài)度。增資，要從提高經(jīng)濟效益而不是增產(chǎn)的角度來考慮；要從符合國家的產(chǎn)業(yè)政策的角度來考慮；要從增資以后增加的利潤，在比例上能超過資金的增加來考慮；從要增產(chǎn)增資以后，市場的供給與需求來考慮。
　　因此，楊先生提出：在市場經(jīng)濟條件下，我們的政策就不應(yīng)止于反映產(chǎn)品經(jīng)濟的“雙增雙節(jié)”，而應(yīng)是反映市場經(jīng)濟要求的“三增三節(jié)”，即在增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支之外，再加一個增銷節(jié)資。這里的節(jié)資，不僅包括固定投資，也包括流動資金投資。
　　從增銷節(jié)資這個根本觀點出發(fā)，楊先生認為，要提高經(jīng)濟效益，中國的經(jīng)濟工作必須做到十大轉(zhuǎn)變，這就是：（1）改變經(jīng)濟工作的重點，由重產(chǎn)到重銷；（2）改工業(yè)經(jīng)營中的資海戰(zhàn)術(shù)作風(fēng)為集約經(jīng)營作風(fēng)；（3）改商業(yè)經(jīng)營中的“合”為“分”；（4）改工業(yè)經(jīng)營中的“分”為“合”；（5）打開廣大的農(nóng)村市場，把銷售的重點改為從城市兼顧農(nóng)村；（6）改變產(chǎn)品的加工深度和精度，發(fā)揮我國在勞動力上十分充裕這個根本優(yōu)勢，增產(chǎn)勞動密集型產(chǎn)品，彌補我國在資金不足上的劣勢；（7）改變能源政策，增加每單位能源的產(chǎn)值；（8）改微觀經(jīng)濟中嚴重的盲目性經(jīng)營為信息性經(jīng)營；（9）改變權(quán)、責(zé)、利不清的經(jīng)營作風(fēng)，制訂并斷然實施《經(jīng)濟責(zé)任法》；（10）改變重理輕文的教育思想，大力開發(fā)財經(jīng)管理人才，把經(jīng)濟管理工作搞上去。
　　
　　六、中國會計向何處去
　　
　　中國會計發(fā)展的道路問題，是楊先生會計思想上又一個值得注意的方面。
　　楊先生把解放以來中國會計發(fā)展的歷史分為四個階段：1949—1958年是學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的時期；1959—1978年是破除迷信的時期；1979—1992年是建立中國特色的會計體系時期；1993年后是向國際會計慣例靠攏的時期。四個時期，走了四條道路，正說明中國會計受“左”的干擾之深以及走上今天這條健康發(fā)展道路的不易。
　　楊先生認為，“左”突出表現(xiàn)在“會計的階級性”問題上。他的文章有不少是針對會計的“階級性”和“建立有中國特色的會計體系”而寫的。
　　他從受托責(zé)任學(xué)說出發(fā)，認為會計學(xué)只是一種研究客觀地計量受托責(zé)任完成情況，加以控制、據(jù)以決策的量具，無論由哪個階級來計量，結(jié)果都應(yīng)該一樣。結(jié)果不一樣，是由于計量的人有階級性，使其結(jié)果受到歪曲，而不是會計這個量具本身有什么階級性，也不是研究這一客觀計量規(guī)律的會計學(xué)有什么階級性。量具本身“嫁雞隨雞，嫁狗隨狗”，有一個為誰而量的問題，沒有一個因誰而異的問題。因此，楊先生認為，問題不在于講究什么“會計的階級性”或“社會主義會計”、“資本主義會計”、“蘇聯(lián)會計”、“美國會計”，而在于是否有利于發(fā)展我國的社會生產(chǎn)力，鞏固我們的人民民主專政，鞏固我們的人民民主專政這個生產(chǎn)關(guān)系。
　　中國會計有沒有特色？楊先生說，當(dāng)然有。中國的國情、法令、制度，乃至歷史、文化和西方各國不同，中國的會計必然含有中國的特色，這不奇怪。世界各國的會計制度，有人把它分成五種類型，其實，這只是大概，世界一百幾十個國家、地區(qū)的會計，無不各有特色。問題在于怎樣看待這些特色。
　　楊先生說，中國會計有中國的一些特色，是一回事，而某些人所主張的中國應(yīng)建立起一套有中國特色的會計體系，又是一回事。正如承認某個人的特點是一回事，肯定、欣賞這個人的特點又是一回事。
　　由于中國會計過去關(guān)起門來搞自己的特色，使中國會計無法適應(yīng)中國改革開放之需要，所以，曾任財政部部長和中國會計學(xué)會會長的王丙乾同志，在1992年6月《人民日報》上的文章和同年7年在全國財政工作會議上的文章就不再提“建立中國特色的會計體系”字樣，而改提“建立適應(yīng)并服務(wù)于社會主義商品經(jīng)濟的會計體系”。楊先生認為，這就宣布了“建立中國特色會計體系”時期的結(jié)束，從而使中國會計開始擺脫“左”的困擾，有希望走上一條健康發(fā)展同時必須促進中國社會生產(chǎn)力加速發(fā)展的道路。楊先生認為，這是中國會計改革戰(zhàn)線上的一個重大突破，是中國會計思想解放上的一個重大勝利?！?br/>　　原載于《楊時展論文集》