[摘要]常用的因素分析方法包括連環(huán)替代法和差額分析法。應(yīng)用因素分析法對礦井生產(chǎn)成本進行分析，可以比較直觀和層次清晰地揭示影響成本的因素。在應(yīng)用因素分析法時，需要注意因素分解的關(guān)聯(lián)性、因素替代的順序性、順序替代的連環(huán)性和分析前提的假定性等問題。
　　[關(guān)鍵詞]因素分析法；礦井成本分析；應(yīng)用舉例；注意問題
　　
　　一、常用的因素分析方法
　　
　　因素分析法，簡單地說就是把由許多因素構(gòu)成的復(fù)雜經(jīng)濟現(xiàn)象分解為各個原始因素，并確定各因素變動對復(fù)雜經(jīng)濟現(xiàn)象影響方向和影響程度的一種統(tǒng)計分析方法。因素分析法既可以全面分析各因素對某一經(jīng)濟指標(biāo)的影響，又可以單獨分析某個因素對經(jīng)濟指標(biāo)的影響。在財務(wù)分析中應(yīng)用頗為廣泛。
　　在實際工作中。常用的分析方法主要包括連環(huán)替代法和差額分析法。
　　
　　(一)連環(huán)替代法
　　所謂連環(huán)替代法，是將分析指標(biāo)分解為各個可以計量的因素。這些因素存在嚴(yán)密的邏輯依存關(guān)系。其變動的影響可以相互部分或全部抵銷，也可以疊加。在分析時，根據(jù)各個因素之間的依存關(guān)系。順次用各因素的比較值(通常即實際值)替代基準(zhǔn)值(通常為同期值或計劃值)，據(jù)以測定各因素對分析指標(biāo)的影響。
　　其一般程序是：1、確定分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，即將財務(wù)指標(biāo)在計算公式的基礎(chǔ)上進行分解或擴展，從而得出各影響因素與分析指標(biāo)之間的關(guān)系式。2、根據(jù)分析指標(biāo)的報告期數(shù)值與基期數(shù)值列出兩個關(guān)系式，確定分析對象。3、連環(huán)順序替代，計算替代結(jié)果，即以基期指標(biāo)體系為計算基礎(chǔ)，用實際指標(biāo)體系中的每一因素的實際數(shù)順序地替代其相應(yīng)的基期數(shù)，每次替代一個因素，替代后的因素將被保留下來。4、比較各因素的替代結(jié)果。確定各因素對分析指標(biāo)的影響程度。5、檢驗分析結(jié)果，即將各因素對分析指標(biāo)的影響額相加，其代數(shù)和應(yīng)等于分析對象。
　　例1，某一個財務(wù)指標(biāo)及有關(guān)因素的關(guān)系可由如下公式表示：實際指標(biāo)：P1=A1×B1×C1；計劃指標(biāo)：P0=AO×BO×CO；實際與計劃的總差異為P1-PO，這一總差異同時受到A、B、C三個因素的影響。它們各自的影響程度可分別由以下式子計算求得：
　　A因素變動的影響：(A1-AO)×B0×CO；
　　B因素變動的影響，A1×(B1-BO)×CO；
　　C因素變動的影響：A1×B1×(C1-CO)。
　　最后，將以上三大因素各自的影響數(shù)相加，就應(yīng)該等于總差異P1-PO。
　　
　　(二)差額分析法
　　所謂差額分析法，是指某因素的比較期絕對量與基期絕對量的離差與基數(shù)對比，確定某因素變動對現(xiàn)象總量變動的影響程度。它是連環(huán)替代法的一種簡化形式，是利用各個因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額來計算各因素對分析指標(biāo)的影響。
　　例2，企業(yè)利潤總額是由三個因素影響的，其表達式為：利潤總額=營業(yè)利潤+投資損益±營業(yè)外收支凈額。在分析去年和今年的利潤變化時?？梢苑謩e算出今年利潤總額的變化以及三個影響因素與去年比較時不同的變化，這樣就可以了解今年利潤增加或減少主要是由三個因素中的哪個因素引起的。
　　
　　二、因素分析法在礦井成本分析中的應(yīng)用舉例
　　
　　以福煤集團永安煤業(yè)有限責(zé)任公司(下文簡稱我公司)的現(xiàn)行成本核算為例。其礦井成本核算劃分為采煤、掘進、機電、運輸、后勤五個環(huán)節(jié)，在五個環(huán)節(jié)下可進一步分解為工資、材料、工資附加費、電力、制造費用五個項目，日常會計記錄按以上環(huán)節(jié)和項目進行生產(chǎn)成本的歸集。
　　在這種核算模式下，對礦井成本分析的邏輯思路是：首先對礦井總成本節(jié)超進行因素分解和分析，然后按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)分別進行因素分解和分析，最后對成本變化的突出環(huán)節(jié)有重點地從成本項目上進行因素分解和分析。從而由表及里，逐層深入，揭示影響成本的主要因素。
　　因素分析包括實際成本與計劃成本對比的比較分析、實際成本與同期成本對比的趨勢分析，二者的差別只是對比基數(shù)的不同，在方法上是一致的。以下以比較分析為例進行說明。
　　
　　(一)分析導(dǎo)致總成本節(jié)超的產(chǎn)量和單位成本因素
　　常用的幾個公式如下：
　　①單位計劃成本(元／噸)×計劃產(chǎn)量=計劃總成本
　?、趩挝挥媱澇杀?元／噸)×實際產(chǎn)量=責(zé)任總成本
　　⑧單位實際成本(元／噸)×實際產(chǎn)量=實際總成本
　　總成本節(jié)超=③-①=(②-①)+(③-②)
　　總成本節(jié)超有兩個層次：一是實際產(chǎn)量比計劃產(chǎn)量的增減導(dǎo)致責(zé)任總成本與計劃總成本的差異，這是絕對數(shù)(產(chǎn)量)引進的差異；二是單位實際成本比單位計劃成本的升降導(dǎo)致實際總成本與責(zé)任總成本的差異。這是相對數(shù)(單價)引起的差異。從以上公式可以看出，在計算絕對數(shù)差異時，使用的相對數(shù)是比較期(基期)的數(shù)據(jù)；在計算相對數(shù)差異時，使用的絕對數(shù)是本期(報告期)的數(shù)據(jù)。
　　例3，原煤產(chǎn)量的本期產(chǎn)量為20000噸，計劃產(chǎn)量為19000噸，本期實際生產(chǎn)成本為125元／噸，計劃成本為120元／噸。
　　應(yīng)用以上公式有：
　　計劃總成本=120×19000=2280000元；
　　責(zé)任總成本=120×20000=2400000元；
　　實際總成本=125×20000=2500000元：
　　總成本超支(A)=2500000-2280000=220000元。
　　其中，(B)產(chǎn)量變化對總成本的影響=(20000-19000)×120=120000元：
　　(C)單位成本變化對總成本的影響=(125-120)×20000=100000元；
　　驗證：A=B+C
　　
　　(二)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)上對總成本節(jié)超作進一步分析
　　在回采環(huán)節(jié)，引起成本變化的因素不外乎三個：一是總產(chǎn)量增減；二是產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的變化，也叫權(quán)重；三是每種量的直接開采單位成本的升降。
　　例4，總產(chǎn)量如例3，在產(chǎn)量構(gòu)成上，常規(guī)煤層產(chǎn)量實際12000噸，計劃10450噸，薄硬煤層產(chǎn)量實際8000噸，計劃8550噸，常規(guī)煤層產(chǎn)量的實際成本40元／噸，計劃35元／噸，薄硬煤層產(chǎn)量實際成本60元／噸，計劃65元／噸。
　　分析：(A)回采成本超支總額=實際回采總成本一計劃回采總成本=38500元(計算略)
　　其中：(B)總產(chǎn)量增減對回采成本的影響=(實際總產(chǎn)量-計劃總產(chǎn)量)×平均計劃單位成本=(20000-19000)×48.5=48500元；
　　(C)產(chǎn)量結(jié)構(gòu)變化對成本的影響=∑[(個別煤層產(chǎn)量的實際權(quán)重一計劃權(quán)重)×個別煤層的計劃單價]×實際總產(chǎn)量=[(60％-55％)×35+(40％-45％)×65]×20000=-30000元；
　　(D)直接開采單位成本升降對回采成本的影響=∑(個別煤層實際單價一個別煤層計劃單價)×個別煤層的實際產(chǎn)量：(40-35)×12000+(60-65)×8000=20000元。
　　驗證：A=B+C+D
　　在掘進環(huán)節(jié)，引起成本變化的因素可分解為三個：一是產(chǎn)量；二是掘進總進尺，并由此計算噸煤掘進率；三是每米單價。
　　掘進環(huán)節(jié)的總成本=產(chǎn)量×噸煤掘進率×每米掘進成本，因素的連鎖替代方法同上。
　　在機電、運輸、后勤環(huán)節(jié)，產(chǎn)量對成本的敏感性不強，引起成本變化的關(guān)鍵因素是用工人數(shù)。因此可以將因素分解為三個：一是產(chǎn)量；二是噸煤環(huán)節(jié)用人；三是人均環(huán)節(jié)成本。
　　機電、運輸、后勤環(huán)節(jié)總成本=產(chǎn)量×噸煤環(huán)節(jié)用人×人均環(huán)節(jié)成本，因素的連鎖替代方法同上。
　　綜上所述，影響環(huán)節(jié)成本的因素不外乎三項：一是影響該環(huán)節(jié)成本的關(guān)鍵變量(如個別產(chǎn)量權(quán)重、噸煤掘進率、噸煤環(huán)節(jié)用人等)；二是單位變量成本(如噸煤開采成本，每米掘進成本。人均環(huán)節(jié)成本)；三是產(chǎn)量。
　　
　　(三)從項目上對環(huán)節(jié)成本節(jié)超作進一步分析
　　在對以上各環(huán)節(jié)成本進行系統(tǒng)分析后。再對成本變化的突出環(huán)節(jié)有重點地從成本項目上進一步進行因素分解和分析，猶如剝筍，由表及里，由淺入深，分析的深度依據(jù)掌握的資料和對總成本節(jié)超的重要性進行判斷。
　　例5，掘進環(huán)節(jié)成本比計劃增加了50000元，其中工資增加了20000元，材料增加了25000元，其他項目5000元。進一步分析則以工資和材料為主。以工資為例：
　　工資成本增加額=實際工資成本-計劃工資成本
　　實際工資成本=實際工效(工/米)×實際工資(元/工)×實際進尺(米)
　　計劃工資成本=計劃工效(工/米)×計劃工資(元/工)×計劃進尺(米)
　　分析的方法和環(huán)節(jié)分析是一樣的。通過分析。比如發(fā)現(xiàn)影響成本的關(guān)鍵因素是工效，則進一步的分析以工效為主，分析是受條件變化影響，還是工人素質(zhì)影響，或后勤影響等其他原因。此時，定量分析要和定性分析相結(jié)合，從而得出結(jié)論。限于篇幅，在此不作詳述。
　　
　　三、應(yīng)用因素分析法需要注意的問題
　　
　　1　因素分解的關(guān)聯(lián)性：
　　2　因素替代的順序性；
　　3　順序替代的連環(huán)性。即計算每一個因素變動時，都是在前一次計算的基礎(chǔ)上進行，并采用連環(huán)比較的方法確定因素變化的影響結(jié)果：
　　4　分析前提的假定性，連環(huán)替代法計算的各因素變動的影響數(shù)，會因替代計算的順序不同而有差別，即其計算結(jié)果只是在某種假定前提下的結(jié)果。因此，財務(wù)分析人員在具體運用此方法時，應(yīng)注意力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實際經(jīng)濟意義的假