【摘 要】 企業(yè)業(yè)績評價是與企業(yè)管理實踐緊密相關(guān)的一個課題。建立一套富有挑戰(zhàn)性和操作性的現(xiàn)代業(yè)績評價指標體系，使之更好地為實現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值服務，是當今會計理論界和實務界面臨的巨大挑戰(zhàn)。但我國企業(yè)要建立發(fā)展評價指標體系，必須考慮社會主義市場經(jīng)濟條件下國有企業(yè)的特殊性。
　　【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè)； 業(yè)績評價； 指標體系
　　
　　一、我國國有企業(yè)業(yè)績評價的歷史回顧和現(xiàn)狀
　　
　　在20世紀70年代以前，主要是以實物產(chǎn)量作為業(yè)績評價指標。由于當時我國的生產(chǎn)體系尚處于創(chuàng)立、完型時期，對產(chǎn)業(yè)規(guī)模、產(chǎn)業(yè)數(shù)量的擴張有一個內(nèi)在的要求，導致當時靠大量的資源投入來滿足這種擴張，加之當時高度集中的計劃管理體制，勢必帶來對業(yè)績的考核注重實物產(chǎn)量，忽視了對價值和成本的考核。
　　到了20世紀80年代以后，我國開始對國有企業(yè)進行放權(quán)讓利的改革，逐步擴大了企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)，進而轉(zhuǎn)向注重產(chǎn)值、利潤等價值指標的考核。進入20世紀90年代，經(jīng)過十幾年的改革開放，經(jīng)濟迅猛發(fā)展，我國的產(chǎn)業(yè)規(guī)模、產(chǎn)業(yè)數(shù)量已大體趨于穩(wěn)定和完型，這時對經(jīng)濟增長提出的要求更多的是質(zhì)量，即要求以經(jīng)濟增長質(zhì)量來為經(jīng)濟發(fā)展提供更多的貢獻率。因此，我國的經(jīng)濟工作重心也轉(zhuǎn)移到調(diào)整結(jié)構(gòu)和提高經(jīng)濟效益上來，業(yè)績評價要求淡化產(chǎn)值指標，強調(diào)效益指標。
　　從1992年國家計委等提出的6項考核工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益指標到2002年財政部五部委在對《國有資本金效績評價操作細則》修訂的基礎上頒布實施的《企業(yè)效績評價操作細則》，在短短的十年中，我國國有企業(yè)效績評價指標體系共經(jīng)歷了五次變革，進一步規(guī)范了國有企業(yè)效績評價體系。為適應部分國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟中平等競爭主體的需要，2002年的《細則》在評價方法的合理性、可操作性和適應性等方面有了較大的改進，初步形成了財務指標與非財務指標相結(jié)合的較為綜合的業(yè)績評價指標體系。
　　
　　二、傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系存在的問題
　　
　　每一種業(yè)績評價指標體系的產(chǎn)生和發(fā)展都是與當時的社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展等諸多因素相聯(lián)系的。21世紀是經(jīng)濟全球化、信息化、知識化和高科技化的世紀，在以顧客化、競爭化和變化為主要特征的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理理念和方法正經(jīng)歷著一場深刻的革命。傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價指標體系在復雜多變的環(huán)境下也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為：
　　第一，傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系是以財務指標為主的體系，指標的計算是依據(jù)會計報表上的數(shù)據(jù)得來的，因此不可避免地帶有滯后性的缺陷。這些財務指標只能反映企業(yè)已發(fā)生的、過去的、歷史的經(jīng)營狀況，而不能及時地反映出企業(yè)現(xiàn)在正在進行的創(chuàng)造未來價值的活動。這種對企業(yè)及其經(jīng)營管理者的事后評價，勢必會引發(fā)企業(yè)管理者急功近利的思想和短期投機的行為。管理者為提高短期利益水平，往往把企業(yè)的科研開發(fā)支出、人力資源支出、市場推廣支出、環(huán)境保護支出等等作為調(diào)節(jié)當期利潤的蓄水池，絞盡腦汁地提高當期的經(jīng)營效益，但卻削弱了企業(yè)長期的競爭能力，嚴重地損害了企業(yè)的長期利益。
　　第二，傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系局限于對有形資產(chǎn)運用成果的計量和描述，往往難以衡量企業(yè)在研究開發(fā)、人力資源和市場推廣等無形資產(chǎn)方面經(jīng)營的成敗。在過去那種粗放型的經(jīng)營模式下，國有企業(yè)僅僅重視產(chǎn)出過程的有形的核心環(huán)節(jié)——生產(chǎn)環(huán)節(jié)，依靠擴大生產(chǎn)規(guī)模、加大資源投入來維持企業(yè)產(chǎn)值的增長，相應的采用了以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤為主的業(yè)績評價指標。但是隨著我國生產(chǎn)體系的完善，市場經(jīng)濟的形成，再以這種描述數(shù)量型增長的業(yè)績評價指標來評價國有企業(yè)的業(yè)績顯然是不夠的。在戰(zhàn)略管理時代，企業(yè)開始注意到科技在推動企業(yè)進步中的巨大作用，面對市場搞研發(fā)，改良已有產(chǎn)品、開發(fā)新產(chǎn)品；注重市場推廣的重要性，一改過去生產(chǎn)是龍頭的觀念，變推動式生產(chǎn)為拉動式生產(chǎn)，以市場為龍頭，根據(jù)市場需要組織生產(chǎn)；同時在人力資源方面，知識資本在當今知識為第一生產(chǎn)力的信息社會中的作用越來越明顯，企業(yè)只有有效地組織和管理智力資本，把員工個人已有的知識及在生產(chǎn)過程中積累下來的有用經(jīng)驗有效地轉(zhuǎn)化為組織的共享知識，才能使企業(yè)在生產(chǎn)中進一步改進生產(chǎn)技術(shù)，降低資源消耗，提高勞動生產(chǎn)率。這些無形資產(chǎn)和智力資產(chǎn)的管理水平將在很大程度上決定企業(yè)未來的盈利能力和價值。也只有實現(xiàn)投入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，生產(chǎn)要素有機構(gòu)成的提高，才能使企業(yè)的增長方式有一個質(zhì)的提高，使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。
　　第三，傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系偏重于對企業(yè)內(nèi)部流程信息的評價，忽視了外部信息的影響。它往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理水平和生產(chǎn)率的提高。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的巨大改變，許多外部環(huán)境因素如：顧客滿意度、市場份額、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新、職員滿意度、供應商、競爭對手、政府的支持程度等等都將極大地影響企業(yè)未來的財務業(yè)績，忽視了這些外部因素的影響，業(yè)績評價指標就不可能做到客觀、綜合和合理。
　　第四，傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系中考慮更多的是財務指標，而非財務指標涉及的甚少。財務指標大都屬于結(jié)果指標，不能有效地與企業(yè)正在進行的作業(yè)活動相聯(lián)系，因而不利于觀察經(jīng)營者行為對業(yè)績的直接影響。而非財務指標更多反映的是過程，在前三點中提到的能反映企業(yè)戰(zhàn)略意圖的科研、市場、人力資源等方面的指標大多是非財務指標，它們對企業(yè)的經(jīng)營管理有著重要的影響，能夠反映企業(yè)發(fā)展的趨勢，具有一定的預示作用。適當?shù)卦黾臃秦攧罩笜?，能夠更好地反映企業(yè)的業(yè)績動因，指導企業(yè)要不斷地關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品創(chuàng)新、職工培訓、客戶滿意度等動因指標，而不是盲目生產(chǎn)，從而使企業(yè)在動態(tài)環(huán)境下能夠作出調(diào)整和反應。
　　第五，傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系對現(xiàn)金流量的重要性認識不夠。在傳統(tǒng)的財務理念中，利潤被作為分析和評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的指標。但是利潤的實現(xiàn)和現(xiàn)金流入往往不具有同步性，按現(xiàn)行會計制度計算出的利潤存在某種程度上的失真和扭曲。一方面，在計算利潤指標時是不確認和計量權(quán)益資本成本的，這實質(zhì)上是虛增了利潤；另一方面，由于在權(quán)責發(fā)生制下，會計方法的可選擇性和財務報表編制具有相當彈性，管理當局往往利用這些來操縱利潤。因此，利潤等會計收益指標是不能準確地反映企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績的。而現(xiàn)金流量則不同，它是企業(yè)在經(jīng)營過程中實實在在發(fā)生的，更客觀更真實，是不容易被改變和操縱的。
　　
　　三、完善我國國有企業(yè)業(yè)績評價指標體系的建議
　　
　　考慮到我國社會主義市場經(jīng)濟條件下國有企業(yè)的特殊性，在設計業(yè)績評價指標體系時應注意到以下因素。
　　權(quán)變理論認為：沒有一種適用于任何企業(yè)的方法，一切以條件為轉(zhuǎn)移。它強調(diào)環(huán)境的多變性和內(nèi)部條件的特殊性。將權(quán)變理論應用于業(yè)績評價，即：由于每個企業(yè)所處的行業(yè)、競爭環(huán)境、限制因素和生命周期等內(nèi)外環(huán)境的不同，企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)的評價目的、評價指標、評價標準都會有所不同。因此是不存在一種適用于任何企業(yè)的標準的業(yè)績評價系統(tǒng)的。在進行業(yè)績評價時只能是具體問題具體分析，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境來決定業(yè)績評價指標的取舍和組合。
　　根據(jù)國有企業(yè)設立的目的不同，可將其劃分為兩類：一類是為提供公共產(chǎn)品和服務而設立的；另一類是為實現(xiàn)國家戰(zhàn)略發(fā)展而設立的。對于這兩類不同目的的國有企業(yè)，企業(yè)業(yè)績評價的目標、評價內(nèi)容、評價指標是不同的。前一類側(cè)重于評價企業(yè)為社會提供的社會公益產(chǎn)品與服務的數(shù)量和質(zhì)量；后一類則是著重于評價企業(yè)利潤、政策性收入及其他社會貢獻。
　　有些國有企業(yè)因承擔了政府的部分職能而形成了國有企業(yè)的政府性特征。對于這部分國有企業(yè)在進行業(yè)績評價時，應考慮企業(yè)經(jīng)營者對指標構(gòu)成要素的可控性。國有企業(yè)因承擔社會職能而發(fā)生的成本、費用等指標要素是國企經(jīng)營者不可控的成本，在進行業(yè)績評價時，企業(yè)不應對這部分發(fā)生額負責。同樣，在國有企業(yè)的總收入中，由于政府的政策而形成的壟斷收益和政策收益也不能視為企業(yè)的經(jīng)營成果。
　　在設計國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系時應努力實現(xiàn)財務指標與非財務指標、前瞻性指標與滯后性指標、內(nèi)部指標與外部指標、客觀指標與主觀指標的平衡。設計的企業(yè)業(yè)績評價指標體系要著眼于反映企業(yè)的真實業(yè)績，反映企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要方面，努力做到評價的客觀和全面?！?br/>　　
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