【摘 要】 合理避稅對(duì)高校的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。高校在增強(qiáng)納稅意識(shí)的同時(shí)，亦要做好稅收籌劃工作，善于學(xué)習(xí)、掌握和靈活運(yùn)用法律知識(shí)，利用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，減少單位稅負(fù)，提高高校經(jīng)濟(jì)效益。
　　【關(guān)鍵詞】 高校； 合理； 避稅
　　
　　隨著高校辦學(xué)體制的變革，高校經(jīng)費(fèi)的來源越來越依賴各單位的自籌經(jīng)費(fèi)。各高校在積極開拓各種渠道增加經(jīng)費(fèi)來源時(shí)，針對(duì)這些收入的各種稅法、法律法規(guī)相應(yīng)出臺(tái)，以前與稅費(fèi)不關(guān)聯(lián)的高校，現(xiàn)在成了各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)察對(duì)象，成了重點(diǎn)稅源戶。如何運(yùn)用稅法法規(guī)，合理規(guī)避一些稅費(fèi)，減少單位成本，成了高校普遍關(guān)注的問題，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本工作。這里所說的合理規(guī)避稅費(fèi)，是指在遵守稅法、依法納稅的前提下，利用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，盡可能地減輕單位稅負(fù)的一些做法。
　　
　　一、增強(qiáng)稅收法制意識(shí)，樹立依法納稅觀念
　　
　　稅收是國家財(cái)政收入的主要來源和國家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國家通過稅收籌集資金，按照國家預(yù)算的安排，有計(jì)劃地用于發(fā)展經(jīng)濟(jì)，發(fā)展科學(xué)、文化、教育、衛(wèi)生事業(yè)，用于加強(qiáng)戰(zhàn)備、鞏固國防等。稅收作為國家政權(quán)的物質(zhì)基礎(chǔ)，與國家命脈和每個(gè)公民的利益息息相關(guān)。只有夯實(shí)稅收基礎(chǔ)，才能維護(hù)國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)綜合國力不斷增強(qiáng)，保障人民的根本利益。依法治稅和誠信納稅，是每個(gè)公民和單位的法定義務(wù)，因而，應(yīng)站在“國家興亡，匹夫有責(zé)”的高度來認(rèn)識(shí)自己的納稅責(zé)任，正確處理國家、集體、個(gè)人三者的利益關(guān)系，牢固樹立依法納稅觀念。
　　
　　二、做好稅務(wù)籌劃，減少稅費(fèi)開支
　　
　　稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的投資、組織、理財(cái)、交易等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)統(tǒng)籌安排，并自覺地把稅法的各種要求貫徹到這些活動(dòng)中，強(qiáng)化企業(yè)納稅觀念，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。隨著高校收入渠道的擴(kuò)展，應(yīng)稅項(xiàng)目越來越多，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽查、征收兩條線不斷加強(qiáng)對(duì)高校的監(jiān)控力度，高校只能在稅法允許的范圍內(nèi)，通過稅務(wù)籌劃來謀取最大的利益。針對(duì)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，高校應(yīng)對(duì)單位所有有關(guān)納稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行研究。重點(diǎn)研究相關(guān)法律知識(shí)，熟悉相關(guān)稅收規(guī)定，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，多征詢、學(xué)習(xí)同行的先進(jìn)做法，多征詢稅務(wù)專家的意見，以便找出沒有法律麻煩的方式和途徑。對(duì)于學(xué)?？上硎艿膬?yōu)惠政策，要充分利用，掌握各種方法并在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。通過對(duì)單位組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)方式、結(jié)構(gòu)的調(diào)整及合理的財(cái)務(wù)安排，以求達(dá)到最大程度節(jié)稅、避稅的目的，在合理、合法的范圍內(nèi)減少單位稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)單位最大利益。
　?。ㄒ唬┌盐粘叨?，用好用足稅收優(yōu)惠政策
　　國家為了扶持和發(fā)展教育，在稅收方面制定了許多稅收優(yōu)惠政策。高校的收入來源主要有財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、橫向科研經(jīng)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)收入。按照現(xiàn)行稅收政策，財(cái)政資金和納入預(yù)算管理的學(xué)歷教育項(xiàng)目屬于免稅項(xiàng)目；非學(xué)歷教育在核定的額度內(nèi)免稅；學(xué)校與企業(yè)合作，取得的橫向科研經(jīng)費(fèi)，經(jīng)科技部門對(duì)合同內(nèi)容作出鑒定后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)予以審批備案。對(duì)于非學(xué)歷教育，如果嚴(yán)格按照高校會(huì)計(jì)核算方面的要求，做到將收入全部歸學(xué)校所有，并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶管理，同時(shí)由學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開具，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不再核定免稅額度，而是按收費(fèi)項(xiàng)目核準(zhǔn)單位享受免稅優(yōu)惠政策。對(duì)橫向科研項(xiàng)目，應(yīng)熟悉科研免稅項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢及技術(shù)服務(wù)在稅收政策上的差別，并及時(shí)地把這些差異反饋給有關(guān)部門，使他們?cè)诤炗喓贤瑫r(shí)把握好尺度，注意合同內(nèi)容的表述，另一方面要積極向科技部門提出作合同鑒定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案，為單位的合法避稅提供有效保證。
　?。ǘ?quán)衡納稅對(duì)象稅負(fù)的輕重，合理安排財(cái)務(wù)
　　納稅對(duì)象不同，納稅基礎(chǔ)，相關(guān)稅目、稅率也就不同。高校作為綜合性大學(xué)，一般都是由多種組織結(jié)構(gòu)、多種經(jīng)營(yíng)方式的單位組成，不同性質(zhì)的單位，其納稅基礎(chǔ)有著迥然的不同。同時(shí)，由于學(xué)校的國有資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)難以分清“楚河漢界”，學(xué)校又有相對(duì)較多的優(yōu)惠政策，應(yīng)充分權(quán)衡納稅對(duì)象稅負(fù)的輕重，在客觀真實(shí)地反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前提下，在收入確認(rèn)和納稅扣除方面應(yīng)盡量合理安排，做好會(huì)計(jì)核算工作，把收入向稅負(fù)輕的單位轉(zhuǎn)移，把費(fèi)用分配到稅負(fù)高的單位，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低單位的稅收負(fù)擔(dān)。
　?。ㄈ╆P(guān)注相關(guān)稅法的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式及核算方法
　　稅法作為一種法律，既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動(dòng)性。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段，任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其變化本身就可能是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。只有順應(yīng)時(shí)勢(shì)，因地制宜地運(yùn)用稅收政策，才能達(dá)到減少單位稅負(fù)的目的。如2006年，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）與財(cái)稅[2004]39號(hào)的規(guī)定，就有顯著的不同，學(xué)歷教育不再單憑財(cái)政稅收政策就能享受稅收優(yōu)惠政策，要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法及向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申請(qǐng)，方可作為免稅依據(jù)；高校后勤實(shí)體的所得稅減免政策，2003年出臺(tái)的財(cái)稅[2003]152號(hào)文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行至2005年，2006年沒有新的政策補(bǔ)充，這就要求高校后勤實(shí)體徹底脫離不用繳交企業(yè)所得稅的依賴，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式，注重成本核算，尤其是對(duì)固定資產(chǎn)的核算。如不及時(shí)關(guān)注到這些變化，不相應(yīng)作出稅務(wù)籌劃，不對(duì)賬務(wù)作出調(diào)整，繳稅單位的稅負(fù)則大大增加。
　　
　　三、把握稅法的內(nèi)涵，注重稅法條文的伸縮性和模糊性
　　
　　一般來說，稅法具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征，盡管稅法已對(duì)具體行業(yè)、具體事項(xiàng)做出相應(yīng)的要求及規(guī)定，由于稅法覆蓋的范圍廣，涉及的行業(yè)多，但對(duì)瞬息萬變的社會(huì)實(shí)際情況來說，顯然是做不到事無巨細(xì)的，尤其是對(duì)高校這一領(lǐng)域。從其完全與稅收不沾邊到對(duì)其部分收入、部分勞務(wù)實(shí)行征稅，這種稅制的改革經(jīng)歷時(shí)間不長(zhǎng)，已出臺(tái)的針對(duì)教育經(jīng)營(yíng)收入、教育勞務(wù)稅務(wù)法規(guī)還不夠完整、不夠完善，相關(guān)的某些法律條文不夠確定，模棱兩可。尤其是對(duì)某些收入，屬免稅收入還是應(yīng)稅收入，財(cái)政部門與稅務(wù)部門各有說法，有時(shí)對(duì)某一應(yīng)稅項(xiàng)目，也難確定其稅種及其相應(yīng)的稅率。這種不確定性，使人們產(chǎn)生多種歧義，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)可寬可嚴(yán)，可左可右，彈性較大。納稅人從其自身利益的角度來理解、操作，有時(shí)又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的默許，又或是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有明確的法律依據(jù)對(duì)其辯駁。這種情況下，納稅人亦可從中實(shí)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的目的。
　　
　　四、加強(qiáng)溝通，減少節(jié)稅行為上的風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　稅收籌劃是在國家政策允許的前提下，選擇有利于節(jié)稅的經(jīng)營(yíng)方案，以降低稅負(fù)為目的，對(duì)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行籌劃安排。而降低稅負(fù)目的的實(shí)現(xiàn)，依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位所采取的行為承認(rèn)合法與否，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目的。與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系，有利于納稅人在最短的時(shí)間里獲得實(shí)用的稅收優(yōu)惠信息，對(duì)于納稅人來說受益無窮。如果納稅人連稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)出臺(tái)都不知道，那么針對(duì)這種優(yōu)惠措施的籌劃也就不可能存在，造成單位多支出稅金是必然的結(jié)果。為了降低節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通是最有效的途徑。如果關(guān)系處理得到位，稅務(wù)人員會(huì)經(jīng)常為企業(yè)提供“免費(fèi)”稅務(wù)咨詢，更有可能在稅法許可范圍內(nèi)，為企業(yè)稅收籌劃出謀劃策。高校應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)誠心交流和溝通，以自身誠信納稅的行為樹立良好的納稅信譽(yù)和形象，爭(zhēng)取所做的工作得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、信任和認(rèn)同，如果單位稅務(wù)機(jī)關(guān)被評(píng)定為A級(jí)納稅單位，三年內(nèi)則可免除稅務(wù)審查。這樣既可準(zhǔn)確把握稅務(wù)政策，減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，又可避免稅收檢查帶來的麻煩。
　　
　　五、設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備專門管理人員
　　
　　合理避稅工作是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)現(xiàn)行國家稅收政策、法規(guī)的分析、研究，在合法的原則下，以節(jié)稅為目的，制定稅收籌劃方案，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層作出決策提供有用資料。高校內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)（可設(shè)在財(cái)務(wù)部），并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，研究國家的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)，并對(duì)高校的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，用足、用好學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策，減少學(xué)校不必要的損失。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員必須努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律、稅收及相關(guān)知識(shí)，不斷提高、夯實(shí)自己的理論水平，豐富自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，關(guān)注國家稅收政策、法規(guī)的變化。一旦稅收政策發(fā)生重大變化，稅務(wù)會(huì)計(jì)就應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)對(duì)措施，結(jié)合單位實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，報(bào)告學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
　　總之，合理避稅對(duì)于高校的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，不僅有利于提高高校的納稅意識(shí)，使其充分熟悉和了解國家的稅收相關(guān)法律政策，而且有利于提高高校的經(jīng)營(yíng)管理水平，提升高校整體的實(shí)力。高校要善于學(xué)習(xí)、研究稅收法律知識(shí)，培養(yǎng)和引進(jìn)稅收專業(yè)人才，掌握各種節(jié)稅方法，并在實(shí)踐中加以運(yùn)用和提高。在盡納稅義務(wù)的同時(shí)，也行使自己合理避稅的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)資源和獲利要素的優(yōu)化組合，提高高校經(jīng)濟(jì)效益。一定要注意：合理避稅要以國家法律為前提，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，不要走入偷稅漏稅的誤區(qū)?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1] 仇俊林.企業(yè)避稅方式與條件.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校，2006.8.
　　[2] 林靜華.對(duì)合理避稅的探索與思考.廣西律師網(wǎng)，2008.1.