【摘 要】 本文針對傳統(tǒng)預算管理存在的缺陷，引進了作業(yè)基礎(chǔ)預算管理，以改進預算管理方法。
　　【關(guān)鍵詞】 作業(yè)基礎(chǔ)預算； 全面預算管理； 作業(yè)成本法
　　
　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，“戰(zhàn)略管理”、“組織再造”、“價值鏈優(yōu)化”等觀念日益深入人心，作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABM）在我國企業(yè)不斷地推廣使用，與此同時，傳統(tǒng)預算管理方法的有效性也在不斷地受到來自實務界和理論界的質(zhì)疑和批評，甚至有的學者提出在外部環(huán)境劇烈變動的市場環(huán)境下，預算管理是無效的，企業(yè)應該拋棄預算管理。筆者認為，傳統(tǒng)預算管理的確存在一些弊端，但預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的奠基石，其對企業(yè)管理的重要性是毋庸置疑的。對于傳統(tǒng)預算管理存在的缺陷，明智的做法是正視并改進它，而不應該唾棄它，而引入作業(yè)基礎(chǔ)預算管理就是完善預算管理的方法之一。
　　
　　一、從現(xiàn)實案例看預算管理在企業(yè)管理中的重要性
　　
　　著名管理學教授戴維·奧利認為，全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。自20世紀20年代全面預算管理在美國的通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車公司產(chǎn)生之后，這一方法很快就成為大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。20世紀80年代美國幾乎所有的大型公司都運用了這一方法，其他發(fā)達國家如日本、英國、澳大利亞和荷蘭等運用預算的企業(yè)比例更高。
　　20世紀90年代中期以來，我國國有大中型企業(yè)也開始逐步實施全面預算管理制度，并取得了一定的成效。目前不乏由于推行全面預算管理為企業(yè)帶來增效減支的成功案例，如寶鋼集團，通過實施以現(xiàn)金流量為核心的全面預算管理，僅1996年一年，銀行日平均存款額就減少3億元，節(jié)約利息支出達3000多萬元。又如中國新興鑄鋼股份有限公司、海爾集團、山東樂華集團等，都是成功實施預算管理并為企業(yè)帶來顯著效益的企業(yè)。
　　我國理論界也給予全面預算管理較高的評價，認為全面預算管理是企業(yè)綜合的、全面的管理。預算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，它曾對現(xiàn)代工商企業(yè)的成熟與發(fā)展起到過至關(guān)重要的作用。從最初的計劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)，發(fā)展成為現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營機制，從而處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置。
　　
　　二、傳統(tǒng)預算管理的缺陷
　　
　　隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，戰(zhàn)略管理的思想越來越被人們重視，作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的不斷推廣使用，對傳統(tǒng)成本管理也提出很大挑戰(zhàn)。在這種情況下，傳統(tǒng)預算管理的方法顯得捉襟見肘，已無法滿足企業(yè)管理的要求。歸納起來，傳統(tǒng)預算管理存在以下缺陷。
　?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)
　　企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)面對復雜而又激烈變化的經(jīng)營環(huán)境為求得長期生存和不斷發(fā)展而進行的總體性規(guī)劃。戰(zhàn)略是企業(yè)的靈魂，在整個現(xiàn)代企業(yè)管理中居于核心地位。然而，傳統(tǒng)的預算管理以年度利潤為目標，沒有把預算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略聯(lián)系在一起，形成重視短期行為而忽視長期行為的弊端，使短期的預算目標與長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應。
　　（二）傳統(tǒng)預算基于“單一成本動因”，影響成本控制與業(yè)績考核的合理性
　　由于傳統(tǒng)預算基于“單一成本動因”，預算制定時費用分配基礎(chǔ)單一，不能很好體現(xiàn)資源耗費、企業(yè)動態(tài)業(yè)務過程和成本之間的因果關(guān)系；不能正確分析實際績效與預算指標之間形成差異的原因，影響了成本控制與業(yè)績考核的合理性，且傳統(tǒng)預算通常把目標設(shè)為減少費用，并不注重如何減少費用。這樣就使預算失去了其管理的意義，無法為實現(xiàn)企業(yè)價值服務。
　?。ㄈ﹤鹘y(tǒng)預算范圍狹窄，很不全面
　　傳統(tǒng)預算法往往以生產(chǎn)成本預算為重點，忽略對研發(fā)、營銷、售后服務環(huán)節(jié)的預算。傳統(tǒng)預算控制只局限于企業(yè)內(nèi)部，沒有把企業(yè)、供應商、顧客之間的連接關(guān)系納入控制范圍。
　?。ㄋ模﹤鹘y(tǒng)預算指標不科學
　　傳統(tǒng)預算只注重財務指標，對企業(yè)經(jīng)營活動全部以價值指標進行預算，而對如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)效率、客戶信譽等一些重要的非財務指標很難進行預算安排，也無法控制這些指標。
　?。ㄎ澹﹤鹘y(tǒng)預算掩蓋了以往資源使用的浪費和低效
　　傳統(tǒng)預算通常是在上年度預算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，考慮到預算期內(nèi)各種因素的變動，相應增加或減少有關(guān)資源項目的預算金額，以確定未來一定期間的預算，這樣就很容易將上年的資源浪費情況進一步延續(xù)下去。
　　
　　三、引入作業(yè)基礎(chǔ)預算，強化全面預算管理
　　
　　預算管理作為企業(yè)管理的一個重要方面，其作用是不容置疑的，然而由于傳統(tǒng)預算方法存在上述的弊端，已無法適應激烈動蕩的環(huán)境，對傳統(tǒng)預算管理必須進行改進，作業(yè)基礎(chǔ)預算就是在這種情況下被提出的。
　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)基礎(chǔ)預算
　　20世紀80年代中后期以來，隨著作業(yè)成本法（ABC）在先進制造企業(yè)的成功應用，給企業(yè)管理提供了很好的基礎(chǔ)，作業(yè)基礎(chǔ)預算（Activity—Based Budgeting，ABB）正是建立在ABC基礎(chǔ)上的一種新型預算管理方法，是指企業(yè)在理解作業(yè)和成本動因的基礎(chǔ)上，對未來期間的作業(yè)量和資源需求量進行預測的一種方法，是建立在作業(yè)層次上的一種管理過程，以達到對成本和經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)改善。
　　作業(yè)基礎(chǔ)預算從戰(zhàn)略和顧客需求出發(fā)，通過預測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務的需求量，從而預測相應的作業(yè)需求量，在此基礎(chǔ)上預測資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應量進行比較，使資源配置更加可信客觀，其最大優(yōu)勢就是通過這種預算管理模式，力求達到企業(yè)資源的最有效配置。
　?。ǘ┳鳂I(yè)基礎(chǔ)預算較之傳統(tǒng)預算的優(yōu)越性
　　1.作業(yè)基礎(chǔ)預算加強了預算與戰(zhàn)略規(guī)劃之間的聯(lián)系
　　作業(yè)基礎(chǔ)預算是一個與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系在一起的計劃和管理過程，從完成階段性目標出發(fā)，結(jié)合分析預算期市場、企業(yè)等情況，確定預算期所需作業(yè)以及完成這些作業(yè)所耗費的資源，可以說這是一種以戰(zhàn)略為導向的預算。
　　2.作業(yè)基礎(chǔ)預算可以避免資源配置的盲目性
　　作業(yè)基礎(chǔ)預算以作業(yè)為基礎(chǔ)，將企業(yè)的資源配置于不同的作業(yè)，區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè)后，可以避免對不增值作業(yè)配置資源，避免資源配置的盲目性，有利于加強作業(yè)成本管理。作業(yè)基礎(chǔ)預算還特別強調(diào)作業(yè)與資源、作業(yè)與產(chǎn)出之間的因果關(guān)系，這有利于加強對成本動因的分析和管理。作業(yè)基礎(chǔ)預算以作業(yè)或作業(yè)中心編制，可以消除無效作業(yè)，作業(yè)預算的透明度較傳統(tǒng)預算大大增強。
　　3.作業(yè)基礎(chǔ)預算注重對產(chǎn)品全生命周期進行規(guī)劃，提供更全面、更完善的預算信息
　　企業(yè)為實現(xiàn)其管理目標需要進行產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、售后服務等活動，在全部成本中，生產(chǎn)成本所占比重不斷減小，而研發(fā)、營銷、售后服務成本比重不斷提高，作業(yè)基礎(chǔ)預算注重對產(chǎn)品全生命周期進行規(guī)劃，有助于企業(yè)全面實施成本控制，符合現(xiàn)代全生命周期成本控制的要求。
　　4.作業(yè)基礎(chǔ)預算有助于不同部門間的協(xié)調(diào)
　　作業(yè)基礎(chǔ)預算更強調(diào)和適應平行組織結(jié)構(gòu)，基于作業(yè)劃分和作業(yè)中心的預算打破了企業(yè)部門之間的分隔，有助于部門之間的協(xié)作。
　　5.作業(yè)基礎(chǔ)預算為合理的獎懲制度奠定基礎(chǔ)，有利于發(fā)揮員工的工作能動性
　　基于作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)的作業(yè)成本管理更科學、更準確，作業(yè)基礎(chǔ)預算的準確度就會增加，進一步會增加員工薪酬的合理性。合理的獎懲制度會調(diào)動員工的工作積極性。
　　作業(yè)基礎(chǔ)預算把作業(yè)成本法與企業(yè)內(nèi)部價值鏈及成本管理有機結(jié)合起來，對持續(xù)改進和流程管理至關(guān)重要。作業(yè)基礎(chǔ)預算可以提供比傳統(tǒng)預算體系更有效的計劃及控制工具，可以利用作業(yè)基礎(chǔ)預算消除不增值作業(yè)和低增值作業(yè)，提高必要作業(yè)的效率，以實現(xiàn)企業(yè)價值。
　　
　　
　　四、對實施作業(yè)基礎(chǔ)預算管理的幾點建議
　　
　　第一，大力推廣作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的應用范圍。運用作業(yè)基礎(chǔ)預算最關(guān)鍵的問題是企業(yè)要有作業(yè)成本基礎(chǔ)，但目前作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理在我國的實施還不是很成熟，還僅僅是在典型企業(yè)推廣使用，作業(yè)成本法的實施是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力、財力，這也是作業(yè)成本法不能短期內(nèi)廣泛實施的一個瓶頸。所以，要加快作業(yè)基礎(chǔ)預算管理在我國企業(yè)中的實施，首先必須大力推廣作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的應用范圍。
　　第二，作業(yè)基礎(chǔ)預算的實施需要企業(yè)領(lǐng)導的重視和支持。由于作業(yè)基礎(chǔ)預算的基礎(chǔ)前提是企業(yè)必須實施作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理，而作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的實施是一個相當復雜的系統(tǒng)工程，再加上作業(yè)基礎(chǔ)預算管理既涉及到公司戰(zhàn)略，又影響到公司日常管理，企業(yè)高管層（董事會、總經(jīng)理等高管層）應著眼于企業(yè)的長遠利益，具有戰(zhàn)略眼光，應該將預算管理作為企業(yè)的一項全面管理系統(tǒng)工程加以重視。只有如此，才能切實推進作業(yè)基礎(chǔ)預算的順利實施。
　　第三，培養(yǎng)企業(yè)全員的戰(zhàn)略管理思想。運用作業(yè)基礎(chǔ)預算首先要有作業(yè)管理思想。而目前我國大部分企業(yè)采用的是目標成本管理，目標成本著眼于完成利潤目標，偏向財務指標，具有一定的短視特征；而作業(yè)管理的基本思想是以客戶為導向，以作業(yè)鏈——價值鏈為中心，對企業(yè)的作業(yè)流程進行全面的分析，消除低效和不增值作業(yè)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)優(yōu)化的管理思想，面向企業(yè)戰(zhàn)略，面向企業(yè)價值的形成全過程，具有戰(zhàn)略性和全局性的特征。從這一點來看，我國企業(yè)實施作業(yè)基礎(chǔ)預算管理還需要管理思想轉(zhuǎn)變的過程。
　　綜上所述，預算管理是企業(yè)管理中不可或缺的一部分，但由于傳統(tǒng)預算管理存在著很多缺陷，使其已無法適應現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。正如作業(yè)成本法可以彌補傳統(tǒng)成本法的缺陷一樣，作業(yè)基礎(chǔ)預算也可以彌補傳統(tǒng)預算的缺陷，為戰(zhàn)略的執(zhí)行和控制提供支持。盡管作業(yè)基礎(chǔ)預算是一個新事物，像其他新事物出現(xiàn)一樣，在實施過程中必然會遇到許多問題和困難，但筆者相信，隨著我國企業(yè)管理水平的提高，以及作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的廣泛應用，作業(yè)基礎(chǔ)預算必定能在我國企業(yè)推廣使用，為我國企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。●
　　
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