【摘要】 企業(yè)內(nèi)部審計主要針對企業(yè)的財務(wù)收支及與其有關(guān)經(jīng)營管理活動進行相應(yīng)的審查、監(jiān)督工作。本文就我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題，提出發(fā)展與完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的幾項主要措施。
　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；內(nèi)部審計；現(xiàn)代企業(yè)制度
　　
　　內(nèi)部審計是由各組織內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)進行的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立的監(jiān)督和評價活動，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計主要審計企業(yè)及企業(yè)所屬單位的財務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動的會計資料和其他有關(guān)部門資料的認實性，以促進加強經(jīng)濟管理和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。
　　由于市場競爭日趨激烈，企業(yè)迫切需要加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理。然而，我國傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計理念、方法和手段已不能適應(yīng)企業(yè)加強內(nèi)部監(jiān)督和控制的需要，企業(yè)內(nèi)部審計也必然相應(yīng)地要求不斷發(fā)展與完善。
　　
　　一、當前企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部審計的理念陳舊
　　我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)是對廠長、經(jīng)理負責(zé)，受企業(yè)負責(zé)人及其他部門的制約和影響，獨立性太差。從內(nèi)部審計自身分析，普遍存在審計風(fēng)險意識淡薄的問題。許多人誤認為內(nèi)部審計在工作目標上沒有特定要求，所提交的內(nèi)部審計報告不具有法律效力，內(nèi)部審計無“風(fēng)險”可言；或者認為內(nèi)部審計在本單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無須承擔(dān)“風(fēng)險”。在這種理念的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計必然陷入一種被動和無所作為的困境，內(nèi)部審計工作質(zhì)量難以得到保證。
　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部審計的職能狹窄、未能充分發(fā)揮作用
　　我國的企業(yè)內(nèi)部審計大多處于傳統(tǒng)的單純經(jīng)濟監(jiān)督職能。經(jīng)濟評價職能根本無法履行，更談不上管理職能和服務(wù)職能。由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計職能認識的狹隘性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計的作用不能充分發(fā)揮。現(xiàn)今部分企業(yè)內(nèi)部審計依舊局限于防護性方面，即查錯防弊，保護財產(chǎn)安全。至于內(nèi)部審計的制約、鑒證、參謀作用等均難以發(fā)揮。
　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部審計的核查手段落后
　　許多企業(yè)仍采用手工審計，未能利用計算機進行審計。很多企業(yè)更不能開展辦公自動化，無法利用網(wǎng)絡(luò)進行實時監(jiān)控。對隨時發(fā)生變化的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟運行情況，無法跟蹤監(jiān)督和控制，無法及時向決策層提供管理參考意見。只能局限于對案卷的審查、檢查和評價歷史資料，著眼于過去，或僅看重于財務(wù)數(shù)據(jù)，談不上對經(jīng)營管理企業(yè)評價、人財物資源利用等經(jīng)濟效益進行審計與分析。
　?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)低下
　　目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)人員素質(zhì)普遍低下。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)則、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員大部分是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)行或兼職的，未曾關(guān)注財務(wù)監(jiān)督以外的其他領(lǐng)域；有的只掌握某一方面的知識。更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通，難以發(fā)現(xiàn)和把握某些深層次的問題。
　　
　　二、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展與完善
　　
　　（一）建立科學(xué)的審計新理念
　　1. 提高企業(yè)高層對內(nèi)部審計工作重要性的認識
　　提高企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作重要性的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。各級領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要審我”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。
　　2. 健全真正獨立的內(nèi)審機構(gòu)
　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。內(nèi)部審計應(yīng)該獨立于生產(chǎn)、經(jīng)營及財務(wù)管理之外，以一種獨立、公正的經(jīng)濟“裁判”即第三者的身份出現(xiàn)，對生產(chǎn)經(jīng)營管理活動進行分析、檢查和評價。搞好內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵是要有健全的獨立審計機構(gòu)。離開了獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。
　　3. 強化審計風(fēng)險意識
　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者聘任經(jīng)理以及經(jīng)理對所屬各職能管理部門的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績評價，由各級內(nèi)部審計機構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，就不能發(fā)現(xiàn)重大錯弊而出具正確的審計結(jié)論，從而造成內(nèi)部審計風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)利益受損。因此只有通過不斷提高自身審計質(zhì)量，強化內(nèi)審工作人員整體風(fēng)險意識，認真、謹慎地對待每一項審計工作，努力降低審計風(fēng)險，才能最大程度地維護企業(yè)集團整體效益。
　?。ǘ┎粩嗤晟破髽I(yè)內(nèi)部審計的各項職能
　　1. 進一步強化內(nèi)部審計的監(jiān)督職能
　　監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的最基本的職能。經(jīng)濟監(jiān)督職能是以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，以及被審對象是否履行其經(jīng)濟責(zé)任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。
　　企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督，是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機構(gòu)及其職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策，是否完成任務(wù)；不僅在于查錯防弊，重要的是進行評價。健全的審計監(jiān)督機制，應(yīng)監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等要求認真履行其經(jīng)濟責(zé)任，并揭露違法亂紀、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端，達到加強企業(yè)控制、嚴肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理的目的。
　　2. 要擴充管理控制職能和決策服務(wù)職能
　　長期以來，企業(yè)內(nèi)部審計強調(diào)的是監(jiān)督職能，忽視深化管理職能。管理控制職能已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的基本功能，是企業(yè)深化改革的必然要求。這種管理控制職能是企業(yè)加強管理的自我要求，具有主動參與性。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和運行，隨著企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)內(nèi)部審計在評價企業(yè)計劃、預(yù)決算方案、投資可行性方面；在評價生產(chǎn)組織內(nèi)控制度的有效性方面；在揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的弊端方面，發(fā)揮出越來越重要的作用，因而它的管理控制職能也將日益清楚地顯現(xiàn)出來，發(fā)揮出更為重要的作用。
　?。ㄈ┤姘l(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用
　　1. 制約作用
　　內(nèi)部審計的制約作用表現(xiàn)在通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序。主要有以下三個方面的制約：
　　第一，制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，維護企業(yè)利益。通過檢查，監(jiān)督被審者執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況，制止違規(guī)行為，有利于健康發(fā)展。
　　第二，披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法地反映事實，糾正經(jīng)濟活動中的不正之風(fēng)。
　　第三，配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種犯罪活動。
　　2. 鑒證作用
　　鑒證作用，首先表現(xiàn)在監(jiān)督各項制度、計劃的貫徹情況，為本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計，已經(jīng)從一般的查錯防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的審計。內(nèi)部審計不僅可鑒證本部門，本單位的活動是否符合國家的經(jīng)營方針、政策和有關(guān)法令，更可以鑒證部門內(nèi)部的各項制度、計劃是否得到落實，是否已經(jīng)達到預(yù)期的目標和要求。
　　3. 防護作用
　　防護作用又可以分為兩個方面：一是防范性作用。開展事前決策審計，防患于未然。通過內(nèi)部審計，企業(yè)可以了解資金投放方式的優(yōu)化程序、投資投放對效益的影響。內(nèi)部審計人員，通過參加事前經(jīng)濟合同審計，可以把可能在合同履行過程中引發(fā)的糾紛因素即早排除，盡量減少糾紛，避免不必要的經(jīng)濟損失。二是維護作用。逐步完善事中控制，通過檢查會計資料和有關(guān)資料的真實性、完整性和正確性，檢查本部門、本單位執(zhí)行國家的經(jīng)濟政策、法令、財經(jīng)制度的情況，揭露違法亂紀、營私舞弊等違法行為，按照政策法令規(guī)定進行處理，借以懲前毖后，以維護企業(yè)利益。
　　4. 參謀作用
　　內(nèi)部審計實際上扮演著“參謀長”的角色。通過內(nèi)部審計，可以為企業(yè)提供先進的技術(shù)資料和經(jīng)濟信息，客觀公正地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。將監(jiān)督寓于管理之中。對被審單位的問題進行分析、判斷、評價以及提出相應(yīng)的建議就是幫助了決策層。改善本單位經(jīng)濟管理，進一步提高經(jīng)濟效益。
　?。ㄋ模┩晟茖徲嬍侄危岣邔徲嬞|(zhì)量和效率
　　具體操作環(huán)節(jié)上，應(yīng)把主要精力放在計劃和決策階段，及早確認風(fēng)險。確認目標時，更應(yīng)注重尋求避免風(fēng)險的方法和途徑。而在技術(shù)上，需熟練掌握和使用現(xiàn)代工具，用科學(xué)手段進行抽樣審計，比率分析和趨勢分析，提高審計質(zhì)量和效率。
　　（五）加強后續(xù)教育，提高人員素質(zhì)
　　內(nèi)部審計隊伍應(yīng)從單純的財務(wù)人員構(gòu)成向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計的質(zhì)量主要取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。
　　一是內(nèi)部審計人員應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)，優(yōu)良的職業(yè)道德，熟練的現(xiàn)代計算工具操作技術(shù)，二是培訓(xùn)內(nèi)部審計人員，不僅要求熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識，還應(yīng)熟悉經(jīng)營管理、工程技術(shù)、工藝流程、經(jīng)濟法律等方面的知識。三是內(nèi)部審計人員要加強自身學(xué)習(xí)，及時更新知識，提高應(yīng)變能力和隊伍的總體素質(zhì)?！?br/>　　
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