編者按：2008年6月28日，財(cái)政部與中國(guó)證監(jiān)會(huì)等五部委在北京聯(lián)合舉行了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布會(huì)，宣布我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》自2009年7月1日起首先在上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他國(guó)有大中型企業(yè)試行。《基本規(guī)范》的發(fā)布，是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重大舉措，已引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。為了大力宣傳、貫徹實(shí)施《基本規(guī)范》，本刊特約財(cái)政部會(huì)計(jì)司李玉環(huán)副司長(zhǎng)撰寫了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀的系列文章。第一篇已刊登在我刊2008年第8期上的封二、扉頁專版，這里再續(xù)登他的第二篇文章，就《內(nèi)部控制中的內(nèi)部環(huán)境》作一解讀。
　　
　　我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）提出我國(guó)內(nèi)部控制的基本要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項(xiàng)，并在《基本規(guī)范》中單辟一章就內(nèi)部環(huán)境的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。
　　
　　一、《內(nèi)部控制框架》中的控制環(huán)境
　　
　　內(nèi)部環(huán)境，在美國(guó)COSO的《內(nèi)部控制框架》稱為控制環(huán)境。根據(jù)美國(guó)COSO的《內(nèi)部控制框架》，控制環(huán)境包括誠(chéng)信和道德價(jià)值觀、對(duì)員工勝任工作的能力要求、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任配置、人力資源的政策和實(shí)務(wù)等因素，并認(rèn)為控制環(huán)境為企業(yè)設(shè)定內(nèi)部控制的基調(diào)，影響著內(nèi)部員工的控制意識(shí)，是內(nèi)部控制的所有要素的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等存在著廣泛的影響。
　　（一）誠(chéng)信和道德價(jià)值觀
　　它是控制環(huán)境的首要因素。所謂道德價(jià)值觀首先是指管理層及員工的道德標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值判斷以及管理風(fēng)格等。誠(chéng)信，是誠(chéng)實(shí)與守信，從嚴(yán)格意義上，也屬于道德價(jià)值觀的組成部分。內(nèi)部控制有效性離不開建立和實(shí)施內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀。誠(chéng)信和道德價(jià)值觀影響著內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的設(shè)計(jì)和實(shí)施。在誠(chéng)信和道德價(jià)值觀中，管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀在形成有利于內(nèi)部控制的道德價(jià)值觀中發(fā)揮關(guān)鍵作用，管理層特別是首席執(zhí)行官通常在形成企業(yè)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀中起著主導(dǎo)的作用。
　?。ǘ?duì)員工勝任能力的要求
　　勝任能力反映員工完成個(gè)人崗位所確定的任務(wù)所需要的知識(shí)和技能。由于每項(xiàng)任務(wù)的完成程度，由管理層根據(jù)企業(yè)目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的需要而作出決定，管理層需要明確特定崗位所需的勝任能力水平，并將其轉(zhuǎn)化為所需要的知識(shí)和技能。
　?。ㄈ┒聲?huì)和審計(jì)委員會(huì)
　　控制環(huán)境受董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的重大影響，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，成員的經(jīng)驗(yàn)和聲望、參與和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審查的程度以及其行為合理性，對(duì)控制環(huán)境產(chǎn)生重大影響。一個(gè)積極參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的董事會(huì)對(duì)于有效的內(nèi)部控制是不可或缺的。這其中特別強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事的存在并發(fā)揮應(yīng)有的作用。
　　（四）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格
　　管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格影響著其管理企業(yè)的方式，其中包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和接受風(fēng)險(xiǎn)的類型。管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度、會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的謹(jǐn)慎與穩(wěn)健程度、以及會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的態(tài)度等。
　　（五）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)
　　企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為實(shí)施內(nèi)部控制提供架構(gòu)，企業(yè)建立相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容包括確定權(quán)力與責(zé)任配置的重要領(lǐng)域，以及建立合理的報(bào)告途徑。如內(nèi)部審計(jì)部門是否有足夠的權(quán)力使內(nèi)部審計(jì)有足夠的審計(jì)覆蓋面，是否有足夠的權(quán)力可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行追查并提出相應(yīng)建議的權(quán)力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)等自身實(shí)際情況建立相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。
　　（六）權(quán)力和責(zé)任的配置
　　權(quán)力和責(zé)任的配置包括對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)力與責(zé)任的配置，以及確立報(bào)告和授權(quán)規(guī)程，它涉及到鼓勵(lì)個(gè)人和團(tuán)隊(duì)發(fā)揮主動(dòng)性去應(yīng)對(duì)和解決問題，以及對(duì)其權(quán)力的限制。
　?。ㄆ撸┤肆Y源政策和實(shí)務(wù)
　　人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及到員工的聘用、定崗、評(píng)價(jià)、晉升、薪酬等活動(dòng)，向員工發(fā)出有關(guān)誠(chéng)信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息。
　　
　　二、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的內(nèi)部環(huán)境
　　
　　在COSO委員會(huì)2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中則稱為內(nèi)部環(huán)境，根據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，內(nèi)部包含著企業(yè)的基調(diào)，影響著企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成因素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)的歷史和文化的影響，主要因素包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量、董事會(huì)的監(jiān)督、企業(yè)員工的誠(chéng)信與道德價(jià)值觀、勝任能力、權(quán)責(zé)的配置，以及員工的組織開發(fā)方法等因素。從上述控制環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境所包含的內(nèi)容來看，兩者主要內(nèi)容存在一致的地方，也存在些微的區(qū)別?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》之所以將控制環(huán)境改稱為內(nèi)部環(huán)境，更多的是從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來考慮。從風(fēng)險(xiǎn)管理來說，首先涉及到需要設(shè)定目標(biāo)，進(jìn)而依據(jù)目標(biāo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；而目標(biāo)的設(shè)定，則必須依據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境，特別是內(nèi)部環(huán)境，使設(shè)定的目標(biāo)切合自身的實(shí)際情況。而從《內(nèi)部控制框架》來講，控制環(huán)境是控制本身所依賴的內(nèi)部條件，是在企業(yè)既定目標(biāo)的前提下，通過一系列的控制措施實(shí)現(xiàn)這一既定的目標(biāo)所處的內(nèi)部條件。
　　根據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，風(fēng)險(xiǎn)管理理念是一整套的共同的信念和態(tài)度，決定著企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。風(fēng)險(xiǎn)管理理念反映著企業(yè)的價(jià)值觀，影響著企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念被很好地確立和理解，并為廣大員工所信奉時(shí)，企業(yè)就能有效地識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理信念實(shí)質(zhì)上反映在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所從事的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)之中，可以采用政策表述、口頭和書面的溝通并從決策中表現(xiàn)出來，但更重要的是管理層不僅要通過口頭，而且還必須通過日常的行動(dòng)強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。風(fēng)險(xiǎn)容量是指企業(yè)在追求價(jià)值的過程中所愿意承擔(dān)的廣泛意義上的風(fēng)險(xiǎn)的既定數(shù)量，它反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念并影響企業(yè)的文化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；它要求企業(yè)在戰(zhàn)略制定過程中考慮風(fēng)險(xiǎn)容量，并分別每一戰(zhàn)略對(duì)期望的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)容量進(jìn)行權(quán)衡。董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，其對(duì)于管理當(dāng)局的獨(dú)立性、其成員的經(jīng)驗(yàn)和才干，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的參與及審查程度，以及其行為的合理性對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要。關(guān)于獨(dú)立性，在這里強(qiáng)調(diào)獨(dú)立外部獨(dú)立董事必須在董事會(huì)中占相當(dāng)數(shù)量。對(duì)于誠(chéng)信與道德價(jià)值觀，管理當(dāng)局的誠(chéng)信是一個(gè)企業(yè)各方面道德行為的先決條件；對(duì)于道德價(jià)值觀，要求在與員工進(jìn)行溝通的同時(shí)提供是非對(duì)錯(cuò)的明確指南，要求將道德價(jià)值觀的要求體現(xiàn)于員工守則中，并在守則中明確相應(yīng)的實(shí)施機(jī)制。關(guān)于對(duì)勝任能力、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)配置等因素的內(nèi)容，與《內(nèi)部控制框架》相應(yīng)內(nèi)容基本相同。
　　
　　三、我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部環(huán)境
　　
　　在我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為要素的內(nèi)部環(huán)境，實(shí)際上對(duì)上述控制環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的概念進(jìn)行了綜合。在《基本規(guī)范》中，內(nèi)部環(huán)境包括的因素主要有治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限的配置、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與專業(yè)勝任能力、企業(yè)文化，以及法制觀念等內(nèi)容。
　?。ㄒ唬┕局卫斫Y(jié)構(gòu)
　　良好和完善的公司治理結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)穩(wěn)定和健康發(fā)展，可以為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施提供保障?！痘疽?guī)范》要求企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)《公司法》以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司規(guī)則》中對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)作出了明確規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)定，公司股東大會(huì)依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)；董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)；監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東大會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作?！痘疽?guī)范》根據(jù)《公司法》等相關(guān)的公司治理的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層在內(nèi)部控制中的職責(zé)，規(guī)定董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。
　　
　　由于公司董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，《基本規(guī)范》進(jìn)一步重申了要在董事會(huì)之下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，要求審計(jì)委員會(huì)在原有職責(zé)之外，還要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查，對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以及協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜。為了保證審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中真正發(fā)揮作用，《基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人提出相應(yīng)的要求，即審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。
　?。ǘ﹥?nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限的配置
　　科學(xué)合理的職責(zé)權(quán)限配置，有助于在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成各負(fù)其責(zé)，各司其職的工作機(jī)制，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員和員工在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主動(dòng)性和積極性，保證各項(xiàng)控制措施得以落實(shí)，為內(nèi)部控制有效實(shí)施創(chuàng)造良好的條件。關(guān)于內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限的配置，《基本規(guī)范》中主要包括三方面的內(nèi)容：一是要求企業(yè)制定相應(yīng)的議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。這一要求主要是解決公司股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限的配置問題。二是要求企業(yè)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。這一要求主要是解決公司管理層下設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限的配置問題。三是要求企業(yè)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，通過內(nèi)部管理手冊(cè)使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。
　　為了保證內(nèi)部控制建立和實(shí)施，要求企業(yè)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)
　　內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制工作的重要一環(huán)，一方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并報(bào)告有關(guān)方面采取措施予以糾正；另一方面對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)控，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的完善和QE2gxJnER8ZQ6DCLKMfJ4g==有效實(shí)施發(fā)揮不可或缺的作用。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，《基本規(guī)范》要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作和報(bào)告程序，要求其對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。為了保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開展工作，《基本規(guī)范》要求保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。
　　（四）人力資源政策
　　人力資源政策表明一個(gè)企業(yè)聘用、使用員工的基本態(tài)度，同時(shí)也在某種程度上反映企業(yè)員工的基本狀況。企業(yè)員工作為實(shí)施內(nèi)部控制的基層主體，屬于內(nèi)部環(huán)境的重要內(nèi)容之一。對(duì)于人力資源政策，《基本規(guī)范》要求企業(yè)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。關(guān)于人力資源政策的內(nèi)容，《基本規(guī)范》要求企業(yè)的人力資源政策至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；（2）員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲：（3）關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；（4）掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；（5）有關(guān)人力資源管理的其他政策。
　?。ㄎ澹┞殬I(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力
　　職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。而職業(yè)道德修養(yǎng)則是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等實(shí)踐中進(jìn)行的自我改造、自我修煉，并努力使自身達(dá)到較高的道德修養(yǎng)境界的活動(dòng)，它要求員工根據(jù)職業(yè)道德原則和規(guī)范進(jìn)行自身的教育和檢查，使自己達(dá)到職業(yè)規(guī)范的境界。專業(yè)勝任能力是指員工完成個(gè)人崗位所規(guī)定的工作任務(wù)所需要的相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和技能。職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，表明員工在職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力方面的基本狀況，一方面是企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，另一方面也直接影響內(nèi)部控制的有效實(shí)施，特別是相關(guān)的控制活動(dòng)的執(zhí)行。為此，《基本規(guī)范》要求企業(yè)在員工現(xiàn)有職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，建立和實(shí)施內(nèi)部控制，同時(shí)也要求企業(yè)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，采取措施切實(shí)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)，為企業(yè)內(nèi)部控制的建立完善和有效實(shí)施提供條件。
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　　文化是一個(gè)相當(dāng)寬泛的概念，反映著人對(duì)社會(huì)物質(zhì)世界的基本態(tài)度，先進(jìn)的文化有利于環(huán)境和諧和可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，要著力建設(shè)和形成有利企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的文化；從內(nèi)部控制來說，要形成合理的經(jīng)營(yíng)管理理念，內(nèi)部控制意識(shí)等。為此，《基本規(guī)范》要求企業(yè)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理層以及其他高級(jí)管理人員在企業(yè)中的特殊地位，《基本規(guī)范》特別強(qiáng)調(diào)了董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。
　　（七）法制觀念
　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一就是保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)合法。企業(yè)要生存和發(fā)展，首先必須守法，遵循國(guó)家的法律法規(guī)?！痘疽?guī)范》要求企業(yè)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員在內(nèi)的全體員工的法制觀念；要求企業(yè)嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督；要求企業(yè)建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。通過上述要求，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的合規(guī)合法目標(biāo)奠定基礎(chǔ)?！?br/>