【摘 要】 本文通過(guò)對(duì)我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》進(jìn)行比較，分析兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在框架結(jié)構(gòu)、適用范圍、會(huì)計(jì)處理方法、確認(rèn)計(jì)量以及信息披露等方面存在的差異，旨在對(duì)我國(guó)新“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的完善提供借鑒。
　　【關(guān)鍵詞】 政府補(bǔ)助； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 比較
　　
　　“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”在我國(guó)頒布、實(shí)施的時(shí)間比較晚，2006年2月首次頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》于2007年1月1日開(kāi)始在上市公司正式實(shí)施；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1982年11月首次發(fā)布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》經(jīng)歷了1991年和1994年兩次修訂重編后，到目前為止，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）也一直沒(méi)有對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行修訂。說(shuō)明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所頒布的“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”比較成熟，通過(guò)差異比較，對(duì)完善我國(guó)的“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”有借鑒意義。
　　
　　一、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)比較
　　
　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》由范圍、定義、政府補(bǔ)助、政府援助、披露、過(guò)渡性規(guī)定以及生效日期七部分組成。在“定義”部分明確界定了政府補(bǔ)助和政府援助的概念。政府補(bǔ)助是指政府通過(guò)向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源、以換取企業(yè)在過(guò)去或者未來(lái)按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的援助；而政府援助是指政府意在專(zhuān)門(mén)對(duì)于符合一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或者行業(yè)提供某種經(jīng)濟(jì)利益的行動(dòng)。在“政府補(bǔ)助”部分中，規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件、處理方法、分類(lèi)列報(bào)以及返還處理；在“政府援助”部分中，規(guī)范了政府援助的范圍和信息披露。這種框架結(jié)構(gòu)是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)的。
　　我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》由總則、確認(rèn)和計(jì)量、披露三部分組成。它將政府補(bǔ)助的相關(guān)概念、適用范圍納入到“總則”部分，沒(méi)有區(qū)分政府補(bǔ)助和政府援助的定義，且只是狹義上的概念，即政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。在“確認(rèn)和計(jì)量”部分，規(guī)范了狹義上的政府補(bǔ)助的分類(lèi)確認(rèn)與計(jì)量，以及政府補(bǔ)助返還的確認(rèn)與計(jì)量。最后部分是信息披露。這種框架結(jié)構(gòu)是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序進(jìn)行設(shè)計(jì)的。
　　
　　二、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍比較
　　
　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》的研究范圍比較寬泛。由于該項(xiàng)準(zhǔn)則的研究?jī)?nèi)容不僅包括政府補(bǔ)助部分，而且也包括政府援助部分，導(dǎo)致了研究范圍的擴(kuò)大。如政府對(duì)企業(yè)提供的饒讓貸款（饒讓貸款是指?jìng)鶛?quán)人同意在某些規(guī)定的情況下不要求歸還貸款，即債務(wù)重組），如果達(dá)到了貸款饒讓所具備的條件，就可以按照政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。再如，政府的無(wú)息或低息貸款，盡管無(wú)法通過(guò)推算利息進(jìn)行量化，也作為政府援助的一種形式，納入《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》的適用范圍。
　　我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的研究范圍相對(duì)狹窄。由于該項(xiàng)準(zhǔn)則的研究?jī)?nèi)容僅指狹義上的政府補(bǔ)助，政府對(duì)企業(yè)提供的債務(wù)減免不適用該項(xiàng)準(zhǔn)則，而將其納入債務(wù)重組準(zhǔn)則。政府的無(wú)息或低息貸款不適用該項(xiàng)準(zhǔn)則（即利息方面沒(méi)有資金流入受益企業(yè)），只有政府的貼息貸款（即政府對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予補(bǔ)貼），因貼息資金直接流入受益企業(yè)或其貸款銀行，才能作為政府補(bǔ)助的主要形式，適用于該項(xiàng)準(zhǔn)則。
　　
　　三、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法比較
　　
　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》介紹了政府補(bǔ)助的兩種主要會(huì)計(jì)處理方法：一是資本法，即將政府補(bǔ)助直接計(jì)入股東權(quán)益；二是收益法，即將政府補(bǔ)助在某一期間或幾個(gè)期間確認(rèn)收益。它對(duì)兩種會(huì)計(jì)處理方法都提供了充分的支持理由，然而，在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作中，要求政府補(bǔ)助在其擬以補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本、費(fèi)用配比期間內(nèi)系統(tǒng)地確認(rèn)為收益，即要求采用收益法，而不要求采用資本法。
　　我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》并沒(méi)有介紹政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理方法的類(lèi)型，但在政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定中，將政府補(bǔ)助直接確認(rèn)為遞延收益或當(dāng)期收益，其實(shí)質(zhì)就是對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法要求采用收益法，減少了會(huì)計(jì)處理方法的選擇性。
　　
　　四、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)計(jì)量比較
　　
　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》規(guī)定，政府補(bǔ)助在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)不再區(qū)分政府補(bǔ)助的類(lèi)型。如果政府補(bǔ)助是為了給企業(yè)提供直接的財(cái)務(wù)支持，而不是鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)特定的費(fèi)用開(kāi)支，企業(yè)在接受這部分補(bǔ)助的期間內(nèi)確認(rèn)為收益；如果合適，也可將其確認(rèn)為非常項(xiàng)目；同時(shí)，政府補(bǔ)助是作為已經(jīng)發(fā)生成本或損失的補(bǔ)償，或者政府對(duì)企業(yè)提供的直接財(cái)務(wù)支持，未來(lái)期間并不會(huì)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用，則企業(yè)可將其確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》也特別規(guī)定了企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)的政府補(bǔ)助的計(jì)量，一般以公允價(jià)值入賬，也可以采用名義金額入賬，但未規(guī)定以名義金額入賬的條件。但在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)上，明確區(qū)分了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在資產(chǎn)負(fù)債表中有兩種列示方法：一是作為遞延收益列示；二是以資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除政府補(bǔ)助金額列示。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在收益表中也有兩種列示方法：一是作為收益貸項(xiàng)單獨(dú)列示或作為其他收益列示；二是作為有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的扣除項(xiàng)目列示。
　　我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》將政府補(bǔ)助的確認(rèn)與政府補(bǔ)助的分類(lèi)聯(lián)系起來(lái)。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)“遞延收益”，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，即存在后續(xù)確認(rèn)；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失時(shí)，取得時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，即不存在后續(xù)確認(rèn)。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)先確認(rèn)“遞延收益”，然后從相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)?，?jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，即存在后續(xù)確認(rèn)。同時(shí)，按照取得資產(chǎn)的不同類(lèi)型，采取不同的計(jì)量原則。取得政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，按照應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~計(jì)入“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”；取得政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，如果公允價(jià)值不能可靠地取得，則按照名義金額１元計(jì)量。
　　
　　五、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息披露比較
　　
　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中要求披露的三項(xiàng)內(nèi)容：一是對(duì)政府補(bǔ)助所采用的會(huì)計(jì)政策、列報(bào)方法；二是政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍以及直接受益的其他政府援助的形式；三是已確認(rèn)的政府援助尚未履行的條件說(shuō)明。
　　我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中要求披露的三項(xiàng)內(nèi)容：一是政府補(bǔ)助的種類(lèi)及金額；二是計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；三是本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。
　　結(jié)語(yǔ)：我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》在框架結(jié)構(gòu)、適用范圍、會(huì)計(jì)處理方法、確認(rèn)計(jì)量，以及信息披露方面存在差異。如果新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》在實(shí)施過(guò)程中與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不相適應(yīng)，可以借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》進(jìn)行部分修訂，不僅可以少走彎路，而且可以與國(guó)際慣例接軌。新準(zhǔn)則是否與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相適應(yīng)，有待于今后的會(huì)計(jì)實(shí)證研究?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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