【摘 要】 我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的曲折發(fā)展已經(jīng)在會(huì)計(jì)教育界形成全國(guó)性發(fā)展規(guī)模。目前，應(yīng)如何促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展？筆者主張，首先應(yīng)考察會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是怎樣發(fā)展起來(lái)的？主要經(jīng)歷過(guò)哪些發(fā)展階段？從中探索其發(fā)展的規(guī)律性。
　　【關(guān)健詞】 會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)； 發(fā)展階段； 發(fā)展規(guī)律； 新學(xué)科； 基礎(chǔ)理論研究
　　
　　一、引言
　　
　　目前，在會(huì)計(jì)教育界，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)已經(jīng)形成全國(guó)性的發(fā)展規(guī)模。但是，與這種轟轟烈烈的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)比較，其理論研究卻顯得十分冷清。目前的研究，關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的內(nèi)容多，關(guān)于實(shí)驗(yàn)基本原理的內(nèi)容少。因而無(wú)法對(duì)這一新的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)作出全面、合理的解釋。
　　實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)新學(xué)科。要研究一門(mén)新學(xué)科，可謂千頭萬(wàn)緒、紛紜雜沓，這就需要選擇科學(xué)的研究視角。列寧80多年前曾說(shuō)過(guò)：對(duì)社會(huì)科學(xué)要用科學(xué)眼光觀察，“最可靠、最必需、最重要的就是不要忘記基本的歷史聯(lián)系?？疾烀總€(gè)問(wèn)題都要看某種現(xiàn)象在歷史上怎樣產(chǎn)生，在發(fā)展中經(jīng)過(guò)哪些主要階段，并根據(jù)它的這種發(fā)展去考察這一事物現(xiàn)在是怎樣的。”實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)也屬于社會(huì)科學(xué)，但至今還未發(fā)現(xiàn)有專門(mén)研究其產(chǎn)生發(fā)展的研究文獻(xiàn)。筆者擬通過(guò)追蹤該學(xué)科的發(fā)展道路來(lái)進(jìn)行研究。具體包括：會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是怎樣產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的？主要經(jīng)歷過(guò)哪些發(fā)展階段？其發(fā)展的規(guī)律性是什么？
　　在研究過(guò)程中，我們所持的基本立場(chǎng)是：尊重客觀事實(shí)，用事實(shí)說(shuō)話。但是，由于筆者調(diào)查研究不夠和文獻(xiàn)查閱不充分，很可能會(huì)出現(xiàn)掛一漏萬(wàn)的情況。值此，懇請(qǐng)有關(guān)專家、學(xué)者批評(píng)指正。
　　
　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)發(fā)展的幾個(gè)階段
　　
　　任何一門(mén)學(xué)科的發(fā)展，一般都經(jīng)歷過(guò)從初級(jí)到高級(jí)，從不完善到完善的發(fā)展過(guò)程。實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展也是這樣。為了便于認(rèn)識(shí)其產(chǎn)生和發(fā)展變化情況，筆者將這一過(guò)程劃分為初創(chuàng)階段、發(fā)展階段和完善提高三個(gè)階段來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。
　?。ㄒ唬┏鮿?chuàng)階段
　　在新學(xué)科的初創(chuàng)階段，其標(biāo)志是出現(xiàn)了某種客觀存在的實(shí)踐活動(dòng)，并具有了初步的發(fā)展規(guī)模。在初期，可能很多規(guī)律并不明顯，但是有一個(gè)特點(diǎn)與眾不同，即自身具有很強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿?。同時(shí)，研究主體已開(kāi)始對(duì)其進(jìn)行研究，并有了初步的理性認(rèn)識(shí)。由于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的產(chǎn)生和初步發(fā)展處在一個(gè)特殊時(shí)期，從時(shí)間上劃分，其初創(chuàng)階段應(yīng)該是從1955年起，至上個(gè)世紀(jì)90年代初，即1992年11月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前止。
　　下面，筆者分別從會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)和對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的研究?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行說(shuō)明。
　　1.會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的出現(xiàn)與初步發(fā)展
　　根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)記載，1955年在我國(guó)的東北財(cái)經(jīng)學(xué)院（現(xiàn)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）率先出現(xiàn)了一種被大多數(shù)人稱為“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)”的新會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，并建立了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室。遺憾的是，到“文化大革命”時(shí)期，這一原本很有希望的活動(dòng)卻夭折了。黨的十一屆三中全會(huì)后，會(huì)計(jì)教育界重新興起了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)。其中，天津財(cái)經(jīng)學(xué)院于1983年建立了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)。北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院是在1981年開(kāi)始籌建會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室并進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)。其他的院校，如中南財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和其他一些學(xué)校，也開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課。在初創(chuàng)階段，我國(guó)北方的幾所商業(yè)學(xué)校開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的時(shí)間也比較早。如內(nèi)蒙古商業(yè)學(xué)校在上個(gè)世紀(jì)80年代中期就將該校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)過(guò)程制成了錄像，并在商業(yè)系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行宣傳。
　　會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因是什么？這是研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)發(fā)展規(guī)律必須回答的問(wèn)題。據(jù)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)于玉林教授的研究，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因（或目的）是“培養(yǎng)學(xué)生初步掌握會(huì)計(jì)基本技能”。1955年，伴隨著新中國(guó)誕生和前進(jìn)的步伐，為了加強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)基本技能的培養(yǎng)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)率先出現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)。雖然由于我國(guó)“文化大革命”的特殊原因，這一活動(dòng)被迫停止了十多年，但到上個(gè)世紀(jì)70年代末至80年代初，國(guó)家的工作重心從“以階級(jí)斗爭(zhēng)為中心”轉(zhuǎn)移到現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來(lái)后，各行各業(yè)出現(xiàn)一派生氣勃勃的景象。當(dāng)時(shí)，百業(yè)待興，各行各業(yè)亟需建設(shè)人才。然而，與現(xiàn)代化建設(shè)的緊迫需要形成鮮明對(duì)照的是：當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的動(dòng)手能力較差，不能完全適應(yīng)這種緊迫需要。這種現(xiàn)象，從根本上說(shuō)是由于理論與實(shí)際相矛盾的表現(xiàn)。同時(shí)，也反映出傳統(tǒng)的教育方法已不能有效解決提高學(xué)生專業(yè)能力的問(wèn)題了。這就迫使會(huì)計(jì)教育必須另辟途徑予以解決。于是，為適應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)基本技能的客觀需要而重新興起了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)。需要說(shuō)明的是，各個(gè)學(xué)校開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的具體原因是不完全相同的。如北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院是受國(guó)外設(shè)置“會(huì)計(jì)車間、會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)教室”的啟發(fā)而進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的。當(dāng)然，在學(xué)校建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室并進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，其目的也離不開(kāi)學(xué)生專業(yè)能力的培養(yǎng)問(wèn)題。
　　2.初創(chuàng)階段對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究
　　會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)是在教育界出現(xiàn)的，必然首先引起教育界的關(guān)注和研究。從總體上看，初創(chuàng)階段論文的數(shù)量較少。從內(nèi)容看，主要以經(jīng)驗(yàn)總結(jié)性的論文居多。但其中也出現(xiàn)了一批涉及會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基本原理或基本理論、有較大影響的專業(yè)論文，如：
　　曹剛：“應(yīng)當(dāng)開(kāi)展會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)研究”，載于《會(huì)計(jì)學(xué)叢》1988年第3輯；
　　于曉鐳：“會(huì)計(jì)科學(xué)實(shí)驗(yàn)芻論”，載于《會(huì)計(jì)研究》1990年第3期；
　　謝基煌：“天津財(cái)經(jīng)學(xué)院籌建會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室的設(shè)想和部分實(shí)踐”，載于《會(huì)計(jì)學(xué)刊》1987年第1期；
　　程夏：“財(cái)會(huì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)研究”，載于《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》1992年第3期；
　　吳永和：“努力創(chuàng)建新興的實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)”，載于《四川會(huì)計(jì)》1992年第4期等等。
　　教科書(shū)或稱教材，是實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的入門(mén)之階，是會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究中不可或缺的重要組成部分。早期正式出版的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材，主要有于玉林主編的《會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)教程》，葛文玉主編的《商業(yè)企業(yè)綜合模擬實(shí)習(xí)題》等。此外，很多學(xué)校還編寫(xiě)了一大批自用性質(zhì)的好教材。
　　（二）發(fā)展階段
　　在發(fā)展階段，其標(biāo)志是該活動(dòng)已得到一定程度的推廣，理論研究取得明顯進(jìn)展，在重要專業(yè)期刊（SCI和CSSCI）上發(fā)表論文，并初步形成該學(xué)科的基礎(chǔ)理論體系。從時(shí)間上劃分，應(yīng)該是自上個(gè)世紀(jì)90年代初至現(xiàn)在。下面，仍然從會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)和會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的研究?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行說(shuō)明。
　　1.發(fā)展階段會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的發(fā)展情況
　　與前述初創(chuàng)階段比較，其發(fā)展階段的發(fā)展表現(xiàn)出以下兩個(gè)特征：
　?。?）發(fā)展規(guī)模迅速擴(kuò)大，在會(huì)計(jì)教育界形成全國(guó)性發(fā)展規(guī)模。上個(gè)世紀(jì)80年代重新興起會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)后，經(jīng)過(guò)了將近20年左右的發(fā)展，其發(fā)展速度迅速加快。據(jù)初步調(diào)查，目前會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)已經(jīng)在開(kāi)設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)類院?；酒占?，在職業(yè)教育系統(tǒng)也基本普及。同時(shí)，有越來(lái)越多的開(kāi)設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)的工科院校、綜合性大學(xué)等也開(kāi)展了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)。目前，雖然對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)還有不同看法，但是從其發(fā)展規(guī)模觀察，已經(jīng)形成了全國(guó)性的發(fā)展規(guī)模。這應(yīng)該是不爭(zhēng)的事實(shí)。
　?。?）實(shí)驗(yàn)方法已逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化和信息化。進(jìn)入上個(gè)世紀(jì)90年代后，由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)和日新月異，電子計(jì)算機(jī)在我國(guó)迅速普及，企事業(yè)單位也迅速實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化和信息化。會(huì)計(jì)活動(dòng)的這一新發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，促使會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)也逐步實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化和信息化。主要表現(xiàn)在：開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的院校不僅建立了手工會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室，而且紛紛建立了會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室。同時(shí)，一些院校還開(kāi)始運(yùn)用計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大信息處理功能對(duì)一些復(fù)雜會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行研究。
　　在發(fā)展階段，為什么會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的發(fā)展速度如此之快？這也是研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)發(fā)展規(guī)律必須回答的問(wèn)題，因?yàn)檫@與會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生發(fā)展的動(dòng)因直接有關(guān)。新學(xué)科的發(fā)展不是一帆風(fēng)順的。而會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的發(fā)展顯得尤其不同，因?yàn)橐粵](méi)有政府的強(qiáng)力支持；二沒(méi)有全國(guó)性學(xué)會(huì)和理論界的肯定、引導(dǎo)與鼓勵(lì)（2006年第七屆實(shí)驗(yàn)專題研討會(huì)已得到中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)支持-筆者注）。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的發(fā)展是由于其自身的科學(xué)性而逐漸被人們認(rèn)識(shí)后緩慢地發(fā)展起來(lái)的。特別值得一提的是，上個(gè)世紀(jì)90年代初，在我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)權(quán)威雜志上曾出現(xiàn)著名會(huì)計(jì)權(quán)威專家公開(kāi)批評(píng)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的論文，他們說(shuō)：會(huì)計(jì)“不同于物理、化學(xué)等自然學(xué)科，在教學(xué)過(guò)程中可以憑借實(shí)驗(yàn)設(shè)備來(lái)進(jìn)行物理變化或化學(xué)變化的實(shí)驗(yàn)”，“實(shí)驗(yàn)室畢竟是實(shí)驗(yàn)室，受場(chǎng)地、資金等條件限制，它無(wú)法模擬企業(yè)的全貌，也無(wú)法描述企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的全過(guò)程”。會(huì)計(jì)權(quán)威專家這種斬釘截鐵般的否定意見(jiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的震動(dòng)是很大的。然而，令人奇怪的是：會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)不僅沒(méi)有消失，反而得到了進(jìn)一步發(fā)展。這就使我們不得不聯(lián)系當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來(lái)尋找答案。
　　
　　上個(gè)世紀(jì)90年代初，隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等一系列法規(guī)的發(fā)布，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作從原先的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)軌道率先進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行軌道。這一變化，由于對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求提高，從而使會(huì)計(jì)工作的難度增加。但是，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的途徑卻變窄了。因?yàn)?，傳統(tǒng)的方法是讓學(xué)生畢業(yè)前到企業(yè)去實(shí)習(xí)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代這無(wú)疑是成功的好辦法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)會(huì)信息屬于企業(yè)“商業(yè)秘密”的范圍，企業(yè)出于保護(hù)自身“商業(yè)秘密”的需要普遍拒絕學(xué)生實(shí)習(xí)。這就使越來(lái)越多的院校不顧權(quán)威專家的批評(píng)而把目光轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，從而使其在短短的幾年內(nèi)迅速發(fā)展起來(lái)。
　　2.發(fā)展階段對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究
　　在發(fā)展階段，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究取得了明顯進(jìn)展，各地涌現(xiàn)出一大批有較高質(zhì)量的學(xué)術(shù)成果。與初創(chuàng)階段比較，發(fā)展階段對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究也表現(xiàn)出以下特征：
　?。?）零星、分散的研究向系統(tǒng)、規(guī)范化研究轉(zhuǎn)化
　　如前所述，初創(chuàng)階段對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究，從總體上看論文的數(shù)量較少，其研究形式則是零星的、分散的。進(jìn)入發(fā)展階段后，這種狀況有了根本性改變，這首先應(yīng)歸功于全國(guó)部分院?！皶?huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)研討會(huì)”。
　　為了總結(jié)和交流會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)發(fā)展，由天津財(cái)經(jīng)學(xué)院等院校發(fā)起，得到全國(guó)許多院校、教育主管部門(mén)和企業(yè)單位的大力支持，于1994年7月19日至22日在天津財(cái)經(jīng)學(xué)院舉行了首屆全國(guó)部分院?！皶?huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)研討會(huì)”（簡(jiǎn)稱“實(shí)驗(yàn)專題研討會(huì)”），并確定每?jī)赡昱e行一次研討會(huì)。此后，又先后在河南財(cái)經(jīng)學(xué)院、湖南省湘譚市、河北省承德市、四川省成都市、內(nèi)蒙古呼和浩特市和黑龍江省哈爾濱市分別召開(kāi)了第二、三、四、五、六、七屆“實(shí)驗(yàn)專題研討會(huì)”，取得了一系列研究成果。
　　促進(jìn)新學(xué)科發(fā)展是一項(xiàng)異常復(fù)雜和艱巨的任務(wù)，必須集思廣益、聚沙成塔。這就亟需創(chuàng)造一個(gè)“研究平臺(tái)”，以便形成不同學(xué)派之間的爭(zhēng)鳴、爭(zhēng)論。這既是一種學(xué)術(shù)交流的對(duì)話機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，又是一種被歷史證明了的成功研究方式。十多年來(lái)，正是因?yàn)橛辛恕皶?huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)研討會(huì)”這樣一個(gè)“研究平臺(tái)”，才為各院校創(chuàng)造了交流機(jī)會(huì)，從而提高了對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)和會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的認(rèn)識(shí)，推動(dòng)了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的不斷發(fā)展。
　?。?）教材編寫(xiě)種類繁多、形式不斷創(chuàng)新
　　在發(fā)展階段，由于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，教材編寫(xiě)的種類越來(lái)越多。據(jù)于玉林教授統(tǒng)計(jì)，1991年—2002年正式出版的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材（包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)教材、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材和專業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材）已達(dá)42種之多。如果加上近幾年各地正式出版的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材，估計(jì)其數(shù)量可能已達(dá)到近百種。而且教材的形式也在不斷創(chuàng)新，有的叫“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)”、“會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)”，有的叫“會(huì)計(jì)實(shí)戰(zhàn)”、“會(huì)計(jì)仿真”、“會(huì)計(jì)實(shí)賬”等等。
　?。?）對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的理論研究不斷深入，各地涌現(xiàn)出一大批有較高質(zhì)量的論文和專著
　　首先，表現(xiàn)在各地涌現(xiàn)出一批對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究起知識(shí)集成作用的專著或論文集。如，于玉林、程夏等編著的《會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)學(xué)》，就比較全面地論述了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)管理等內(nèi)容；此外，王建成等主編的《會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)研究論文集》和王兵林等主編的《會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)研究論文集》也從不同角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)進(jìn)行了比較深入的研究。
　　其次，在專業(yè)核心期刊和專業(yè)權(quán)威期刊上出現(xiàn)了一批涉及會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)理論研究的學(xué)術(shù)性論文。該批論文的特點(diǎn)是：其研究?jī)?nèi)容已突破了一般研究會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)僅限于教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的范圍，逐步深入到會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的理論內(nèi)核，即實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象、職能、本質(zhì)、研究方法等會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)理論問(wèn)題。譬如，張朝宓、蘇文兵發(fā)表的“會(huì)計(jì)研究實(shí)驗(yàn)方法”一文，就比較系統(tǒng)地論述了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究方法的概念、研究步驟等內(nèi)容，同時(shí)說(shuō)明了會(huì)計(jì)“實(shí)驗(yàn)研究”與“實(shí)證研究”的區(qū)別。吳永和發(fā)表的“新學(xué)科產(chǎn)生的條件與會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的本質(zhì)”一文，則論述了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的特點(diǎn)、職能、本質(zhì)等問(wèn)題，并從理論上回答了我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)之所以歷經(jīng)波折而仍能迅速發(fā)展的根本原因。此外，程夏、吳永和在（美）Journal of Modern Accounting and Auditing期刊上（May 2006）發(fā)表的The Research on the Essence of Accounting Experiment and Conditions of Newly Appearing Science Subjects，也從不同角度論述了一些會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)理論問(wèn)題。
　　（三）完善提高階段
　　在完善提高階段，其標(biāo)志是該活動(dòng)已經(jīng)普遍推廣，新學(xué)科的基礎(chǔ)理論體系已經(jīng)形成并不斷完善，學(xué)術(shù)界對(duì)其進(jìn)行全方位的研究，在國(guó)內(nèi)外產(chǎn)生重大影響。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)還未達(dá)到完善提高階段的水平。理由如下：
　　1.對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究視野主要還局限在會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)領(lǐng)域。認(rèn)真總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的經(jīng)驗(yàn)，并使其上升為理性認(rèn)識(shí)，這是促進(jìn)新學(xué)科發(fā)展的基本途徑。但是，必須認(rèn)識(shí)到，經(jīng)驗(yàn)都是局部的經(jīng)驗(yàn)，如果只滿足于自己的經(jīng)驗(yàn)，就會(huì)使研究視野受局限。為什么國(guó)內(nèi)截ed44f39c96d495be1ff6a7e8ed9f2a04至目前為止的大部分研究成果只反映會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的內(nèi)容？而國(guó)外（尤其是美國(guó)）是非常重視會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究的。顯然，是研究視野受到了局限。關(guān)于這一問(wèn)題，愛(ài)因斯坦說(shuō)得好：“只有大膽的思辨而不是經(jīng)驗(yàn)的堆積，才能使我們進(jìn)步”。可見(jiàn)，經(jīng)驗(yàn)是寶貴的。但是，只滿足于經(jīng)驗(yàn)從而形成經(jīng)驗(yàn)堆積，又是不可取的。這是因?yàn)閷?shí)踐經(jīng)驗(yàn)還需要上升為理性認(rèn)識(shí)，而這是一個(gè)復(fù)雜而艱巨的過(guò)程，亟需大膽發(fā)揚(yáng)原始創(chuàng)新或創(chuàng)造精神，拓展視野、潛心研究，才可能在理論上有重大突破。
　　2.會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究的影響力還十分有限。雖然我國(guó)的“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)專題研討會(huì)”已召開(kāi)了七屆，各地涌現(xiàn)出一大批學(xué)術(shù)成果，但其影響力仍然十分有限。形成這種狀況的原因很多，除了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究外部的創(chuàng)新環(huán)境不佳這一重要原因外，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)自身的研究水平不高，是最根本的原因。因?yàn)榭陀^評(píng)價(jià)一門(mén)學(xué)科（或?qū)W者）的研究能力，目前大多采用CSSCI（《中文社會(huì)科學(xué)引文索引》）電腦檢索系統(tǒng)。如果對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究做一次檢索，就會(huì)發(fā)現(xiàn)：相關(guān)論文數(shù)量較少，引用率較低。顯然，這種狀況與一門(mén)成熟或基本成熟的新學(xué)科應(yīng)有的影響力還有一段不短的距離。
　　3.新學(xué)科的基礎(chǔ)理論體系尚未形成。目前對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)理論研究已有一批成果，但尚未形成一門(mén)學(xué)科應(yīng)有的基礎(chǔ)理論知識(shí)體系。根據(jù)學(xué)界的一般共識(shí)，一門(mén)學(xué)科應(yīng)有的基礎(chǔ)理論知識(shí)體系至少應(yīng)包括研究對(duì)象的產(chǎn)生發(fā)展規(guī)律、新學(xué)科的概念知識(shí)體系、學(xué)科對(duì)象知識(shí)體系和研究方法知識(shí)體系等。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究現(xiàn)狀，我們要建立這門(mén)新學(xué)科必備的基礎(chǔ)理論體系，還需要進(jìn)一步努力。
　　基于以上理由，筆者認(rèn)為目前會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的發(fā)展還尚未達(dá)到完善提高階段的水平。如果確實(shí)需要對(duì)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的發(fā)展現(xiàn)狀作出具體判斷性結(jié)論的話，那么客觀地說(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)壳皯?yīng)當(dāng)正處于發(fā)展階段向完善提高階段過(guò)渡的時(shí)期。
　　
　　三、研究結(jié)論與啟示
　　
　　通過(guò)上述對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)三個(gè)發(fā)展階段的簡(jiǎn)要分析，可以得出如下結(jié)論：
　　第一，我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)始于1955年，至今已經(jīng)歷了初創(chuàng)和發(fā)展兩個(gè)階段，目前正處于發(fā)展階段向完善提高階段過(guò)渡的關(guān)鍵時(shí)期。
　　第二，新學(xué)科的發(fā)展不是一帆風(fēng)順的。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)經(jīng)歷了“一波三折”才發(fā)展起來(lái)，充分體現(xiàn)出作為新學(xué)科的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)具有頑強(qiáng)的生命力；同時(shí)，也體現(xiàn)出該學(xué)科具有很強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿Γ蚨哂羞M(jìn)一步研究的重要理論意義和指導(dǎo)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)意義。
　　第三，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生、發(fā)展的根本原因是源于社會(huì)的需要。我們的主觀動(dòng)因是為了培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才，這就恰好滿足了社會(huì)對(duì)專業(yè)人才的客觀需要。社會(huì)的客觀需要是根本的需要，“社會(huì)上一旦有技術(shù)上的需要，則這種需要就會(huì)比十所大學(xué)更能把科學(xué)推向前進(jìn)”。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)為什么經(jīng)歷了“一波三折”后仍能較快地發(fā)展起來(lái)？其根本原因正源于此。這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律。
　　
　　第四，經(jīng)過(guò)兩三代會(huì)計(jì)教育工作者的努力，并經(jīng)歷了半個(gè)世紀(jì)多的曲折發(fā)展，目前會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)已發(fā)展成為全國(guó)性的發(fā)展規(guī)模。但是，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究還相對(duì)比較落后。主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究視野還局限在會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)領(lǐng)域，自身的基礎(chǔ)理論體系還未形成，在國(guó)內(nèi)外的影響力也不強(qiáng)。
　　鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的發(fā)展現(xiàn)狀，要促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的進(jìn)一步發(fā)展，目前最關(guān)鍵的問(wèn)題就是應(yīng)開(kāi)展基礎(chǔ)理論研究，并爭(zhēng)取盡快建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)理論體系。諾貝爾獎(jiǎng)得主李政道先生說(shuō)：“自然界里的所有現(xiàn)象，雖然表面上都很復(fù)雜，可是它都有一些基本原理，我們把最基本的原理抓住了，就找到了一個(gè)總的機(jī)關(guān)。抓住了總機(jī)關(guān)，其他的問(wèn)題就能迎刃而解?！惫P者認(rèn)為：會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)理論體系就是會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的“總機(jī)關(guān)”。因?yàn)椋?br/>　　其一，開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)理論研究是為新學(xué)科奠定理論基礎(chǔ)。科學(xué)研究區(qū)分為基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究。實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論研究應(yīng)屬于前者。這種研究猶如為建造高樓大廈打“基礎(chǔ)”。這個(gè)“基礎(chǔ)”打得越深、越扎實(shí)，建造的高樓大廈才會(huì)越牢固、越結(jié)實(shí)。其二，建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)理論體系是建立一門(mén)新學(xué)科的必備條件。只有當(dāng)該學(xué)科必備的基礎(chǔ)理論體系被建立起來(lái)后，才能真正成為一門(mén)新學(xué)科。其三，開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)理論研究有利于科研人才培養(yǎng)?；A(chǔ)理論研究重視邏輯推理和實(shí)證、實(shí)驗(yàn)研究方法，有利于培養(yǎng)人們的思維方法和推理能力；同時(shí)，由于基礎(chǔ)理論研究的難度較大、花費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)，因而需要拓展視野、大膽思辨、潛心研究。這對(duì)于克服目前學(xué)界普遍存在的浮躁情緒，糾正急功近利傾向，提高研究者科研能力，都具有重要作用。
　　總之，我們要促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)進(jìn)一步發(fā)展就應(yīng)開(kāi)展該學(xué)科的基礎(chǔ)理論研究。只要緊緊抓住這個(gè)“總機(jī)關(guān)”，并把它做好、做扎實(shí)，就會(huì)產(chǎn)生一批有學(xué)術(shù)價(jià)值的原創(chuàng)性成果。如此一來(lái)，前述實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)研究中存在的“研究視野問(wèn)題”、“影響力問(wèn)題”等就會(huì)迎刃而解?！?br/>　　
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