摘要：會計(jì)行為已成為構(gòu)建和諧社會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)注熱點(diǎn)。本文對會計(jì)行為的內(nèi)涵及其獨(dú)立性進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，對眼下會計(jì)行為獨(dú)立性差進(jìn)行思考，并提出規(guī)范會計(jì)行為的相關(guān)對策。
　　關(guān)鍵詞：社會和諧；會計(jì)行為；獨(dú)立性；規(guī)范
　　
　　一、會計(jì)行為的準(zhǔn)確涵義
　　
　　關(guān)于會計(jì)行為的涵義，學(xué)術(shù)界尚未定論。不同的學(xué)者有著不同的表述：有學(xué)者認(rèn)為“會計(jì)行為是提供會計(jì)信息的行為，是對會計(jì)信息的生產(chǎn)和分配活動(dòng)，具體來講就是指記錄、計(jì)算、報(bào)告或者測定和傳達(dá)會計(jì)信息的行為”；有學(xué)者認(rèn)為“會計(jì)行為是指會計(jì)行為主體在會計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所做出的能動(dòng)的、有目的的會計(jì)反應(yīng)活動(dòng)”；還有學(xué)者認(rèn)為“會計(jì)行為是以總會計(jì)師為首的企業(yè)會計(jì)組織在會計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，由外部環(huán)境結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)制結(jié)構(gòu)交互制約和作用所產(chǎn)生的、體現(xiàn)國家和企業(yè)行為特征的現(xiàn)實(shí)和能力的、具有內(nèi)在規(guī)律性的反映活動(dòng)，是對經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的預(yù)測、決策和控制過程”。這些觀點(diǎn)都是從某個(gè)角度來反映會計(jì)行為的內(nèi)容，不能完全揭示會計(jì)行為的內(nèi)涵。
　　筆者認(rèn)為，會計(jì)行為是會計(jì)行為主體在內(nèi)外環(huán)境的作用下，按照會計(jì)行為目標(biāo)的要求，依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)，遵循會計(jì)職業(yè)道德，應(yīng)用現(xiàn)代會計(jì)理論、管理學(xué)原理及計(jì)量方法，對會計(jì)主體因其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而引發(fā)的交易事項(xiàng)和情況（會計(jì)事項(xiàng)）進(jìn)行科學(xué)處理，從而形成會計(jì)信息并傳遞給其使用者的一種實(shí)踐活動(dòng)。其構(gòu)成的要素有：會計(jì)行為主體、會計(jì)行為手段、會計(jì)行為客體和會計(jì)行為目標(biāo)。其基本特征體現(xiàn)在：會計(jì)行為要素的系統(tǒng)性、會計(jì)行為主體的能動(dòng)性、會計(jì)行為客體的復(fù)雜性和會計(jì)行為手段的技術(shù)性。
　　
　　二、會計(jì)行為獨(dú)立性的體現(xiàn)及保障措施
　　
　　1.會計(jì)行為獨(dú)立性的體現(xiàn)
　　要想避免會計(jì)信息失真，必須保持會計(jì)行為的獨(dú)立性。會計(jì)行為的獨(dú)立性，主要指會計(jì)行為主體在開展會計(jì)行為的整個(gè)過程中，應(yīng)保持獨(dú)立，客觀公正、獨(dú)立自主地按照相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的要求處理會計(jì)事項(xiàng)。會計(jì)行為的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會計(jì)行為必須保持物質(zhì)上的獨(dú)立，即會計(jì)行為主體在開展會計(jì)行為的過程中，與所進(jìn)行的會計(jì)活動(dòng)之間不具有物質(zhì)上的利益關(guān)系，能夠客觀、公正地開展會計(jì)活動(dòng)；二是會計(jì)行為必須保持精神上的獨(dú)立，即會計(jì)行為主體在開展會計(jì)行為的過程中，在精神和意志上不受到任何外部因素的干擾，能夠獨(dú)立自主地遵循相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)來開展會計(jì)活動(dòng)。
　　
　　2.會計(jì)行為獨(dú)立性的保障措施
　?。?） 會計(jì)行為主體的獨(dú)立性
　　要確保會計(jì)行為的獨(dú)立性，會計(jì)行為主體的身份和地位必須首先保持其應(yīng)有的獨(dú)立，其主體地位和自主意識不應(yīng)受到任何外部因素的不當(dāng)干擾和影響。然而，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚在成型期，在某些方面還不夠健全和完善。因此，在當(dāng)前的會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)行為主體（無論是個(gè)體還是群體）往往是缺乏獨(dú)立性的，受到管理當(dāng)局和許多外部因素的不當(dāng)干擾。
　?。?） 會計(jì)行為過程的獨(dú)立性
　　從會計(jì)循環(huán)的角度來看，會計(jì)行為過程包括會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)。要確保會計(jì)行為的獨(dú)立性，除了保證會計(jì)行為主體的獨(dú)立外，整個(gè)會計(jì)行為過程也應(yīng)該保持其應(yīng)有的獨(dú)立，不應(yīng)受到任何外部因素的不當(dāng)干擾和影響，而能客觀公正、獨(dú)立自主地按照相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的要求進(jìn)行處理。然而，在當(dāng)前中國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)行為過程往往會受到企業(yè)管理當(dāng)局的主動(dòng)干預(yù)或被動(dòng)干預(yù)，尤其是對最后的會計(jì)報(bào)告行為干預(yù)尤為嚴(yán)重，致使會計(jì)行為過程喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性。
　?。?） 會計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立性
　　會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)行為的整個(gè)過程，只有保持會計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立性，才能充分確保會計(jì)行為的獨(dú)立性。會計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是獨(dú)立地判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性決定了會計(jì)信息的合法性和真實(shí)性。會計(jì)人員應(yīng)該遵循客觀、公正的原則，獨(dú)立自主地判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法和真實(shí)，以確保會計(jì)信息的真實(shí)和可靠。二是獨(dú)立地選擇會計(jì)政策或方法。會計(jì)政策或方法的選擇直接影響到會計(jì)信息的可比性，是保證會計(jì)信息質(zhì)量的重要前提。會計(jì)人員在運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)該以公允反映為原則，獨(dú)立地進(jìn)行職業(yè)判斷，不應(yīng)受管理當(dāng)局直接或間接的指使。然而，就我國目前的情況來說，會計(jì)人員為了維護(hù)自身利益，往往會配合企業(yè)管理當(dāng)局對不合法的或虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出處理，做出有利于企業(yè)管理當(dāng)局的政策選擇，從而使其提供的會計(jì)信息有失公允。
　　
　　三、對會計(jì)行為獨(dú)立性現(xiàn)狀的思考
　　
　　對眼下會計(jì)行為獨(dú)立性的判斷，我認(rèn)為只有一個(gè)字“差”。究其原因主要是利益驅(qū)動(dòng)成本低。
　　
　　1.會計(jì)行為獨(dú)立性差是導(dǎo)致會計(jì)誠信缺失的前提條件
　　經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)交往必須由一種道德框架作為基礎(chǔ)，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的基本道德框架就是誠信。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本原則，更是一種經(jīng)濟(jì)資源，因此誠信更具有社會性和現(xiàn)實(shí)性。其在會計(jì)行業(yè)更顯得特別重要，正像我國現(xiàn)代會計(jì)之父潘序倫先生指出的那樣：“立信，乃會計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會計(jì)”。簡單地講，企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)決定會計(jì)人員的任命及薪酬待遇由公司經(jīng)理層決定，由于自身的經(jīng)濟(jì)利益、職務(wù)升遷等受制于單位的管理當(dāng)局，會計(jì)人員難以保持物質(zhì)和精神上的獨(dú)立性。這樣會計(jì)人員不能完全獨(dú)立自主，不受任何外部因素干擾和影響的處理會計(jì)事務(wù)，當(dāng)會計(jì)行為的價(jià)值取向受制于管理者的利益偏好時(shí)，會計(jì)人員則成為公司管理層直接或間接操縱和反映其意圖的工具，就會出現(xiàn)會計(jì)舞弊、人為調(diào)節(jié)成本利潤及合謀進(jìn)行虛假會計(jì)陳述的情況?？梢哉f，管理者對會計(jì)人員的不恰當(dāng)干預(yù)，導(dǎo)致會計(jì)行為缺乏獨(dú)立性，影響會計(jì)誠信建設(shè)。
　　
　　2.利益驅(qū)動(dòng)的低成本是造成會計(jì)誠信缺失的重要原因
　　會計(jì)造假現(xiàn)象之所以嚴(yán)重，其主要原因是會計(jì)造假背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。然而我國對會計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰、輕對個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理”，從而削弱了法律效力。由于經(jīng)濟(jì)處罰必須由股東權(quán)益來支付，也就是由投資者為公司的造假“埋單”，很少追究單位負(fù)責(zé)人及會計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任。對造假者來說懲處的不到位即造假成本的低廉，為了達(dá)到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進(jìn)行造假。
　　
　　四、規(guī)范會計(jì)行為的對策
　　
　　 1.要依法進(jìn)行會計(jì)核算
　　會計(jì)人員作為單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的直接經(jīng)辦人，要準(zhǔn)確理解和掌握《會計(jì)法》、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的各項(xiàng)規(guī)定，嚴(yán)格履行法定的職責(zé)，增強(qiáng)工作責(zé)任感，努力提高會計(jì)信息質(zhì)量，嚴(yán)格依法開展會計(jì)工作。
　　
　　2.要依法進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督和管理
　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是按照不相容職務(wù)相分離原則建立的旨在保證會計(jì)工作順利進(jìn)行的一套制度。各單位應(yīng)按照《會計(jì)法》的要求，建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)依法審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告，對法律規(guī)定范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)嚴(yán)格依法進(jìn)行處理，發(fā)揮其對企業(yè)的監(jiān)督作用；同時(shí)，財(cái)政部門等政府機(jī)構(gòu)必須按照《會計(jì)法》的規(guī)定，加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)工作的監(jiān)督和管理，財(cái)政部門等政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督比單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督更具有權(quán)威性。
　　
　　3.切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德及誠信教育
　　會計(jì)人員要有愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)的會計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)。要樹立誠信為本的觀念，努力提高會計(jì)信息質(zhì)量，營造誠信會計(jì)，從我做起；按照“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的行為規(guī)范，努力提高自身的綜合素質(zhì)，不斷營造良好的會計(jì)工作環(huán)境，為促進(jìn)會計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化而積極工作，努力構(gòu)建和諧社會。
　　
　　4.盡快建立企業(yè)、特別是會計(jì)人員信用評價(jià)制度
　　應(yīng)借鑒國外做法，在全社會范圍內(nèi)建立企業(yè)和個(gè)人的信用評價(jià)體系，對執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況進(jìn)行嚴(yán)格的登記。建立強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫記錄大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來與商品交易的資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約，增加失信者的成本。
　　作者單位：太原理工大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院
　　
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