摘要：增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型即將在我國(guó)全面鋪開(kāi)，這對(duì)于眾多的一般納稅人企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑可以得到減稅的實(shí)惠，但人們也為我國(guó)財(cái)政的承受能力擔(dān)憂。

關(guān)鍵詞：增值稅；稅收

從2004年增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)部分行業(yè)試點(diǎn)開(kāi)始起，就步履維艱，幾經(jīng)反復(fù)，在目前經(jīng)濟(jì)過(guò)熱和通脹率上升并存的情況下推行，是不是有悖于經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，一直是熱議的焦點(diǎn)。生產(chǎn)型增值稅，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)已征稅款不予抵扣，而消費(fèi)型增值稅卻可以予以抵扣，從表面上看，增值稅的轉(zhuǎn)型僅僅是對(duì)固定資產(chǎn)已征稅款的處理方式發(fā)生了變化，但實(shí)質(zhì)上它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響卻是十分深刻的，筆者認(rèn)為增值稅的轉(zhuǎn)型不僅不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成太大的沖擊，而且還能充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的杠桿效應(yīng)。

第一，消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的激勵(lì)效應(yīng)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，外購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣，使得企業(yè)投資當(dāng)年所交的增值稅減少，當(dāng)年現(xiàn)金流增加。同時(shí)，又因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)以不含稅成本入賬，以后年度固定資產(chǎn)的折舊減少，導(dǎo)致利潤(rùn)和所得稅增加，以后年度現(xiàn)金流減少。由此可見(jiàn)，消費(fèi)型增值稅主要影響的不是利潤(rùn)，而是企業(yè)的現(xiàn)金流，這相當(dāng)于使企業(yè)獲得了新增固定資產(chǎn)已納增值稅部分的貨幣時(shí)間價(jià)值。在投資決策中，現(xiàn)金流、貨幣時(shí)間價(jià)值是遠(yuǎn)比利潤(rùn)重要的因素，因而消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)投資的激勵(lì)作用是非常明顯的。

第二，消費(fèi)型增值稅對(duì)消費(fèi)的刺激作用。當(dāng)前我國(guó)投資、出口都已出現(xiàn)較快增長(zhǎng)，但消費(fèi)需求不足，因此消費(fèi)型增值稅的推出對(duì)刺激消費(fèi)需求具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。依據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的原理，企業(yè)稅負(fù)的減輕，其最終受益者實(shí)際上是消費(fèi)者。消費(fèi)型增值稅將消除對(duì)固定資產(chǎn)投資的重復(fù)征稅，扣除產(chǎn)品成本所包含的固定資產(chǎn)折舊中已繳納的增值稅部分，同時(shí)還減輕了企業(yè)投資的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)由于投資成本下降，投資與創(chuàng)新的激情將會(huì)有效提升，促使消費(fèi)品的生產(chǎn)更加豐富多彩，另一方面也有助于提高人均收入水平，起到刺激消費(fèi)的作用。

第三，消費(fèi)型增值稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)的影響。在生產(chǎn)型增值稅下，高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè)，外購(gòu)的固定資產(chǎn)比重較大，稅負(fù)要明顯高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。同時(shí)投資于稅負(fù)高的行業(yè)成本高，風(fēng)險(xiǎn)大，也會(huì)限制這類行業(yè)的發(fā)展。而消費(fèi)型增值稅能平衡稅負(fù)，使高新技術(shù)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中得到實(shí)惠，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但也正是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，會(huì)對(duì)社會(huì)充分就業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動(dòng)密集型行業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，相應(yīng)的工作人員就會(huì)減少，這必將使下崗失業(yè)人員增多，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生不利影響。但通過(guò)將富余人員引導(dǎo)向服務(wù)行業(yè)，可以解決這一問(wèn)題。

第四，消費(fèi)型增值稅對(duì)進(jìn)出口的影響。加入WTO后，我國(guó)面對(duì)的是國(guó)際大市場(chǎng)。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，而是進(jìn)入購(gòu)建成本，因而產(chǎn)品增值額中就包含了未予抵扣的固定資產(chǎn)增值稅部分，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，導(dǎo)致本國(guó)產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)比進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高，不利于本國(guó)產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，在生產(chǎn)型增值稅下，出口產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)價(jià)值所含稅款得不到退稅，況且目前尚未在商品勞務(wù)交易環(huán)節(jié)下全面征收，部分出口產(chǎn)品增值額中還包含來(lái)自于第三產(chǎn)業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅，使我國(guó)貨物出口退稅不徹底，也不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，消除了重復(fù)征稅，公平了稅負(fù)，這便于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)上平等競(jìng)爭(zhēng)。

第五，消費(fèi)型增值稅會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成較大沖擊。增值稅轉(zhuǎn)型使稅基減少，從而帶來(lái)稅收收入的大幅減少。目前增值稅收入是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，一旦增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)存量和新購(gòu)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量巨大，短期內(nèi)可能會(huì)出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額不夠抵扣的情況，不可避免的造成財(cái)政收入的急劇減少。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，在生產(chǎn)型增值稅下，某企業(yè)投資100萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，國(guó)家可征收增值稅17萬(wàn)元，而消費(fèi)型增值稅下，國(guó)家將少征收17萬(wàn)元增值稅，企業(yè)新增固定資產(chǎn)原值減少14.53%(17/117=14.53%)，相應(yīng)的折舊也降低了14.53%，企業(yè)利潤(rùn)也將同比增加，按照現(xiàn)行25%的企業(yè)所得稅計(jì)算，所得稅將多征收3.63%(14.53%×25%=3.63%)。假定城建稅和教育費(fèi)附加之和為10%，綜合起來(lái)看，稅收將減少企業(yè)固定資產(chǎn)投資額的12.35%(14.53%×(1+10%)－3.63%=12.35%)，也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)型后，在其他因素不變的情況下，國(guó)家稅收將損失固定資產(chǎn)投資額的12.35%，這個(gè)比率看似不小，但經(jīng)過(guò)東北地區(qū)實(shí)踐來(lái)看，并沒(méi)有對(duì)財(cái)政造成太大影響，在財(cái)政可承受范圍之內(nèi)。

由此可見(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各方面都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以鼓勵(lì)投資，加速技術(shù)更新，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)進(jìn)出口等，這些都是積極的影響，但對(duì)財(cái)政收入的影響卻是負(fù)面的。稅收是把雙刃劍，關(guān)鍵是要在稅收杠桿中尋求一個(gè)正、負(fù)面效應(yīng)的平衡點(diǎn)。筆都認(rèn)為要緩解財(cái)政壓力，可以從以下幾個(gè)方面入手解決。

首先，對(duì)于新增固定資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行分期抵扣的辦法，從東北地區(qū)試點(diǎn)來(lái)看，我國(guó)采取的是分行業(yè)實(shí)行的辦法，對(duì)投資過(guò)熱的行業(yè)，國(guó)家以列舉的方式暫不實(shí)行消費(fèi)型增值稅。但這對(duì)不實(shí)行消費(fèi)型增值稅的行業(yè)，有失公平，同時(shí)，這樣部分實(shí)施，部分不實(shí)施，將會(huì)難以操作，界線劃分不明，部分企業(yè)也會(huì)投機(jī)取巧，鉆政策的空子，所以應(yīng)盡快覆蓋到所有行業(yè)，真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。鑒于在所有行業(yè)統(tǒng)一實(shí)行，國(guó)家財(cái)政一時(shí)難以承受，可以考慮分步實(shí)施的辦法，在此情況下，可以借鑒國(guó)外(例如荷蘭、比利時(shí)等國(guó))分期實(shí)行的辦法，采取先對(duì)固定資產(chǎn)的部分進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的政策，以后逐年提高抵扣的比例，直到全額抵扣，最終做到“全覆蓋”。

其次，對(duì)于正在使用的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅，使用過(guò)的存量固定資產(chǎn)是已經(jīng)發(fā)生的投資行為，如果這部分進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的話，數(shù)額巨大，會(huì)對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入產(chǎn)生嚴(yán)重影響；如果這部分稅額不予抵扣的話，經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下就寧愿購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并，這樣又不利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組。在過(guò)渡時(shí)期可以考慮對(duì)使用過(guò)的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅，即在購(gòu)進(jìn)存量固定資產(chǎn)時(shí)，只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本的折舊，而不是象消費(fèi)型增值稅那樣，扣除固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣處理既可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，逐步實(shí)現(xiàn)“全抵扣”。

第三，應(yīng)拓寬增值稅的征稅范圍、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的課稅范圍從產(chǎn)業(yè)分類上來(lái)看主要是工業(yè)和商業(yè)，與之聯(lián)系緊密的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等領(lǐng)域仍然征收營(yíng)業(yè)稅，這樣割裂了增值稅專用發(fā)票的鏈條式管理的稅制體系。稅法上雖明確劃分了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，它們互不交叉，但是在日趨復(fù)雜的混合銷售和兼營(yíng)活動(dòng)中政策界限難以準(zhǔn)確劃分，比如銷售建材屬增值稅納稅范圍，但是建筑施工的勞務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅范疇，這兩種行為混和在一起就給稅收征管加大了難度，納稅單位會(huì)采取各種復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)形式鉆稅法的空子，從而造成稅款的流失。當(dāng)前，征收增值稅的產(chǎn)品增值額中包含大量來(lái)自第三產(chǎn)業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅，可以考慮在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)將上述行業(yè)納入增值稅的稅收范疇，并一步到位地征收消費(fèi)型增值稅。同時(shí)也可通過(guò)測(cè)算，將增值稅率作適當(dāng)調(diào)整，來(lái)消化轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收損失，這樣就可以實(shí)現(xiàn)“全鏈條”。

“全覆蓋”、“全抵扣”、“全鏈條”是構(gòu)成增值稅稅負(fù)公平的基本條件。消費(fèi)型增值稅被當(dāng)作振興東北戰(zhàn)略中一項(xiàng)力度很大的扶持措施，在東北地區(qū)起到了立竿見(jiàn)影的效果，后又逐步在中部部分工業(yè)城市實(shí)施，最近又在汶川地震災(zāi)區(qū)試行，作為一種“讓利”行為，有短期化和不規(guī)范的弊端，國(guó)家應(yīng)該從公平稅負(fù)的角度考慮，在全國(guó)全面鋪開(kāi)。其實(shí)增值稅改革帶來(lái)的減收，的確會(huì)在一定程度上造成財(cái)政資金緊張，但當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)良好，前幾年尚有財(cái)政盈余，減收損失在可承受范圍之內(nèi)，況且“讓利于民”的部分稅收，一方面可以迅速轉(zhuǎn)化成企業(yè)利潤(rùn)，帶來(lái)25%的所得稅；另一方面，會(huì)推動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，促進(jìn)就業(yè)，加強(qiáng)技術(shù)改造，推動(dòng)產(chǎn)品升級(jí)，提高經(jīng)濟(jì)效益，稅基也會(huì)隨之?dāng)U大，最終進(jìn)入良性循環(huán)的軌道。