鄧聿文

作為擴大內(nèi)需的措施之一，國務(wù)院近期要求在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。其力度之大，超出了市場的預(yù)估。這是繼兩稅合并后，國稅制改革的又一重要舉措，意義深遠(yuǎn)。

稅制改革的根本目的是盡可能減少稅收對市場經(jīng)濟的扭曲，為企業(yè)和個人的發(fā)展壯大創(chuàng)造一個好的宏觀稅負(fù)環(huán)境。

中國的稅收是以增值稅為主的結(jié)構(gòu)。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，也就是在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征稅，這與在最終產(chǎn)品環(huán)節(jié)征收的消費稅和在工資等方面征收的個人所得稅不同，前者是一種間接稅，后者是一種直接稅。就全國而言，間接稅的收入在稅收總額中所占的比重過大，超過60％，僅增值稅一項就占45％，直接稅的收入則比重過小。且目前我國實行的增值稅還是一種生產(chǎn)型增值稅，進(jìn)項稅金不能充分扣除，這與目前絕大多數(shù)國家實行的消費型增值稅不同，后者固定資產(chǎn)投資可作進(jìn)項稅抵扣，而且服務(wù)包括在增值稅內(nèi)。

具體來說，生產(chǎn)型增值稅由于存在重復(fù)征稅問題，雖有利于遏制投資需求，但也不利于企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，從而影響企業(yè)對新技術(shù)的采用和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。另外，由于中國對外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款得不到抵扣，這也會使內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭中處于不利地位。

不過，增值稅轉(zhuǎn)型改革對經(jīng)濟的刺激作用須以轉(zhuǎn)型后不提高稅率作為前提。否則，不但刺激不了經(jīng)濟，還會加快經(jīng)濟的衰退。因為轉(zhuǎn)型后增值稅稅率如果過高，增值稅的減稅性質(zhì)就不明顯，企業(yè)的負(fù)擔(dān)反會加重。目前中國的增值稅基本稅率為17％，應(yīng)該不算高，但由于實行的是生產(chǎn)型增值稅，大約相當(dāng)于消費型增值稅的23％。稅負(fù)在國際上已處于較高水平，從提高企業(yè)的國際競爭力，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級目標(biāo)的實現(xiàn)來看，轉(zhuǎn)型之后，增值稅的基本稅率應(yīng)保持不變或適當(dāng)下調(diào)。從這次增值稅轉(zhuǎn)型減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1 200億元來看，可以推算轉(zhuǎn)型后的稅率應(yīng)不會高于目前的水平。此外，原先市場所擔(dān)心的分步分行業(yè)推行也一步到位，體現(xiàn)了增值稅的稅收中性特點。

所以，中國稅制的此種狀況產(chǎn)生了兩方面的不良后果：一是企業(yè)為了保持競爭力，不得不削減各種開支和福利，從而導(dǎo)致工人勞動條件惡劣，工資長期維持在一個較低水平：而工人工資過低，用于勞動力再生產(chǎn)的資金必定減少，反過來又影響企業(yè)的競爭力，并形成一種惡性循環(huán)。二是既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè)，那么，政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通，其精力也主要放在企業(yè)身上，搞投資建設(shè)和發(fā)展經(jīng)濟就成為政府工作的中心。財政也異化成建設(shè)財政。

經(jīng)過20多年的高速發(fā)展，無論就整體經(jīng)濟實力還是稅收狀況而言，我們都上了幾個臺階。雄厚的財力為政府讓利于民、反饋企業(yè)以及自身的職能轉(zhuǎn)變——即從生產(chǎn)建設(shè)型政府轉(zhuǎn)向公共服務(wù)型政府——打下了堅實的基礎(chǔ)。而從增值稅改革的時機來看，目前也是一個很好的時期。2007年年末至2008年年初，中國經(jīng)濟面臨著經(jīng)濟過熱和通貨膨脹并存的局面，宏觀調(diào)控的基調(diào)被確定為“雙防”——防止經(jīng)濟增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱，防止物價結(jié)構(gòu)性上漲轉(zhuǎn)為全面上漲。但由于金融危機導(dǎo)致的外圍需求放緩以及國內(nèi)幾次意想不到的自然災(zāi)害，中國經(jīng)濟自二季度來實際走入了下行通道，而且越到后來越明顯。2009年經(jīng)濟增長最低預(yù)估甚至僅為6％，這為增值稅轉(zhuǎn)型改革措施的出臺創(chuàng)造了良機，因為作為一種減稅性質(zhì)的改革，增值稅轉(zhuǎn)型改革不宜在物價高漲和投資需求膨脹的時候推出。當(dāng)然，也正因為經(jīng)濟進(jìn)入下滑通道，此時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革又具有刺激經(jīng)濟的明顯作用。因此，可謂一箭雙雕。

(摘自2008年11月11日《上海商報》)