2008年1月1日起，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施。以前我國的企業(yè)所得稅法里，差異化的內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際所得稅稅率、多元化的所得稅體系以及以區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅政策，已不能適應(yīng)新形勢的要求，推行新企業(yè)所得稅法是公平統(tǒng)一原則的體現(xiàn)。

那么，新企業(yè)所得稅法新在何處？對塑造公平的市場競爭環(huán)境、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力到底有什么好處？

新法之“新”

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率

新所得稅法實(shí)施后，現(xiàn)行的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。這將改變過去內(nèi)外資企業(yè)稅率差異化的做法，將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為 25％。外資企業(yè)的“超國民待遇”將被取消。這意味著中資企業(yè)所得稅名義稅率的下調(diào)，充分體現(xiàn)了降低中資企業(yè)成本、增強(qiáng)其競爭力的要求。

統(tǒng)一的稅前抵扣調(diào)整

新所得稅法不僅在稅率方面體現(xiàn)了公平、科學(xué)的原則，還對企業(yè)工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)等抵扣項(xiàng)目做出了統(tǒng)一且明確的規(guī)定。

第一，統(tǒng)一的稅前工資扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)。新稅法將各企業(yè)的稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，取消計(jì)稅工資制度，允許內(nèi)資企業(yè)在稅前扣除包括福利在內(nèi)的全部實(shí)際工資，以此降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基。

第二，提高企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。新所得稅法從兩個(gè)方面提高企業(yè)公益性捐贈(zèng)——即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等進(jìn)行捐贈(zèng)的扣除額度：一是將扣除基數(shù)從應(yīng)納稅額調(diào)整到利潤總額；二是將扣除比例從3％提高到12％，規(guī)定在企業(yè)年度利潤總額12％以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)部分可予以扣除。

第三，對研發(fā)費(fèi)用和廣告費(fèi)用的抵扣。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，無論研發(fā)費(fèi)用是否比上年增長10％，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用都可以享受實(shí)際發(fā)生額150％扣除優(yōu)惠；同時(shí)加大了廣告費(fèi)用等項(xiàng)目的扣除額度，規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除。相比起現(xiàn)行2％的廣告費(fèi)用扣除率，在很大程度上為企業(yè)降低了賦稅。

通過所得稅優(yōu)惠傳達(dá)政策導(dǎo)向

第一，稅率的優(yōu)惠。對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，并使該優(yōu)惠政策“走出”原先局限的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，擴(kuò)大到全國范圍。

第二，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系。新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向?qū)抑攸c(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的優(yōu)惠上。將包括高新技術(shù)行業(yè)、安全生產(chǎn)行業(yè)、環(huán)保節(jié)能行業(yè)、農(nóng)林行業(yè)等六個(gè)產(chǎn)業(yè)列入優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)目錄加以扶持。一系列的政策都體現(xiàn)了引導(dǎo)上述產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策導(dǎo)向，包括：將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專業(yè)設(shè)備投資；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策；新增對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；保留對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。

第三，鼓勵(lì)安置特殊就業(yè)人員的優(yōu)惠政策導(dǎo)向。新企業(yè)所得稅對安置特殊人員的優(yōu)惠政策做了兩點(diǎn)調(diào)整，加大了優(yōu)惠的力度：一是將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)；二是用特殊就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策，并取消安置人員的比例限制。

對反避稅的限制

新所得稅法的反避稅調(diào)整包括：防范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、防范資本弱化、防范避稅等。第一，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查關(guān)聯(lián)方避稅的權(quán)利和義務(wù)、企業(yè)將關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來資料計(jì)入納稅申報(bào)表以及接受調(diào)查時(shí)提供相關(guān)資料的義務(wù)。第二，關(guān)注利用資本弱化避稅：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三，明確規(guī)定反避稅地避稅規(guī)則：提出在滿足相應(yīng)條件時(shí)，將對海外公司的未分配利潤中應(yīng)歸屬居民企業(yè)的部分征收所得稅。

此外，新稅法采用了平穩(wěn)過渡的路徑。新所得稅法充分考慮了對外資企業(yè)、部分老企業(yè)以及欠發(fā)達(dá)地區(qū)的影響，因而留足空間，采取過渡性照顧的方式，避免政策變動(dòng)帶來過大的沖擊。

第一，對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施。對于按原稅法規(guī)定享受5％和24％ 等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。

第二，對部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策。新稅法在區(qū)域優(yōu)惠上仍然保留特定區(qū)域享受優(yōu)惠：一類是“5+1地區(qū)”，即五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)+浦東新區(qū)，第二類是西部地區(qū)12個(gè)省份的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

新法之“效”

公平是市場的基石，而所得稅制度的統(tǒng)一是保障企業(yè)公平競爭的關(guān)鍵。兩稅合一有助于改變內(nèi)資企業(yè)普遍存在的成本費(fèi)用補(bǔ)償不足問題，也有助于減少過去由于不同企業(yè)間稅負(fù)差異大而引發(fā)的一系列稅負(fù)攀比心理和行為，從而使內(nèi)外資企業(yè)居于平等的競爭地位，減少稅收對于市場競爭的扭曲作用，促進(jìn)公平市場的形成發(fā)展。同時(shí)，取消國有企業(yè)和民營企業(yè)間的差別性稅收待遇，對小型微利企業(yè)統(tǒng)一施行20％的照顧性稅率，能夠彌補(bǔ)中小企業(yè)在資金和人才方面的先天不足，形成民營企業(yè)、國有企業(yè)公平競爭的良好氛圍，不但為非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來契機(jī)，也從側(cè)面激發(fā)了國有企業(yè)積極應(yīng)對市場競爭的活力。

毫無疑問，新企業(yè)所得稅法將使內(nèi)資企業(yè)受益。從總體上來說，新企業(yè)所得稅法將從稅率和稅基兩方面降低內(nèi)資企業(yè)的稅收成本。一是中資企業(yè)的名義所得稅從33％下調(diào)至25％，這無疑將提高行業(yè)平均利潤；二是通過稅前抵扣的調(diào)整，增加內(nèi)資企業(yè)工資福利、公益性捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用以及廣告費(fèi)用的抵扣額度，降低了企業(yè)的所得稅稅基，從而達(dá)到提高利潤和競爭力的目的。

但具體來說，新所得稅給不同行業(yè)帶來的影響程度有差異。從名義稅率的調(diào)整來看，那些實(shí)際稅負(fù)高于25％的行業(yè)，如金融、食品飲料、通信、鋼鐵、煤炭、造紙、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等，其利潤增長潛力大。而那些原先一直享受優(yōu)惠的企業(yè)以及實(shí)際稅負(fù)接近或低于25%的行業(yè)，如電力、醫(yī)藥生物、交通運(yùn)輸、紡織服裝、汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等，其行業(yè)整體將難以從名義稅率的調(diào)整中受益，只有行業(yè)內(nèi)實(shí)際所得稅稅率高于25％的部分才能受益，如交通運(yùn)輸行業(yè)中的高速公路公司、汽車行業(yè)中的商用車龍頭公司等。

相比較下，受益較大的行業(yè)有：一是以人力資本為主的行業(yè)。由于新所得稅取消了計(jì)稅工資制度，允許內(nèi)資企業(yè)在稅前扣除包括福利在內(nèi)的全部實(shí)際工資，因而銀行、保險(xiǎn)、零售、咨詢等以人力資本為主的行業(yè)，將獲得更多的稅后收益。尤其因人力成本過高而導(dǎo)致實(shí)際稅率在30％到50％之間的銀行業(yè)，其稅后利潤將獲顯著提高；

二是廣告支出較大的企業(yè)。新所得稅法將廣告費(fèi)用的可抵扣額由2％提高到12％，這將有助于減輕像食品飲料、家化、商業(yè)零售等廣告支出占比較大行業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。尤其是先前不能抵免廣告費(fèi)用的白酒企業(yè)，其所得稅負(fù)擔(dān)較重的局面將有所轉(zhuǎn)變；

三是同外資企業(yè)存在競爭性關(guān)系的內(nèi)資企業(yè)。如前所述，新所得稅推行兩稅合一，將傾斜的天平擺正，內(nèi)資企業(yè)相對負(fù)擔(dān)減輕、實(shí)力增強(qiáng)，在競爭中為其競爭力增添了砝碼。

同時(shí)，從區(qū)域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了國家對節(jié)能減排企業(yè)以及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的扶持，一些基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)將從中受益。原先利用環(huán)保、節(jié)水設(shè)備的企業(yè)將繼續(xù)得到所得稅優(yōu)惠，而新所得稅制度下，利用節(jié)能以及安全生產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)也能得到稅收優(yōu)惠，這一政策是貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的保證。而農(nóng)林牧漁業(yè)仍然將得到優(yōu)惠。世界各國一般都對農(nóng)業(yè)實(shí)行特殊扶持政策，而扶持基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、引導(dǎo)社會(huì)對農(nóng)業(yè)的投資，也是建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的保證。

對于外資來說，新企業(yè)所得稅法不會(huì)有根本上影響。雖然新所得稅法會(huì)給外資企業(yè)帶來一些影響，但它不僅不會(huì)從根本上影響我國對外資的利用，還有利于引導(dǎo)外資投向、優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)。第一，新所得稅率仍然低于大多數(shù)國家的平均稅率。當(dāng)前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）中，平均稅率為28.6％，我國周邊18個(gè)國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％。而我國新稅法規(guī)定的25％的稅率，在國際上處于適中偏低的水平，因此這一稅率水平仍然有利于吸引外商投資。第二，兩稅合并并不是取消對外資的稅收優(yōu)惠，而是變普惠制為特惠制。外資若進(jìn)入我國鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域（如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目），將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠，雖然這種優(yōu)惠在形式上對內(nèi)、外資是一視同仁的，但實(shí)際上許多外資基于自身的科技水準(zhǔn)和對工藝訣竅的掌握，可能于相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)在獲取政策優(yōu)惠上面，會(huì)更具有競爭優(yōu)勢。第三，兩稅合并規(guī)定了一個(gè)5年的過渡期，原先實(shí)行低稅率的外資企業(yè)可以在這個(gè)期限內(nèi)逐漸過渡到25％的名義稅率，原先的減免措施也可以繼續(xù)享受完，并不會(huì)對外資引進(jìn)產(chǎn)生很大的沖擊。

新企業(yè)所得稅法對股市也是利好。新企業(yè)所得稅法能從總體上提高企業(yè)利潤，對股市來說也必然是個(gè)利好消息。平安證券分析師認(rèn)為，目前國內(nèi)A股市場上市公司實(shí)際所得稅稅負(fù)的平均水平為29.17％，高于兩稅合并后實(shí)行25％的稅率。僅考慮企業(yè)所得稅率變動(dòng)的影響，企業(yè)稅后利潤就將增加11.94％。同時(shí)，有券商報(bào)告指出：實(shí)施新所得稅對銀行股每股收益的平均影響將達(dá)到12％。權(quán)重較大的銀行股業(yè)績大幅提升，無疑會(huì)給當(dāng)前低迷的股市注入一針興奮劑。但是，拉動(dòng)股市的關(guān)鍵因素是上市公司核心競爭力的提升，而新所得稅帶來的一次性利好，并不會(huì)從根本上改變上市公司的增長狀況，對股市的拉動(dòng)效應(yīng)有限。

鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新是新企業(yè)所得稅法的一個(gè)亮點(diǎn)。無論從高新企業(yè)15％的優(yōu)惠稅率上，還是從所有企業(yè)研發(fā)費(fèi)用都實(shí)行150％稅前抵扣的規(guī)定上看，新稅法都體現(xiàn)了國家對企業(yè)科技創(chuàng)新的鼓勵(lì)以及對科學(xué)發(fā)展觀的貫徹。對高新技術(shù)區(qū)內(nèi)外都實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，規(guī)避了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的漏洞，也發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)的導(dǎo)向作用，將科技與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合推廣到了全國范圍；對年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際增長10％以下的企業(yè)也實(shí)行150％的稅前抵扣優(yōu)惠，這對于中小企業(yè)和處在科研創(chuàng)新初級階段企業(yè)的自主創(chuàng)新無疑是巨大的鼓動(dòng)，這些企業(yè)如果能發(fā)揮其靈活、高效、為新技術(shù)試用提供便利條件的優(yōu)勢，就可以大大縮短科技轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力所耗費(fèi)的時(shí)間。

由于技術(shù)創(chuàng)新有明顯的外部性和結(jié)果的不確定性，它可能被輕易的模仿，使成果創(chuàng)造者的投入與產(chǎn)出產(chǎn)生不對稱性，其所得收益可能低于平均收益，從而抑制了研發(fā)的積極性。而新企業(yè)所得稅這只看得見的手，通過其優(yōu)惠政策給予企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償，是對市場失靈的有效應(yīng)對。

新企業(yè)所得稅法鼓勵(lì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。作為社會(huì)的組織，企業(yè)既具有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，又具有社會(huì)性質(zhì)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)要求其承擔(dān)為股東和債權(quán)人謀取經(jīng)濟(jì)利益的責(zé)任；企業(yè)的社會(huì)性質(zhì)要求其承擔(dān)除經(jīng)濟(jì)責(zé)任以外的社會(huì)責(zé)任。新稅法就通過提高企業(yè)公益性捐贈(zèng)的扣除比例，引導(dǎo)企業(yè)參與社會(huì)公益事業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。同時(shí)，國家給予進(jìn)行公益性捐款的企業(yè)以稅前扣除優(yōu)惠，其實(shí)是以讓渡部分稅收利益為代價(jià)，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，相當(dāng)于納稅人將一部分屬于國家的稅收一并予以捐贈(zèng)。這也是平衡國家利益與納稅人利益的一個(gè)理性選擇。

新企業(yè)所得稅法充分體現(xiàn)以人為本原則。新企業(yè)所得稅從兩方面體現(xiàn)了以人為本的原則：第一，允許內(nèi)資企業(yè)在稅前扣除包括福利在內(nèi)的全部實(shí)際工資。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，我國城鄉(xiāng)居民收入在國民收入中的比重偏低，廣大職工不能隨著企業(yè)的擴(kuò)張而分享相應(yīng)的成果，這是一個(gè)長期存在且比較突出的問題。新稅法充分考慮了這一點(diǎn)。通過擴(kuò)大企業(yè)稅前工資扣除比例，將一部分原屬于國家的稅收利益更加有針對性的返還于企業(yè)及其職工，體現(xiàn)了以人為本的思想。第二，鼓勵(lì)安置特殊就業(yè)人員的優(yōu)惠政策導(dǎo)向。相比之下，社會(huì)弱勢群體更需要得到幫助。新稅法對企業(yè)安置特殊就業(yè)人員的優(yōu)惠，就充分考慮到了殘疾人員的就業(yè)安置問題，是通過稅收導(dǎo)向、動(dòng)員社會(huì)力量幫助弱勢群體的體現(xiàn)，也是對科學(xué)發(fā)展觀的深入貫徹落實(shí)。