高等教育是提高員工技能，培育和提升人力資本的重要形式。在人才競爭日趨激勵(lì)，高等教育要培養(yǎng)和取得長久的國家和企業(yè)競爭優(yōu)勢，必須走可持續(xù)發(fā)展的道路，而教育投資的充足是我國高等教育持續(xù)發(fā)展的重要條件，在高等教育投資不斷增加的同時(shí)，由于高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性，對(duì)高等教育的投資也呈現(xiàn)出同步增長的態(tài)勢，其成本的分擔(dān)也成為必然。

高等教育產(chǎn)品是一種介于公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品之間的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，一方面它具有私人產(chǎn)品的屬性，如：排他性和競爭性：另一方面他具有公共產(chǎn)品的屬性，具有較強(qiáng)的外部性特征。教育投資是一種能為投資這帶來較高經(jīng)濟(jì)收益和回報(bào)的“人力資本”投資，這種回報(bào)主要是投資者個(gè)人獲得，按照“誰受益誰承擔(dān)”的原則，教育投資成本必然應(yīng)該有個(gè)人承擔(dān)一部分投資。

我國教育投資體制自建國初50年代實(shí)行的“集中統(tǒng)一”體制和1957——1979年期間實(shí)行的“條塊結(jié)合、快快為主”的管理體制之后，1980年開始實(shí)行“劃分收支，分級(jí)包干”的新財(cái)政體制，1985年中共中央發(fā)布，關(guān)于教育體制改革的決定。提出了以國家為主體、社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人等多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的措施和辦法，1989年起對(duì)高校新生收取一定量的學(xué)雜費(fèi)，建立學(xué)生獎(jiǎng)貸基金，鼓勵(lì)高教勤工儉學(xué)和進(jìn)行有償服務(wù)，1997年高校實(shí)行“招生并軌”學(xué)生繳費(fèi)上學(xué)的改革。但是在今天整個(gè)社會(huì)關(guān)注的不再是應(yīng)否承擔(dān)教育成本而是應(yīng)該承擔(dān)多少教育成本，教育成本特別而是學(xué)費(fèi)成本的確定在實(shí)行“繳費(fèi)上學(xué)”的今天日益緊迫。

確定普通高校個(gè)人學(xué)費(fèi)成本的必要性

個(gè)人學(xué)費(fèi)成本是指普通高校培養(yǎng)一個(gè)合格的畢業(yè)生所發(fā)生的各種耗費(fèi)。普通高校個(gè)人教育成本的分擔(dān)是現(xiàn)行教育投資體制下投資主題多元化的要求，是學(xué)校教育成本的一部分。個(gè)人學(xué)費(fèi)成本的確定是保障學(xué)生及家長的教育消費(fèi)權(quán)益的重要依據(jù)，是防止學(xué)校亂收費(fèi)的重要依據(jù)，也是提高教育資源的利用率，為高校內(nèi)部管理提供參考的重要依據(jù)。

在我國由于教育投資的主體是政府，學(xué)校作為非盈利的事業(yè)單位存在，多年來的教育投資管理體制使得學(xué)校無需計(jì)算教育成本，至今在高校財(cái)務(wù)核算體系中也沒有設(shè)置教育成本等相關(guān)會(huì)計(jì)科目和相關(guān)指標(biāo)要求，這一切都導(dǎo)致了在我國高校學(xué)校教育成本和學(xué)生個(gè)人教育成本至今仍然是空白，高校收費(fèi)無據(jù)可依也成為必然。但是在今天，隨著學(xué)校自主權(quán)的不斷放寬，教育投資形式多種多樣，籌資渠道多元化，市場經(jīng)濟(jì)因素不斷滲入高校的管理活動(dòng)中，教育成本數(shù)據(jù)的確定可以了解高校教育資源的利用狀況。

普通高校個(gè)人學(xué)費(fèi)成本的確認(rèn)原則

由于目前普通高校的財(cái)務(wù)核算體系仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制，而其他部門的會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，要取得正確的個(gè)人學(xué)費(fèi)成本的數(shù)據(jù)就應(yīng)該在核算體制上與會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算接軌；同時(shí)，在教育投資主體多元化的前提下，高等教育投資成本在國家、企業(yè)和個(gè)人之間分配的格局已經(jīng)形成，高等教育成本數(shù)據(jù)的確認(rèn)也成為高等教育發(fā)展進(jìn)程中必須面對(duì)且必須及時(shí)解決的關(guān)鍵問題，要準(zhǔn)確確認(rèn)教育成本首先必須明確教育成本的確認(rèn)原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，貫穿著會(huì)計(jì)核算的始終。執(zhí)行這一原則的目的是正確確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的入帳時(shí)間、它要求收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入、費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額為依據(jù)，凡是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或發(fā)生支付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用入帳：凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已經(jīng)收到或付出，都不應(yīng)該作為本期的收入和費(fèi)用入帳而如今高校會(huì)計(jì)核算采用的是我國歷史形成的收付實(shí)現(xiàn)制，因此有必要對(duì)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行調(diào)整，也就是說在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，應(yīng)該設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”按照該原則的要求，在高校成本中對(duì)于教育用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)該通過“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算

配比性原則。配比性原則是指收入應(yīng)當(dāng)與其發(fā)生的成本、費(fèi)用相配比該原則要求在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)收入和與其相聯(lián)系的成本、費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)和計(jì)量。收入與成本費(fèi)用之間的配比關(guān)系互為因果的配比關(guān)系和時(shí)間性配比關(guān)系。按照該原則，由于普通高校學(xué)費(fèi)收取是按照學(xué)年度計(jì)算的，因此，對(duì)于學(xué)費(fèi)的核算也應(yīng)該按照學(xué)年進(jìn)行，這與高校的會(huì)計(jì)核算年度是有區(qū)別的，因此，在對(duì)學(xué)費(fèi)成本進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)關(guān)注這一問題，充分體現(xiàn)配比性原則。

劃分收益性支出與資本性支出的原則。該原則是正確計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用從而準(zhǔn)確確定當(dāng)期損益的重要原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限。

以上三個(gè)成本核算原則是從不同的側(cè)面對(duì)成本進(jìn)行確認(rèn)，正確確定各個(gè)成本項(xiàng)目的入帳時(shí)間和口徑，以準(zhǔn)確歸集和計(jì)算各項(xiàng)成本。

普通高校個(gè)人學(xué)費(fèi)成本的確認(rèn)和計(jì)量

在多元投資主體的前提下，教育成本在國家、企業(yè)和個(gè)人三者之間共同分配，按照“誰投資誰受益”的原則全部教育成本應(yīng)該按照出資額大小分別承擔(dān)，但是，由于教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特性以及投資主體的國家“一股獨(dú)大”的存在，個(gè)人在教育成本的分擔(dān)中是有限的，那么，哪些教育成本應(yīng)該作為學(xué)費(fèi)由學(xué)生個(gè)人承擔(dān)?如何確定學(xué)生個(gè)人學(xué)費(fèi)數(shù)額呢?

(一)個(gè)人學(xué)費(fèi)成本歸集的對(duì)象和口徑

按照會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，從“誰出資誰受益”的角度來看，直接與學(xué)生個(gè)人有關(guān)的支出才能構(gòu)成學(xué)生學(xué)費(fèi)成本，如：教學(xué)經(jīng)費(fèi)，學(xué)校體育維持費(fèi)，圖書資料費(fèi)，實(shí)驗(yàn)室設(shè)備購置費(fèi)，教室維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)，實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)等，教師宿舍建設(shè)費(fèi)，學(xué)校食堂建設(shè)費(fèi)以及教師科研投入經(jīng)費(fèi)等不應(yīng)構(gòu)成學(xué)費(fèi)成本。因?yàn)榻處熕奚峤ㄔO(shè)屬于學(xué)校教師福利支出，與學(xué)生接受教育服務(wù)的質(zhì)量沒有關(guān)系，學(xué)校食堂已經(jīng)進(jìn)行了社會(huì)化服務(wù)，成為盈利性單位，教師科研經(jīng)費(fèi)是間接為教學(xué)服務(wù)的，也不納入個(gè)人學(xué)費(fèi)成本之中，因此，個(gè)人學(xué)費(fèi)成本不能是全部個(gè)人教育成本，而只能是學(xué)校為培養(yǎng)一個(gè)合格學(xué)生已經(jīng)發(fā)生而且是實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本，且是各種直接成本，機(jī)會(huì)成本不能作為學(xué)生學(xué)費(fèi)成本入帳，因?yàn)闄C(jī)會(huì)成本是學(xué)生因?yàn)樵谛Ｗx書而付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，是一種無形的損耗，并不是實(shí)際的支付，但是學(xué)生個(gè)人的成本一收益分析中就應(yīng)該考慮機(jī)會(huì)成本，因此，在確定個(gè)人學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分個(gè)人教育成本和個(gè)人學(xué)費(fèi)成本(本文探討后者)

(二)制定高校個(gè)人學(xué)費(fèi)應(yīng)考慮的因素

由于高等教育的準(zhǔn)公共特性以及投資王體的國家“一股獨(dú)大”的存在，個(gè)人教育成本應(yīng)該在國家、企業(yè)和個(gè)人之間分擔(dān)因此，本文認(rèn)為個(gè)人學(xué)費(fèi)成本只是個(gè)人教育成本的一部分，那么，個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的教育成本即學(xué)費(fèi)應(yīng)該是多少呢?解決這一問題重要的是要解決哪些因素會(huì)影響學(xué)費(fèi)。

(1)學(xué)校類型以及學(xué)校在全國的影響力成為影響學(xué)費(fèi)的主要因素。

“學(xué)校類型(聲望)對(duì)求職結(jié)果有顯著的影響。211工程大學(xué)和普通本科院校的畢業(yè)生找到工作的概率明顯比其它院校高：而公辦學(xué)校的畢業(yè)生就業(yè)率明顯比民辦學(xué)校和國有民辦二級(jí)學(xué)院的畢業(yè)生就業(yè)率高。”因此，學(xué)校類型成為影響學(xué)生報(bào)考的首選因素。

(2)專業(yè)類型成為影響學(xué)費(fèi)的另一個(gè)因素。

選擇一個(gè)符合市場發(fā)展需要的，未來前景廣闊的專業(yè)成為每個(gè)學(xué)生及其家長非常關(guān)注的重要問題。因此，所學(xué)專業(yè)也成為影響學(xué)生學(xué)費(fèi)的不可或缺的因素。

(3)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r也在一定程度上影響學(xué)生及其家長對(duì)學(xué)費(fèi)的承受能力。

地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，使得轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)教育消費(fèi)的能力存在地區(qū)差別，因此，高校在制定學(xué)費(fèi)時(shí)應(yīng)根據(jù)高校的主要服務(wù)對(duì)象的地區(qū)區(qū)域性特點(diǎn)確定高校學(xué)費(fèi)。

(4)物價(jià)變動(dòng)因素是影響高校學(xué)費(fèi)的修正園子。

為了保證教育收費(fèi)的公正、合理，我國高校學(xué)費(fèi)的制定每年都要由相關(guān)省市物價(jià)部門審核把關(guān)，這意味著高校學(xué)費(fèi)的收取要與當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平掛鉤，要根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和地區(qū)GDP水平來確定。

(三)我國普通高校個(gè)人學(xué)費(fèi)成本的計(jì)量方法

在教育投資主體多元化的條件下，由于投資主體的多元化導(dǎo)致了人們對(duì)教育收益的廣泛關(guān)注，而影響高校個(gè)人學(xué)費(fèi)的因素是多方面的，這些因素共同對(duì)個(gè)人學(xué)費(fèi)發(fā)生作用，在此，可以采用多因素分析法，對(duì)以下模型對(duì)高等教育學(xué)費(fèi)進(jìn)行擬合，

個(gè)人學(xué)費(fèi)成本Q＝t(t，s，u)＋δ

其中：

t：學(xué)校商譽(yù)；

s：專業(yè)商譽(yù)；

u：地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

δ：價(jià)格變動(dòng)修正值

高校學(xué)費(fèi)的正確、合理、科學(xué)的制定已經(jīng)刻不容緩，我們?cè)诓粩鄶U(kuò)大學(xué)校規(guī)模，擴(kuò)大生源，走大眾化教育的前提下，也應(yīng)該關(guān)注教育資源的科學(xué)、合理、高效的配置和利用，講求成本一收益，實(shí)現(xiàn)高校管理的科學(xué)化、有效化。本文提出的多因素分析方法，雖然還不是很完善，但是至少可以對(duì)某高校某專業(yè)的學(xué)費(fèi)有一個(gè)基本準(zhǔn)確的估算，為合理制定高校學(xué)費(fèi)提供一個(gè)理論參考。

(摘自《教自與經(jīng)濟(jì)》2006年第一季度)