可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言的英文名是eXtensible Business ReportingLanguage，通?？s寫為XBRL，是近年來(lái)興起的一種在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)化語(yǔ)言。XBRL是基于可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言(eXtensible?Markup?Language，縮寫為xML)的一種新報(bào)告格式，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和文字進(jìn)行標(biāo)上計(jì)算機(jī)所能理解和交換的信息符號(hào)。對(duì)這些標(biāo)記，可以選擇如HTML等國(guó)際通用的標(biāo)記語(yǔ)言，也可以使用象XML這樣由相關(guān)人士自由決定的標(biāo)記語(yǔ)言，這就是語(yǔ)言的“可擴(kuò)展性”?！吧虡I(yè)報(bào)告”是主要是指提供企業(yè)決策者的經(jīng)營(yíng)管理信息。企業(yè)的各種信息，特別是財(cái)務(wù)信息，都可以通過(guò)XBRL在計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)上有效地進(jìn)行處理。信息發(fā)布者一旦輸入了信息，就無(wú)需再次輸入，通過(guò)XBRL就可以很方便地轉(zhuǎn)換成PDF、HTML和其他相應(yīng)的文件格式，無(wú)需打印或再次輸入，就可以方便快捷地對(duì)的獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行諸如財(cái)務(wù)分析的信息再處理。

XBRL特性及審計(jì)線索分析

XBRL是建立在XML基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種標(biāo)記語(yǔ)言，一方面它繼承了XML語(yǔ)言的優(yōu)勢(shì)，另一方面又在繼承的基礎(chǔ)上賦予了許多新的特性，為信息使用者提供了更加方便、高效的信息應(yīng)用平臺(tái)。它的新特性，從審計(jì)的角度又該如何把握審計(jì)線索，進(jìn)行過(guò)程審計(jì)和事后審計(jì)，是應(yīng)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告后所帶來(lái)的新問(wèn)題。

1、多種格式輸出特性及審計(jì)

XBRL根據(jù)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，編寫XBRL的實(shí)例文檔，根據(jù)XBRL樣式表生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)XBRL的特性，同一份XBRL實(shí)例文檔，采用不同的樣式表，可以生成多種樣式的企業(yè)報(bào)告，所有財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作可以一次性完成，實(shí)現(xiàn)“數(shù)出一門，資料共享”，因?yàn)闇p少了數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入，降低了數(shù)據(jù)出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，保證了數(shù)據(jù)的一致性，真正地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制效率。此外，采用諸如可以在瀏覽器上顯示、可以轉(zhuǎn)換成不同的數(shù)據(jù)格式傳輸，還可以打印成紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告等多種格式進(jìn)行輸出，方便了信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的綜合利用。因此，審計(jì)時(shí)一是著重審計(jì)同源數(shù)據(jù)的來(lái)源的合法性、合理性和合規(guī)性，二是審計(jì)格式的差異對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)是否產(chǎn)生差異，三是審查樣式表設(shè)計(jì)的合理性，是否能最大限度地對(duì)信息進(jìn)行披露。

2、跨平臺(tái)使用特性及審計(jì)

XBRL文件可以在Windows、unix和Linux等不同的操作系統(tǒng)下無(wú)需進(jìn)行任何轉(zhuǎn)換和修改就可以直接使用。在不同的財(cái)務(wù)軟件或管理軟件中，不管是采用何種或何種版本的數(shù)據(jù)庫(kù)，只要轉(zhuǎn)換成XBRL格式文件，就可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳輸和交換，將使信息以免費(fèi)自由的使用且可允許任何人去擷取其所要的資訊，而不會(huì)有任何的錯(cuò)誤且資料可以跨平合使用，使XBRL成為在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息報(bào)告的一種通用語(yǔ)言。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)著重分析跨平臺(tái)使用的XBRL的腳本文件，通過(guò)“下鉆”(Drill-Down)功能查看XBRL格式文件，并從標(biāo)記作為審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源的線索。

3、數(shù)據(jù)跟蹤特性及審計(jì)

XBRL是采用標(biāo)記對(duì)數(shù)據(jù)和文本進(jìn)行標(biāo)記的，這就使不同的信息之間建立了一條有效地跟蹤相關(guān)的信息線索，可以用倒查方法自上向下地跟蹤和考察數(shù)據(jù)源直到底層的數(shù)據(jù)，這種跟蹤和鏈接關(guān)系極大地方便了信息使用者閱讀和分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)的鏈接關(guān)系進(jìn)行跟蹤，通過(guò)數(shù)據(jù)的來(lái)源線路查核數(shù)據(jù)的正確性，同時(shí)審核與某數(shù)據(jù)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的相關(guān)數(shù)據(jù)的來(lái)源及正確性，通過(guò)這種關(guān)系線路實(shí)現(xiàn)“查一涉十”的審計(jì)效果。

4、多語(yǔ)種特性及審計(jì)

XBRL可以通過(guò)添加語(yǔ)言標(biāo)簽的方法，對(duì)數(shù)據(jù)和文本進(jìn)行翻譯，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)報(bào)告的多語(yǔ)種輸出，解決了企業(yè)特別是跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告不同語(yǔ)言之間的轉(zhuǎn)換問(wèn)題。普華永道會(huì)計(jì)事務(wù)所于2002年11月11在日本東京舉行的第六屆國(guó)際XBRL大會(huì)上，利用SYSTRAN公司的技術(shù)將一份XBRL格式發(fā)布的日文財(cái)務(wù)資料演示轉(zhuǎn)換成了英文格式而取得成功，這個(gè)案例表示XBRL已消除了企業(yè)報(bào)告中的語(yǔ)言障礙，使XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告已實(shí)現(xiàn)了國(guó)際間的交流與合作。因此，審計(jì)時(shí)把握語(yǔ)言翻譯的準(zhǔn)確性，特別是對(duì)有特定含義會(huì)計(jì)用語(yǔ)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的翻譯是否準(zhǔn)確，有無(wú)誤譯，避免信息使用者出現(xiàn)曲解其意的現(xiàn)象。

5、精確搜索特性及審計(jì)

因?yàn)閄BRL在采集數(shù)據(jù)或文本時(shí)是使用標(biāo)簽描述數(shù)據(jù)或文本的含義，在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜索時(shí)，不是像網(wǎng)頁(yè)文件HTML那樣只是根據(jù)字面內(nèi)容進(jìn)行搜索，而是根據(jù)數(shù)據(jù)或文本標(biāo)簽的語(yǔ)義進(jìn)行定位的，搜索引擎就能夠非?？焖俸蜏?zhǔn)確地找到信息使用者所搜索的特定信息，還可通過(guò)其他應(yīng)用程序?qū)λ阉鹘Y(jié)果中的數(shù)據(jù)可以進(jìn)行求和等處理。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)搜索引擎對(duì)數(shù)據(jù)的定位指向是否存在偏差，特別是要注意運(yùn)用其他應(yīng)用程序?qū)λ阉鞯臄?shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行再處理的過(guò)程是否嚴(yán)密，結(jié)果控制是否是否準(zhǔn)確，保證與源數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息一致。

XBRL的審計(jì)效用

XBRL的應(yīng)用，改變了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的報(bào)告方式，同時(shí)給審計(jì)工作帶來(lái)了許多實(shí)質(zhì)性的功用，主要表現(xiàn)在：

1、實(shí)時(shí)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)

XBRL是采用計(jì)算機(jī)可識(shí)別的語(yǔ)言對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記的方法來(lái)取數(shù)的，企業(yè)財(cái)會(huì)部門可以實(shí)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行編報(bào)，縮短了數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)部門停留的時(shí)間，減少了數(shù)據(jù)被修改的可能性，使審計(jì)部門可以通過(guò)XBRL可以直接拿到原始數(shù)據(jù)，隨時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)行連續(xù)審計(jì)，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和可靠，保護(hù)信息使用者的權(quán)益。

2、在線披露，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)

XBRL技術(shù)已突破了定期報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告的局限，可以做到在線披露和實(shí)時(shí)發(fā)布，審計(jì)人員據(jù)此可以實(shí)時(shí)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而做到在線監(jiān)控、實(shí)時(shí)審計(jì)。

3、超級(jí)鏈接，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)

通過(guò)XBRL具有超級(jí)鏈接功能，為審計(jì)人員提供了審計(jì)線索，使審計(jì)人員在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)實(shí)行跟蹤審計(jì)，在更短的時(shí)間里查詢數(shù)據(jù)來(lái)源的正確性、真實(shí)性和全面性，改變了過(guò)去到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)查實(shí)數(shù)據(jù)的做法，節(jié)約了人力，提高了審計(jì)能力。

4、電子報(bào)告，提高審計(jì)效率

XBRL改變了傳統(tǒng)紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告方式，通過(guò)專題網(wǎng)站在網(wǎng)上發(fā)布企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，且采用了更加詳細(xì)的XBRL樣式表，使審計(jì)人員可以不受時(shí)間和空間的限制而自主地審查和下載企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，并且利用相關(guān)軟件可以非常便利地將數(shù)據(jù)進(jìn)行再處理和再利用，生成不同的審計(jì)報(bào)告，提高了審計(jì)效率。

XBRL對(duì)審計(jì)的影響

審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行合法性、合規(guī)性和正確性進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)方式也必須與不斷變化著的財(cái)務(wù)報(bào)告形式和內(nèi)容而更新。隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露的發(fā)展，審計(jì)工作也必將面臨對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的需求。XBRL以高效快捷見長(zhǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)告形式改變了信息的披露方式，對(duì)新時(shí)期的審計(jì)工作造成了影響，也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

1、對(duì)審計(jì)模式的影響

審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性的目的、范圍和方法等要素的組合，主要規(guī)定了審計(jì)應(yīng)從何處著手、如何著手以及何時(shí)著手等問(wèn)題，審計(jì)模式主要有詳細(xì)審計(jì)模式、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式四類。此外，傳統(tǒng)審計(jì)一般都是事后審計(jì)，XBRL實(shí)時(shí)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告信息要求審計(jì)部門事后審計(jì)向?qū)崟r(shí)審計(jì)和連續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，成為審計(jì)人員面臨的一個(gè)重要挑戰(zhàn)。

2、對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的影響

傳統(tǒng)審計(jì)主要審核和出具被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性的審計(jì)報(bào)告，XBRL格式報(bào)告的出現(xiàn)，在信息披露的時(shí)間和形式并增進(jìn)了披露的內(nèi)容，還可能要求提供連續(xù)信息發(fā)布的可信度和完整性的連續(xù)鑒證，此外，面對(duì)審計(jì)信息使用者多樣化的需求也給擴(kuò)寬了審計(jì)人員的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容，審計(jì)人員要面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，利用專業(yè)的數(shù)據(jù)處理能力去甄別信息以滿足各種信息需求。

3、對(duì)審計(jì)工具的影響

XBRL是利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，其采用的披露工具和媒體已發(fā)生了根本性的變化，因此審計(jì)工具也應(yīng)予以更新，需要相應(yīng)的新的審計(jì)軟件和技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，比如下載和提取數(shù)據(jù)的工具、抽樣程序、數(shù)字分析軟件、審計(jì)自動(dòng)化軟件、嵌入式審計(jì)模塊、集成測(cè)試工具、協(xié)同審計(jì)工具、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、人工智能技術(shù)等，同時(shí)隨著信息的實(shí)時(shí)化，同步分析的難度也加大。

4、對(duì)審計(jì)成本的影響

審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)審計(jì)模式和審計(jì)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基礎(chǔ)上，也對(duì)XBRL的實(shí)例文檔進(jìn)行驗(yàn)證和審計(jì)，這樣就增加審計(jì)成本。這部分成本應(yīng)由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)?是財(cái)務(wù)報(bào)告公司、審計(jì)結(jié)果的一般享用者、自愿的XBRL參與公司還是由審計(jì)部門來(lái)承擔(dān)?美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)自愿計(jì)劃是在SEC注冊(cè)的公司自愿參與的，為了鼓勵(lì)參與，自愿計(jì)劃未對(duì)XBRL文檔驗(yàn)證提出要求，自愿者可以自愿提供XBRL文檔的驗(yàn)證信息。因此這部分驗(yàn)證成本是否應(yīng)由自愿參加的公司自身來(lái)負(fù)擔(dān)的?

5、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

由于XBRL對(duì)源數(shù)據(jù)的標(biāo)記和實(shí)時(shí)報(bào)告，XBRL的實(shí)施可以使審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)的波動(dòng)而更容易地發(fā)現(xiàn)公司異常的交易活動(dòng)，更加準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以XBRL文檔實(shí)時(shí)流動(dòng)時(shí)，通過(guò)標(biāo)記抽取的數(shù)據(jù)可能會(huì)發(fā)生存在某種錯(cuò)誤或是未經(jīng)審計(jì)的變化，當(dāng)審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)這種在財(cái)務(wù)報(bào)表中額外存在的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)而出具XBRL文檔的驗(yàn)證報(bào)告時(shí)，又增加了審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這可能影響審計(jì)人員承接XBRL業(yè)務(wù)的積極性，進(jìn)而影響XBRL的發(fā)展。

一些建議

1、由審計(jì)署牽頭盡快制定XBRL的相關(guān)審計(jì)規(guī)范

XBRL的發(fā)展時(shí)間雖不長(zhǎng)，但其所顯示出來(lái)的優(yōu)勢(shì)已讓世界矚目，在發(fā)達(dá)國(guó)家迅速發(fā)展的態(tài)勢(shì)已表明以后的財(cái)務(wù)報(bào)告將會(huì)越來(lái)越多地采用XBRL，將會(huì)成為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要形式。我國(guó)雖還不是XBRL國(guó)際組織的成員，但已在上交所和深交所應(yīng)用，如何對(duì)XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)還沒有具體的執(zhí)業(yè)規(guī)范。因此，應(yīng)由審計(jì)署牽頭盡快制定針對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)規(guī)范，規(guī)范對(duì)XBRL格式報(bào)告的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和審計(jì)方法等，增強(qiáng)信息使用者對(duì)XBRL報(bào)告的可信度，以促進(jìn)我國(guó)XBRL的發(fā)展。

2、審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)移

XBRL是新一代的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，除對(duì)XBRL的報(bào)告結(jié)果進(jìn)行審計(jì)外，更重要的是應(yīng)對(duì)生成XBRL的過(guò)程的內(nèi)部控制體系進(jìn)行審計(jì)，即以結(jié)果導(dǎo)向的審計(jì)程序改為持續(xù)的過(guò)程導(dǎo)向的審計(jì)程序，重點(diǎn)審計(jì)XBRL結(jié)構(gòu)控制的合理、合法、合規(guī)性，檢查是否對(duì)所有事項(xiàng)均認(rèn)真進(jìn)行標(biāo)記，以減少重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的產(chǎn)生。同時(shí)，對(duì)XBRL報(bào)告產(chǎn)生的可控和不可控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的估計(jì)，對(duì)檢查和評(píng)估內(nèi)在控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)系統(tǒng)的安全機(jī)制、防火墻、關(guān)鍵信息加密和授權(quán)密碼等進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)試，以保證達(dá)到XBRL最優(yōu)級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。

3、重點(diǎn)審計(jì)XBRL實(shí)例文檔的合規(guī)性

當(dāng)審計(jì)人員面對(duì)一堆XBRL格式的電子數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)將收集的XBRL格式的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的使用、實(shí)例文檔的安全性等方面的判別。首先是找出該行業(yè)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照檢查，不同的行業(yè)相應(yīng)制定了行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，了解該行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)和特定的審計(jì)規(guī)范等；其次，檢查XBRL標(biāo)記，審查實(shí)例文檔中標(biāo)記是否準(zhǔn)確和完整，是否可以保證所涉及到的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都進(jìn)行了標(biāo)記，檢查應(yīng)用的標(biāo)記、標(biāo)記所應(yīng)用的數(shù)據(jù)元素，以及經(jīng)標(biāo)記的數(shù)據(jù)元素與采用的特定分類標(biāo)準(zhǔn)的一致性等；再者，檢查XBRL發(fā)布的安全和可靠程度，查檢互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、不同操作系統(tǒng)的平臺(tái)、所用數(shù)據(jù)庫(kù)、應(yīng)用程序以及鏈接情況等環(huán)境，保證XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的安全、準(zhǔn)確和完整地得予披露。

(摘自《中國(guó)審計(jì)》2007.5)