[摘要] 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，企業(yè)內(nèi)部審計風險日益增加。本文通過對企業(yè)內(nèi)部審計風險的成因的分析，指出了中國內(nèi)部審計存在的問題和成因，提出了一些有效的控制方法和措施，為企業(yè)規(guī)避內(nèi)部審計風險提供了相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 風險 成因 措施

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的有機組成部分。因此審計理論界所研究的關(guān)于審計風險的理論體系同樣適用于內(nèi)部審計。

企業(yè)內(nèi)部審計風險，即為企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員在實施審計的過程中，無意地對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經(jīng)營活動審計后，發(fā)表的不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失，并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員是審計風險產(chǎn)生的主體。內(nèi)部審計風險是審計結(jié)果與審計事實因某些因素而產(chǎn)生的差異。計風險的本質(zhì)表現(xiàn)為無意發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性。從內(nèi)部審計風險的含義出發(fā)，結(jié)合風險的特征，就可以歸納出內(nèi)部審計風險的基本特征：客觀性，普遍性，潛在性。

一、內(nèi)部審計風險的成因分析

1.內(nèi)部審計風險形成的客觀因素

(1)內(nèi)部審計的法律法規(guī)不健全、不完善。隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后，致使在審計過程中遇到新問題新情況時，出現(xiàn)無法可依的情況，對有些問題難以認定。這一情況導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計過程中必然要借助大量的職業(yè)判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導(dǎo)致審計風險的存在。

(2)內(nèi)部審計所處的外部審計環(huán)境不佳。①內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)部管理控制行為，若被審計單位內(nèi)部控制制度較差，會計信息失真，則其審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加審計難度使審計人員對事實真相難以作出準確判斷。況且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現(xiàn)。我國關(guān)于內(nèi)部審計的依據(jù)非常少，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則，出現(xiàn)明顯的滯后現(xiàn)象。當審計的經(jīng)濟事項涉及外單位如銀行、供貨商、銷售商等經(jīng)濟往來單位時，調(diào)查取證無法得到保證。②審計回避制度軟化，按《審計法》的規(guī)定，在審計中與被審計單位有親屬關(guān)系以及經(jīng)濟利益關(guān)系的，或有其他利害關(guān)系可能影響公正執(zhí)行公務(wù)的均應(yīng)當回避。由于內(nèi)部審計事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系較為密切涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，一些敏感事項涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計人員取證難度較大，而內(nèi)部審計人員又與本單位人員長期工作生活在一起，從而產(chǎn)生了千絲萬縷的聯(lián)系，審計時就會出于利益關(guān)系或感情上抹不開面子，以致走過場，最終使審計人員承擔較大審計風險。

(3)內(nèi)部審計方法及程序本身隱含的審計風險。因為被審計單位的實際情況不同，審計目的不同，結(jié)果選用的審計程序和方法只能根據(jù)主管去判斷，難以保證其是否恰當。如果審計程序和方法選擇不當，會遺漏一些重要的審計內(nèi)容。未能覺察重大的錯弊所為，也可能對一些審計內(nèi)容進行誤判，使審計結(jié)論與實際不符，導(dǎo)致審計風險增加?，F(xiàn)代審計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。由于現(xiàn)代審計強調(diào)成本效益原則，但實際中審計人員難以準確恰當?shù)陌盐者@個尺度。這可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結(jié)論出錯，引起審計風險。目前內(nèi)部審計采用的審計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的有效性，本身就蘊藏著較大風險。

2.內(nèi)部審計風險形成的主觀因素

(1)內(nèi)部審計的內(nèi)向服務(wù)性。內(nèi)部審計主要是對本部門、本單位行使監(jiān)督與服務(wù)職能，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。審計時提出的意見既要符合國家利益和政策，又要維護企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和實際情況。由于內(nèi)審在行政上受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接收上級審計機關(guān)的指導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使得內(nèi)審在某些方面很難做到依法審計。加之受部門利益、小集團利益驅(qū)動和審計職權(quán)的限制，其獨立性較弱，在很大程度上不享有處理權(quán)。

(2)被審計單位經(jīng)濟活動存在復(fù)雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往增加審計難度，使審計人員對事實真相難以做出準確判斷。一方面，被審計單位性質(zhì)，經(jīng)濟活動事項復(fù)雜程度、內(nèi)部控制強弱、管理人員素質(zhì)高低、財務(wù)狀況好壞直接影響審計風險大?。涣硪环矫?，會計核算基礎(chǔ)工作差，被審計單位提供的會計等有關(guān)資料不完整、不真實，甚至故意隱匿有關(guān)資料，使審計人員取證難度較大，若被審計單位對其財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)、賬外費用不進行認真清理，也使審計人員對其經(jīng)營成果不能準確認定，容易出現(xiàn)審計風險。

(3)內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的影響。審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責任。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要技能， 審計經(jīng)驗需要實踐的積累。但是審計經(jīng)驗又是有限的， 面對復(fù)雜多變的審計內(nèi)容， 審計經(jīng)驗也會有誤斷的時候。而且現(xiàn)代內(nèi)部審計是一項涉及面非常廣泛的專業(yè)活動， 要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識， 包括會計、審計、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識。另外， 內(nèi)部審計人員工作責任和職業(yè)道德也是影響審計風險的因素。許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。有的內(nèi)部審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念， 徇私情或害怕打擊報復(fù)， 故意放棄對重大問題的追查和揭露，提供與事實不相符的審計結(jié)論。總之， 目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低， 直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。

二、內(nèi)部審計風險的防范和控制的思考

國際內(nèi)部審計師協(xié)會執(zhí)行主席張紹普先生認為：內(nèi)部審計就是風險評估，內(nèi)部審計的職能是對整個管理系統(tǒng)進行分析評估，促進完善內(nèi)部控制。未來的審計事業(yè)是建立在風險評估的基礎(chǔ)上，作為審計師應(yīng)在風險高的領(lǐng)域去檢查，成為管理風險評估的專家，保證管理系統(tǒng)的有效運行、財務(wù)信息的及時準確、投資決策的正確、經(jīng)濟活動的合法。為此，應(yīng)樹立風險意識，拓寬審計視野，增強審計責任感，合理評估風險大小，充分重視審計的重要性。同時更應(yīng)注重抓好審計自身風險的控制。

1.從組織形式入手， 理順管理體制， 保證內(nèi)審機構(gòu)和人員實質(zhì)與形式上的獨立性， 樹立內(nèi)審的權(quán)威性

(1)在企業(yè)建制中， 內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)， 對其負責和報告工作， 內(nèi)審人員的任免、薪酬等應(yīng)由董事會決定， 內(nèi)審機構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨立性。形式上， 應(yīng)獨立于被審計部門， 并依制度對其進行監(jiān)督評價， 不受其他組織的非法干預(yù)。

(2)理順內(nèi)部審計與政府審計的關(guān)系， 管理體制應(yīng)從“行政隸屬型”向“業(yè)務(wù)指導(dǎo)性”轉(zhuǎn)變， 改變企業(yè)內(nèi)審“一仆二主”的角色定位矛盾。

(3)轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計工作的重點， 在時間上， 應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；在工作內(nèi)容上， 將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計， 理順資金運行管理機制;(4)在獨立性方面， 對內(nèi)審人員實行崗位輪換制， 這樣既有利于內(nèi)審人員在全面地了解企業(yè)的具體情況的基礎(chǔ)上做出更客觀的判斷， 同時還能增進內(nèi)審部門與其他部門的交流， 為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。只有這樣， 才能發(fā)揮內(nèi)審人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性， 內(nèi)審意見才會獨立、客觀、公正， 內(nèi)審風險才可能降低。

2.強化風險意識，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計技術(shù)，引入風險基礎(chǔ)審計

正確認識審計風險是內(nèi)部審計自身發(fā)展的要求也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

(1)內(nèi)部審計人員要沖破傳統(tǒng)審計思路和方法的束縛拓寬審計視野，把審計目標從以往的財務(wù)報表、賬簿和會計憑證，轉(zhuǎn)向管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。因為風險不僅存在于財務(wù)管理之中，還存在于管理控制的各個環(huán)節(jié)，只有察覺到風險，才能找到問題的關(guān)鍵；只有評估出風險的大小，才有可能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。

(2)應(yīng)在審計方法上引進目前最先進的以風險為導(dǎo)向的風險基礎(chǔ)審計模式，將需要測試點內(nèi)部控制制度擴展為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，強調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境的作用，并將風險考慮貫穿于審計工作的始終。通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價來確定審計風險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。企業(yè)經(jīng)營失敗，會計信息失真在很大程度上都可以歸結(jié)為內(nèi)部控制失效，其中內(nèi)部審計所扮演的角色不可輕視。巨人集團衰敗、沈陽飛龍集團“失蹤”、鄭州亞細亞關(guān)門、廣東國投倒閉等事件都說明了這一點。作為對會計工作實行控制和再監(jiān)督的一種有效管理方式的內(nèi)部審計，把審計風險降到最低，向企業(yè)提供最真實可靠的財務(wù)信息，是充當組織長期風險策略與日常各種決策協(xié)調(diào)者的內(nèi)部審計人員的職責。

3.提高內(nèi)審人員自身素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性很強的工作， 是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督， 內(nèi)審人員思想業(yè)務(wù)素質(zhì)高低， 直接關(guān)系到審計質(zhì)量的好壞和審計風險的大小。因此， 提高內(nèi)審人員的素質(zhì)， 對控制和防范審計風險， 提高審計質(zhì)量起著根本性作用。

(1)應(yīng)著力提高審計人員的職業(yè)關(guān)注意識和職業(yè)判斷能力， 如在具體的審計過程中， 針對不同的審計案例， 分析了解被審計對象的不同表現(xiàn)形態(tài)， 運用辯證的邏輯思維方式， 去感知審計事項中可能出現(xiàn)的實質(zhì)性問題。同時， 應(yīng)掌握靈活的工作方法， 對所收集到的審計資料、信息等， 通過系統(tǒng)化整理、綜合分析， 獲取全面有效的證據(jù)。

(2)加強內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè)， 對于審計工作， 不僅要考核業(yè)績， 還要評價誠信， 對內(nèi)審人員的腐敗行為要加重處罰， 避免因內(nèi)審人員自身不潔導(dǎo)致審計結(jié)論失真而帶來的風險。

(3)加強內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓， 使內(nèi)審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法， 成為既懂財務(wù)會計、熟悉審計業(yè)務(wù)， 又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等各方面知識的復(fù)合型人才， 從而建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍， 提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，要求審計師不斷調(diào)整知識結(jié)構(gòu)，擴大知識面，努力提高自身素質(zhì)，掌握金融、稅收和法律等多學科多領(lǐng)域方面的知識。企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計標準作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員不能停留在已有的知識和經(jīng)驗而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動中國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急，也是防范審計風險的有效措施。

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