2007年的稅制改革拉開了帷幕，作為其中重頭戲的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并也在期盼中登臺(tái)。企業(yè)所得稅法草案已于2006年12月24日提交至十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議。新法最終的開始實(shí)施時(shí)間最大可能是2008年1月1日。消息發(fā)布后， 引起社會(huì)各界的強(qiáng)烈反映。本文擬從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度對(duì)內(nèi)、外企業(yè)所得稅合并的影響作一分析。

合并后的新所得稅法有較大調(diào)整，主要有五個(gè)新看點(diǎn)：包括統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)行法人所得稅、引入企業(yè)居民概念和調(diào)整稅收優(yōu)惠。

一、統(tǒng)一所得稅稅率所帶來(lái)的影響

我國(guó)目前內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，對(duì)微利企業(yè)另設(shè)27%和18%兩檔稅率。外資企業(yè)所得稅稅率通常為24%和15%。由于外企稅收優(yōu)惠政策較多，所以若考慮實(shí)際稅率，內(nèi)、外資企業(yè)差距更大。合并后的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率為25％，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)將實(shí)行20％的照顧性稅率。

稅率統(tǒng)一后，可促進(jìn)內(nèi)、外資企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高。該政策對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的影響是不一致的。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)講，屬重大利好消息。之于企業(yè)微觀財(cái)務(wù)的影響有：首先，稅負(fù)降低，企業(yè)將擁有更多的盈余，發(fā)展前景看好。兩法合并的消息一傳出，滬深兩市多數(shù)內(nèi)資企業(yè)股價(jià)一路上漲便是明顯的例證。這將增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)融資能力，新建內(nèi)資企業(yè)也易籌集到所需資本。同時(shí)，由于稅后盈余的增加，企業(yè)須在權(quán)衡長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和短期利益的基礎(chǔ)上，制定切合實(shí)際的利潤(rùn)分配計(jì)劃，以滿足企業(yè)的發(fā)展和投資者的要求。其次，兩法合并執(zhí)行前，若內(nèi)資企業(yè)投資于所得稅法定稅率低于本企業(yè)，分回的投資收益還需補(bǔ)交所得稅，則傾向于將被投資企業(yè)2006年的盈利，遞延至兩法合并后再分配，從而避免補(bǔ)交所得稅。

兩法合并后，外資企業(yè)的所得稅稅率將略有上升，但由于對(duì)老外企采取了一定期限的過(guò)渡期，因此不會(huì)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生大的影響。對(duì)擬進(jìn)入我國(guó)的外國(guó)資本，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源等，才是其吸引的主要因素，稅收優(yōu)惠只是一個(gè)方面。另外，對(duì)不享有低稅率的行業(yè)，如服務(wù)業(yè)，外國(guó)資本可以更傾向于兩法合并后再進(jìn)入中國(guó)設(shè)立企業(yè)，享受25%的所得稅稅率。

二、統(tǒng)一所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響

現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法與外資企業(yè)所得稅法的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有較大差異，如內(nèi)資企業(yè)員工工資實(shí)行限額扣除。而外資企業(yè)則是據(jù)實(shí)扣除。另外，內(nèi)、外資企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、壞賬準(zhǔn)備金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面也不一致。

合并后的所得稅法將取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例等。這些舉措主要對(duì)內(nèi)資企業(yè)影響較大。如合理工資支出據(jù)實(shí)扣除后，將利于內(nèi)資企業(yè)工資發(fā)放的規(guī)范化。企業(yè)中由集體福利支出，實(shí)際由員工個(gè)人享受的各種費(fèi)用，可能傾向于據(jù)實(shí)計(jì)入員工工資，福利費(fèi)與工資支出劃分將更加明確、規(guī)范化，也利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平的提高。對(duì)內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例提高后，將從政策上鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)關(guān)心公益事業(yè)，承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，改變“為富不仁”的形象，提升企業(yè)的社會(huì)知名度和美譽(yù)度。從財(cái)務(wù)管理的角度上講，也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、實(shí)行法人所得稅的影響

企業(yè)所得稅法草案按照國(guó)際通行做法，取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，基本上與現(xiàn)行有關(guān)稅法的規(guī)定保持一致。為避免重復(fù)征稅，草案同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。在納稅方式上，我國(guó)現(xiàn)行做法是內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。為統(tǒng)一納稅方式，方便納稅人，草案規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。

其影響為:企業(yè)所設(shè)立的不具備法人資格的分公司，不再獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，而由總公司匯總后再繳納；具備法人資格的子公司可單獨(dú)繳納所得稅，而不由母公司匯總繳納。

四、調(diào)整所得稅稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的影響

目前，我國(guó)外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠，以致內(nèi)、外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率進(jìn)一步拉開，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，不利于內(nèi)資企業(yè)的成長(zhǎng)和壯大。兩法合并草案對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)約資源能源、保護(hù)環(huán)境以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，兼顧區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。

內(nèi)資企業(yè)由此可逐步享受與外資企業(yè)相同的稅收優(yōu)惠政策，“假合資”現(xiàn)象也將逐步消除。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部和外部投資時(shí)，應(yīng)考慮國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，將資金投向國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)和地區(qū)。

而外資企業(yè)將面臨特殊優(yōu)惠政策減少，與內(nèi)資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。但為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分老外資企業(yè)增加稅負(fù)的影響，草案還規(guī)定新稅法實(shí)施后在一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期。在過(guò)渡期內(nèi)，外資企業(yè)將充分利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，如目前可以享受再投資退稅的企業(yè)，將抓緊時(shí)間進(jìn)行再投資；而新建生產(chǎn)型企業(yè)，若在兩法合并實(shí)行后則可能無(wú)法享受兩免三減半和15%的稅收優(yōu)惠政策，則可能提前在近期內(nèi)設(shè)立。

五、引入居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅的影響

企業(yè)所得稅法草案采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這就要求外國(guó)資本在進(jìn)入我國(guó)之前，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的角度考慮：是否在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立企業(yè)；如果設(shè)立企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立何種類型的企業(yè)。因?yàn)樵谥袊?guó)的投資的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”將形成不同的所得稅納稅義務(wù)和財(cái)務(wù)管理要求。

此外，兩法合并的草案還對(duì)特別納稅進(jìn)行了調(diào)整。為了防范各種避稅行為，草案借鑒國(guó)際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，同時(shí)增加了反避稅、稅收核定程序等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益。這將直接影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的制定，企業(yè)微觀財(cái)務(wù)管理策略必須符合國(guó)家宏觀政策。

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