[摘要] 本文在分析會計估計存在意義的基礎上，評價了現(xiàn)行對濫用會計估計現(xiàn)象研究的不足，并提出了幾點新的建議。

[關鍵詞] 會計估計 會計規(guī)范 信息披露

一、會計估計存在意義

根據(jù)企業(yè)會計準則的定義，會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。會計核算是對企業(yè)的經(jīng)濟往來業(yè)務進行記錄，以反映企業(yè)實際的經(jīng)營狀況。但由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務存在諸多的不確定性，以及會計分期假設和權責發(fā)生制原則、穩(wěn)健性原則的運用，對于諸如收入、預計負債、固定資產(chǎn)折舊年限等的確認都沒有一個確切肯定的結果，只有依靠會計人員運用職業(yè)判斷進行估計。又因為企業(yè)是由眾多的利益相關者通過契約締約而成的，作為受托人的經(jīng)營管理者需要對委托人股東、債權人及社會公眾報告公司真實的會計信息，如實反映公司的財務狀況、資產(chǎn)質量情況，以使投資者能據(jù)此做出有效的經(jīng)營決策。由于現(xiàn)實經(jīng)濟活動中存在的信息不對稱性、人們行為的有限理性等因素，使資產(chǎn)減值的程度沒有一個確切的可以衡量的標準，不同的人對不同時期的不同公司的資產(chǎn)減值判斷是有差別的，因此就需要會計人員運用自己的經(jīng)驗、知識進行估計。由于會計估計是以最近可利用的信息為基礎的，而公司的相關財務信息卻是不斷發(fā)展變化的，因此，如果賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息，積累更多的經(jīng)驗，以及后來的發(fā)展變化，就需要對原先的會計估計進行修訂，即進行會計估計變更。

由以上分析可知，會計估計的存在是企業(yè)進行會計核算的客觀要求，有效的會計估計能夠較真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、收益情況；能給相關投資者提供真實有用的決策信息，可以協(xié)調利益相關者的不同利益沖突，促進資本市場的完善。

二、會計估計研究現(xiàn)狀分析

從上市公司運用會計估計的現(xiàn)狀來看，會計估計已成為他們進行利潤操縱的主要手段，不管是由于融資動機還是由于規(guī)避退市、平滑利潤動機，會計估計成了一些公司隨心所欲改變企業(yè)報表的調劑器。不僅極大地擾亂了資本市場，還損害了廣大投資者的利益，因此，如何規(guī)范上市公司利用會計估計進行操縱行為就成了一個迫切要解決的問題。通觀現(xiàn)行的對會計估計的相關研究，針對會計估計濫用情況提出的防范措施不外乎是：完善會計準則和會計制度，完善上市公司的退市規(guī)則，加強會計估計的審計，加大會計估計的信息披露制度等方面。

完善會計準則和制度方面，通過與國際會計準則和美國會計準則的比較，我國在會計估計準則的定義和會計處理上與他們并沒有實質性差別。相對于國際會計準則和美國會計準則，我國對于會計估計變更的事項披露還比較全面，不僅要求披露對利潤影響金額和相關項目，還要求披露會計估計變更的理由，而國際會計準則和美國會計準則則沒有這一項規(guī)定。從這些比較中可以看出，上市公司如此濫用會計估計的原因不在于會計估計準則、制度的不完善，而在于市場監(jiān)管層面及機會主義者對成本—收益進行權衡所做的取舍。

完善上市公司退市規(guī)則方面，我國上市公司退市規(guī)則是根據(jù)公司利益實際情況而制定的，退市規(guī)則的制定是以公司提供真實相關的會計信息為假設前提的，也是資本市場運作的客觀要求，不能因為上市公司對一項會計核算方法進行操縱就改變上市公司的退市規(guī)則，就像我們不能因為高考中有做弊現(xiàn)象就取消高考制度一樣。退市規(guī)則不是為會計準則服務的，而是在會計準則的前提下為資本市場的有效運轉服務的，我們只能去改變歪曲的一面，而不是去規(guī)避。

至于加強會計估計的審計只是一個被動的策略。對上市公司會計報表的審計本就應在合理的審計風險下持職業(yè)謹慎的態(tài)度，由于審計風險的存在，再謹慎的審計也不可能有效發(fā)現(xiàn)管理層蓄意進行操縱的行為。況且，近幾年會計師和公司管理層進行勾結粉飾報表的案例不斷暴光，審計師的獨立性還是一個問題。因此，利用加強會計估計的審計來防范上市公司濫用會計估計的現(xiàn)象只能起到很小的效果。

加大會計估計的信息披露制度是目前較為可取的方法，但是僅僅要求進一步披露進行會計估計的依據(jù)、公式、計算步驟還遠遠不夠。

三、幾點建議

針對以上分析情況，筆者提出以下幾點規(guī)范會計估計濫用行為的建議:

1.加大披露責任。我國會計估計準則對會計估計及會計估計變更的披露方面沒有指明披露進行會計估計及會計估計變更的方法，如果只是要求作簡單的敘述性說明會計估計變更的理由，勢必造成一種流于形式的搪塞，容易使相關人員任意編造理由或者不謹慎地進行會計估計。要想使會計估計真正能為提高會計信息質量服務，加強會計人員會計核算的職責，避免操縱報表的現(xiàn)象，應該強制公司在披露會計估計事項時相應提供據(jù)以進行會計估計及會計估計變更的證據(jù)，以及會計估計變更前所做估計時進行判斷的相關證據(jù)，進行對比分析。理由很好編造，證據(jù)卻不那么容易提供，加大公司的披露責任將會有效抑制會計估計濫用情況。

2.加大懲罰力度，會計準則的再完善也避免不了企業(yè)想方設法地進行利潤操縱，而上市公司進行操縱的動機無非是獲得自己的利益。利用會計估計進行操縱之所以如此盛行，是由于上市公司進行成本—利益權衡分析后所做的取舍，當進行操縱獲得的利益大于進行操縱所可能付出的成本時，就會促進公司去冒險。因此，要使上市公司進行操縱的成本大于收益，除了要設置減少操縱的眾多門檻，還應加大處罰力度，使其操縱情況一旦被發(fā)現(xiàn)就要遭受遠大于自己承受能力的損失，這樣，通過權衡收益，會有效抑制上市公司會計估計濫用現(xiàn)象。

3.會計估計項目的準則規(guī)范，就如新會計準則所規(guī)定的那樣，長期資產(chǎn)的減值準備一旦計提就不允許轉回，可以在很大程度上減少上市公司利用資產(chǎn)減值的轉回進行操縱的可能性。那么，我們也可以通過分析上市公司利用其他手法進行會計估計操縱的情況，對會計估計的其他項目也從會計處理或披露方面進行研究規(guī)范，以減少上市公司利用會計估計進行操縱的空間。

參考文獻:

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[2]栩春:上市公司濫用會計估計分析及對策會計之友 2006.2

[3]顏志元:會計估計變更的動因分析-來自中國A股上市公司的證據(jù)會計研究 2006.5

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。