2006年4月18日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了“關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知”，即國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文。要求新修訂的〈企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉自2006年7月1日開始執(zhí)行。筆者在研究了新表以后發(fā)現(xiàn)幾個(gè)項(xiàng)目在填報(bào)上存在一些問(wèn)題，愿與廣大的關(guān)心和使用新表的同仁進(jìn)行討論。

問(wèn)題一:企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表（一）（1）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”。本行在現(xiàn)在的表上填列的內(nèi)容是企業(yè)在非貨幣性交換中收到補(bǔ)價(jià)的一方確認(rèn)的收益，在附表（二）（1）中并沒(méi)有相應(yīng)的損失項(xiàng)目。顯然，這個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)是建立在“非貨幣性資產(chǎn)交易”這個(gè)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下的，在財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布的新準(zhǔn)則中對(duì)這一準(zhǔn)則做了修訂，修訂后該準(zhǔn)則為“非貨幣性資產(chǎn)交換”，按照現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，只要交換具有商業(yè)性質(zhì)且換入或換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，收到和支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)都可以確認(rèn)交換的收益或損失。按照現(xiàn)在的報(bào)表，確認(rèn)的交換損失沒(méi)有地方可填。

對(duì)這個(gè)問(wèn)題筆者認(rèn)為，既然新的準(zhǔn)則于2007年1月1日就要在上市公司開始執(zhí)行，非上市公司也要在一定的時(shí)間內(nèi)執(zhí)行新準(zhǔn)則，那么現(xiàn)在的新申報(bào)表可以在附表（二）中增加一行“非貨幣性資產(chǎn)交換的損失”同時(shí)，將附表（一）中的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”改為“非貨幣性資產(chǎn)交換收益”，這樣就能夠預(yù)計(jì)將執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

問(wèn)題二：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表（一）（1）第26行“債務(wù)重組收益”。在原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，債務(wù)重組收益計(jì)入“資本公積”，也許正因?yàn)榇耍瑐鶆?wù)重組收益項(xiàng)目放在了這里。在財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布的新準(zhǔn)則中對(duì)這一準(zhǔn)則做了修訂，修訂以后，債務(wù)重組中的債務(wù)人可以確認(rèn)債務(wù)沖則收益，債權(quán)人可以確認(rèn)債務(wù)重組損失，債務(wù)重組的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外損益——債務(wù)重組利得，顯然，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，債務(wù)重組過(guò)程中的收益實(shí)際上就是營(yíng)業(yè)外收益的內(nèi)容，應(yīng)該在營(yíng)業(yè)外收入這個(gè)項(xiàng)目之下，所以將26行的內(nèi)容放在23行之前應(yīng)該更合適一些。

問(wèn)題三：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表（五）第9行～15行的報(bào)表填報(bào)說(shuō)明中明示，這些行次填列各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回以及因處置資產(chǎn)而沖銷的減值準(zhǔn)備。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值”第十七條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。至此，這些行次的填列內(nèi)容不再包括轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，因此，筆者建議對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的填表說(shuō)明進(jìn)行修訂，否則就與該項(xiàng)目填列的內(nèi)容無(wú)法一致。

問(wèn)題四：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表（九）第1行上年技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生額和第3行增長(zhǎng)比例。這兩行的內(nèi)容是原來(lái)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)必須要明確的兩個(gè)指標(biāo)，隨著國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文的頒布，技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除不再受增長(zhǎng)比例的限制，因此，上年技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生額和增長(zhǎng)比例這兩項(xiàng)內(nèi)容的填列已經(jīng)失去了實(shí)際意義，所以筆者建議將附表（九）中的第1行和第3行取消掉。因?yàn)檫@兩行沒(méi)有了繼續(xù)存在的必要。

納稅申報(bào)使每一個(gè)企業(yè)都必須要做的一個(gè)常規(guī)的工作，申報(bào)表應(yīng)該具有非常強(qiáng)的操作性，當(dāng)然新表的設(shè)計(jì)較以前的申報(bào)表已經(jīng)有了較強(qiáng)的操作性，但以上問(wèn)題的存在無(wú)疑給實(shí)務(wù)工作者帶來(lái)了麻煩，而這些問(wèn)題本來(lái)是可以避免的。

從上面的分析可以看出，新的申報(bào)表中存在的問(wèn)題大都是由于新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂引起的，不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)和稅法由于他們服務(wù)的對(duì)象不同，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上存在差異是必然的，我們不能要求會(huì)計(jì)核算一定要完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行，如果那樣，我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也就不成了稅務(wù)會(huì)計(jì)了；同樣不能要求稅收法規(guī)的制定要完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是我們同樣應(yīng)該清楚，會(huì)計(jì)和稅法是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中兩個(gè)緊密聯(lián)系的領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)際上是依賴于會(huì)計(jì)日常核算的結(jié)果，換句話說(shuō)，企業(yè)的納稅申報(bào)表是否能夠正確填報(bào)，從很大的程度上取決于會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反應(yīng)，因此，納稅申報(bào)表的項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)該盡可能與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相一致，這一方面方便納稅人的納稅申報(bào)，避免納稅申報(bào)過(guò)程中的錯(cuò)誤和弊漏，這從稅收征管的角度來(lái)看也符合稅款征收的簡(jiǎn)便原則。

新的所得稅納稅申報(bào)表是今年4月份頒布的，當(dāng)時(shí)，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)辦法，有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理在準(zhǔn)則中已經(jīng)作了充分的說(shuō)明，從時(shí)間上來(lái)看，申報(bào)表的制定應(yīng)該考慮新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行以后企業(yè)的實(shí)務(wù)操作，因?yàn)殡m然當(dāng)時(shí)還沒(méi)有要求立即執(zhí)行，但這僅僅是一個(gè)時(shí)間問(wèn)題，而且這個(gè)過(guò)程不會(huì)太久遠(yuǎn)，現(xiàn)在來(lái)看，新的申報(bào)表在2006年的納稅申報(bào)中不會(huì)存在上述問(wèn)題，因?yàn)闇?zhǔn)則的執(zhí)行在2007年的1月1日剛剛開始，可隨著時(shí)間的推移，將會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那時(shí)，申報(bào)表自身的問(wèn)題就會(huì)普遍暴露出來(lái)，如果我么要等問(wèn)題出現(xiàn)以后再來(lái)修改報(bào)表就是非常被動(dòng)的事情了，所以，按照筆者的看法，新申報(bào)表應(yīng)該在2007年底之前修改完畢，以保證報(bào)表的實(shí)用性和可操作性。

所得稅的征收依據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，這應(yīng)是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常反映必然要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，這是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和服務(wù)目的所決定的，那么與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的所得稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)無(wú)疑應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作，在今年的2月份新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布了，作為一個(gè)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的新報(bào)表的設(shè)計(jì)為什么仍然存在這樣的問(wèn)題，是否應(yīng)該引起有關(guān)方面的深層思考呢？

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