[摘要] 會計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為會計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一項(xiàng)社會經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。不同會計(jì)政策的選擇，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不同結(jié)果的會計(jì)信息，更會對企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果和社會資源配置效率;因此會計(jì)政策選擇不僅具有廣泛的經(jīng)濟(jì)后果，而且還是各相關(guān)利益集團(tuán)為轉(zhuǎn)移財(cái)富而進(jìn)行的政治博弈和競爭。本文從企業(yè)會計(jì)政策的選擇意義出發(fā)，分析我國企業(yè)會計(jì)政策選擇的對會計(jì)信息產(chǎn)生的影響、表現(xiàn)及原因，并提出規(guī)范會計(jì)政策選擇的合理化建議。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)政策選擇 會計(jì)信息 對策

一、會計(jì)政策選擇的意義

企業(yè)會計(jì)政策的選擇，既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計(jì)政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會計(jì)政策。市場經(jīng)濟(jì)的確立，改變了國家與企業(yè)的關(guān)系，擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)。同時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，這些均對企業(yè)的會計(jì)工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境。會計(jì)政策選擇對提高會計(jì)信息質(zhì)量來說意義重大。首先，它保證了會計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會計(jì)政策是企業(yè)會計(jì)法規(guī)前提下的一種選擇，即會計(jì)政策是企業(yè)貫徹會計(jì)法規(guī)，進(jìn)行會計(jì)處理的基本方針，是在會計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對會計(jì)法規(guī)規(guī)定的具體應(yīng)用。其次，會計(jì)政策的選擇可以規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為。通過會計(jì)政策的規(guī)范，約束了各管理主體的具體會計(jì)行為，在一定程度上避免了各管理主體在會計(jì)核算中的弄虛作假和主觀臆斷。其三，會計(jì)政策選擇是決定企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的主要因素。會計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量無一不以會計(jì)政策選擇為前提。會計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對會計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。所以，會計(jì)政策選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)信息使用者具以進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策的正確程度，從而關(guān)系到資本市場的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。最后，選擇企業(yè)會計(jì)政策，可以確保企業(yè)收益的合理分配。會計(jì)信息是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，選擇不同的會計(jì)政策必然會形成不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。而這些財(cái)務(wù)信息將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債券人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他各方的利益。

二、我國會計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀及原因分析

對我國企業(yè)會計(jì)政策選擇現(xiàn)狀的實(shí)證研究也部分地驗(yàn)證了我國上市公司存在著包括通過利用會計(jì)政策選擇等手段操縱會計(jì)利潤提供虛假會計(jì)信息的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為:配股現(xiàn)象。目前，在我國，上市公司資格還是一種稀缺資源，上市公司為了達(dá)到最近3年凈資產(chǎn)收益率不低于10%，這一“圈錢”配股的資本線，不惜代價(jià)采取合法或非法手段力保10%，出現(xiàn)了耐人尋味的“10%現(xiàn)象”;微利現(xiàn)象。已經(jīng)有一定或兩年虧損的上市公司，為了免受特別處理或或摘牌的處罰，采取種種手段使上益率保持哪怕0.001%的微利水平、只要不虧損就行;重虧現(xiàn)象。對于無法做與盈利或是首加入虧損之列的上市公司的包袱，為下年扭虧逃脫摘牌厄運(yùn)埋下伏筆。這些公司利用會計(jì)政策選擇操作利潤和粉飾報(bào)表的手段主要有:改變固定資產(chǎn)折舊政策;潛虧掛賬;利息資本化;巨額沖銷;壞賬準(zhǔn)備;存貨計(jì)價(jià);收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn);長期投資的計(jì)價(jià);合并會計(jì)報(bào)表范圍的伸縮等。以上種種形行為和方式，無一不是上市公司為了逃避市場監(jiān)管，采取“上有政策，下有對策”與政府監(jiān)管部門和其他利益集團(tuán)博弈斗爭的結(jié)果。隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)會計(jì)政策逐步有了較大的可選擇空間，而允許企業(yè)有微觀會計(jì)政策選擇權(quán)的本意是讓其能選擇最能反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)處理方法，但卻成了企業(yè)經(jīng)營者謀取不當(dāng)利益的手段，并加劇了會計(jì)信息失真和國有資產(chǎn)的流失程度。導(dǎo)致企業(yè)利用會計(jì)政策選擇提供虛假會計(jì)信息的原因主要是:

1.利益驅(qū)動(dòng)。眾所周知，當(dāng)前國有企業(yè)的經(jīng)理、廠長以及其他管理人員，他們?nèi)〉霉べY獎(jiǎng)金的具體數(shù)據(jù)往往與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)則往往是反映當(dāng)前利潤（虧損）完成情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)。由于這些指標(biāo)都是反映當(dāng)期的經(jīng)營成果，管理人員為取得更多的獎(jiǎng)金以提高其現(xiàn)值，往往會選擇增加當(dāng)期利潤的會計(jì)政策來改變業(yè)績考核指標(biāo)。

2.出于政績考慮。國有企業(yè)經(jīng)營者的職位待遇與其經(jīng)營業(yè)績掛鉤，取得什么樣的業(yè)績就相應(yīng)地授予什么級別的榮譽(yù)稱號。這樣，廠長經(jīng)理們?yōu)榱俗约旱氖送?，就會選擇增加當(dāng)期利潤的會計(jì)政策。另外，由于國有企業(yè)跟當(dāng)?shù)卣€存在著千絲萬縷地關(guān)系，地方財(cái)政、政府目標(biāo)都跟企業(yè)經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系在一起。出于迎合政府偏好，企業(yè)管理當(dāng)局也會選擇增加當(dāng)期利潤的會計(jì)政策。

3.籌措資金的需要。隨著我國金融體制的改革，銀行等金融機(jī)構(gòu)為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，把貸款的安全性放在第一位。在向企業(yè)提供貸款時(shí)，必須要考察企業(yè)的償債能力。而銀行確定企業(yè)的資信能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)告，所以企業(yè)面臨資金短缺，急需貸款時(shí)，管理當(dāng)局就會選擇能夠提高其資信的會計(jì)政策。

4.達(dá)到上市的目的。為了從證券市場募集大量的資金，許多公司發(fā)行股票和股票上市的愿望十分強(qiáng)烈。但是，根據(jù)我國證券法規(guī)規(guī)定、發(fā)行和上市股票的公司必須具有連續(xù)三年盈利的經(jīng)營業(yè)績。于是，許多企業(yè)為了股票發(fā)行及上市，通過選擇平滑利潤的會計(jì)政策來確保企業(yè)連續(xù)三年盈利。

5.在出資的需要。上市公司為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，就希望在證券市場上進(jìn)行再籌資:增發(fā)新股或配股。但是，中國證監(jiān)會對上市公司 的配股有嚴(yán)格要求。有關(guān) 法規(guī)規(guī)定：上市公司配股，在其申請配股的前三年，每年的凈資產(chǎn)收益率不能低于10%，屬于能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司略低，但也不能低于9%。在這種監(jiān)管措施的影響下，10%的凈資產(chǎn)收益率便成了投資者判斷上市公司業(yè)績優(yōu) 及發(fā)展的分水嶺。凈資產(chǎn)收益率10%以上意味著該公司具有資本擴(kuò)張的能力，而資本擴(kuò)張被看作是公司發(fā)展?jié)摿Φ南笳?。于是，監(jiān)管措施的影響、公司自身對配股資金的需求以及投資者簡單的價(jià)值判斷等因素的存在，促使企業(yè)在會計(jì)年度結(jié)束時(shí)測算本年度企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率，若達(dá)不到就會做系統(tǒng)工程，重新選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策來確保企業(yè)連續(xù)三年的凈資產(chǎn) 收益率達(dá)到10%。

6.逃避處罰。上市公司并非公司股票一上市就萬事大吉，由于經(jīng)營業(yè)績不好會受到各種處罰.首先，凡年度報(bào)告的利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測數(shù)20%以上的，除公開做出解釋和道歉外，將停止上市公司兩年內(nèi)的配股資格.有的企業(yè)為了多募集資金，還是會 通過選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策來實(shí)現(xiàn)其目的。其次，根據(jù)規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被終止在證券交易所掛牌交易。按目前情況，公司取得發(fā)行股票且上市 交易的資格非常不容易，公司股票上市后又被摘牌，不僅對股東是莫大的損失，而且喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源被白白浪費(fèi)掉。因此，上市公司為保住上市資格，管理層往往會采取有利自己的會計(jì)方法和程序。利用提前確認(rèn)損失和費(fèi)用、延期確認(rèn)收入及關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組或債務(wù)重組等方法轉(zhuǎn)移不良資產(chǎn)，獲取暫時(shí)收入，都是十分常見的手段。

7.為了逃避稅收。在一些“內(nèi)部人控制”的國有企業(yè)，內(nèi)部 人認(rèn)為“確保企業(yè)利益”。會選擇減少當(dāng)期利潤的會計(jì)政策。另外，在我國先行的稅收管理體制下，一些跨國企業(yè)為了“肥水不流外人田”，采取抬高或降低交易價(jià)格的會計(jì)政策，以確保所繳納的稅收能夠進(jìn)入某一地方政府的口袋。

三、規(guī)范我國企業(yè)會計(jì)政策選擇的措施

1.企業(yè)應(yīng)綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要。企業(yè)會計(jì)政策選擇的目標(biāo)將是為滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利益集團(tuán)的需要。公司已非簡單的實(shí)物資產(chǎn)的集合，而是一種法律框架結(jié)構(gòu)，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等，他們都做出了特殊投資。所有在企業(yè)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)中做出特殊投資的各方，為了盡可能維護(hù)其自身的利益都需要了解備選會計(jì)政策對其利益的影響程度。企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會計(jì)政策時(shí)，不得不綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，企業(yè)會計(jì)政策選擇將是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，取決于多種因素的影響和制約。

2.企業(yè)應(yīng)注重會計(jì)政策選擇效果的整體優(yōu)化。企業(yè)會計(jì)政策是一個(gè)系統(tǒng)，各項(xiàng)看似獨(dú)立的會計(jì)政策卻有著共同的目標(biāo)，但各項(xiàng)會計(jì)政策發(fā)揮的各自效用卻未必一致，由于企業(yè)在會計(jì)政策選擇時(shí)所處的環(huán)境不同，從單一動(dòng)機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，并在這一目標(biāo)指引下，結(jié)合會計(jì)的職業(yè)判斷，根據(jù)會計(jì)理論指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的基本原理，尋找或創(chuàng)立合理的會計(jì)處理程序和方法，并對可供選擇的方法進(jìn)行比較分析，從而形成最優(yōu)化會計(jì)政策組合。

3.不斷加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度。在以會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)為核心的會計(jì)規(guī)范體系全面建立以后，隨著人們法律意識的增強(qiáng)和有關(guān)部門與機(jī)構(gòu)執(zhí)法力度的提高，必然會對企業(yè)會計(jì)政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度提出新的要求。

4.規(guī)范企業(yè)會計(jì)政策選擇的揭示程度。會計(jì)政策揭示是對企業(yè)會計(jì)政策選擇結(jié)果的綜合披露。從世界范圍看，各國會計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會計(jì)政策的權(quán)利也有進(jìn)行充分披露的義務(wù)。我國企業(yè)應(yīng)在遵循其他報(bào)表信息揭示的一般原則下，更加注重企業(yè)會計(jì)政策揭示的重要性、明晰性、完整性、時(shí)效性和公正性，使企業(yè)會計(jì)政策的披露越來越規(guī)范。

參考文獻(xiàn):

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。