[摘 要] 納稅籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。面對(duì)即將實(shí)施的企業(yè)所得稅法，企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅收方案的比較，在投資立項(xiàng)、用工、公司組織架構(gòu)設(shè)計(jì)等方面選擇納稅較輕的方案，以減少現(xiàn)金流出，增加可支配資金，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅 實(shí)施 納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。稅收雖具有固定性、無(wú)償性和強(qiáng)制性，但并不意味著稅法不存在彈性空間。事實(shí)上，任何稅法都給予了納稅人一定的結(jié)合其自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策選擇權(quán)，納稅人應(yīng)合理利用對(duì)會(huì)計(jì)政策和稅收政策的選擇權(quán)及其對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支配權(quán)，將收入、所得集中于低稅負(fù)期間或優(yōu)惠期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，并力爭(zhēng)在過(guò)渡期內(nèi)盡可能地享受完原有的稅收優(yōu)惠。

隨著《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在2007年第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上的順利通過(guò)，1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》壽終正寢。新稅法統(tǒng)一了稅法、稅率、稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。面對(duì)2008年企業(yè)所得稅新稅法的實(shí)施，如何結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，趨利避害、有針對(duì)性地調(diào)整和籌劃各種涉稅行為，依法、有效地降低稅收成本，以謀求企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，迫在眉睫。

一、將對(duì)納稅地點(diǎn)的籌劃轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)的籌劃上

現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)，方可按15%繳納企業(yè)所得稅，因此，原先許多不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，通過(guò)公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間的遷移，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甚至“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”，來(lái)謀求稅負(fù)的減輕。新法對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅，對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為此，企業(yè)應(yīng)將納稅地點(diǎn)的籌劃轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來(lái):設(shè)立和完善企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)，配備一支穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，變“棗核”型為“啞鈴”型;滾動(dòng)制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃和預(yù)算，記錄研發(fā)支出，編制研發(fā)報(bào)告;對(duì)于研究開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向科技主管部門報(bào)備立項(xiàng)，形成研發(fā)成果檔案;一旦國(guó)家規(guī)定只有生產(chǎn)、銷售高新技術(shù)產(chǎn)品達(dá)到總收入一定比例的企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠，則企業(yè)可視需要進(jìn)行必要的重組活動(dòng)。

二、乘勢(shì)而上，充分發(fā)揮稅法導(dǎo)向效應(yīng)

現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有民政福利企業(yè)安置殘疾人員才能享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠；新法規(guī)定所有企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等，以及從事國(guó)家鼓勵(lì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等都可享受減免稅或加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。為此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真策劃，做好人員錄用及經(jīng)營(yíng)方向抉擇工作。

1.人員錄用籌劃。結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)分析哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；分析錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本上、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的變化；做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

2.經(jīng)營(yíng)方向籌劃。分析決策企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目投資、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資、符合條件的環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目投資的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)上的可行性，節(jié)約稅收支出，提高凈收益。

三、對(duì)公司組織架構(gòu)的籌劃

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這是“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。

假設(shè)一連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，外地有10家營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)未來(lái)有半數(shù)盈利800萬(wàn)元，半數(shù)虧損500萬(wàn)元。如果將其均設(shè)立為獨(dú)立法人，則按照新稅法不可匯總納稅，盈利企業(yè)須納稅200萬(wàn)元（800×25%），虧損企業(yè)待日后彌補(bǔ)；但如果將其設(shè)立為分公司，則可依法匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應(yīng)納稅所得為300萬(wàn)元，須繳所得稅75萬(wàn)元，減輕稅負(fù)125萬(wàn)元；即使上述10家機(jī)構(gòu)均盈利，此時(shí)匯總納稅雖無(wú)節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。由此可見(jiàn)，是設(shè)立分公司還是法人公司，形成何種組織架構(gòu)，至關(guān)重要。

四、順時(shí)而為，充分利用過(guò)渡期各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

新稅法規(guī)定，此前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法施行年度起計(jì)算。

如某企業(yè)屬機(jī)械制造業(yè)，預(yù)計(jì)2007年第四季度將采用分期收款方式銷售商品一批，不含稅售價(jià)為1000萬(wàn)元，銷售毛利率為30%，按協(xié)議約定購(gòu)貨方先支付200萬(wàn)元訂金，其余大部分貨款將在2008年支付。根據(jù)新稅法，2007年度應(yīng)納所得稅額為19.8萬(wàn)元（200×30%×33%）；2008年應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元（800×30%×25%）。本年度可合法節(jié)約稅負(fù)19.2萬(wàn)元（1000×30%×33%-19.8-60）。

總之，稅法是既定的，但對(duì)不同企業(yè)的利弊影響卻是不同的；稅法是既定的，但企業(yè)的涉稅行為卻是可以調(diào)整變化的。只有因人、因事、因時(shí)、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇，方進(jìn)可攻，退可守，以不變應(yīng)萬(wàn)變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

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