摘 要：俄羅斯聯(lián)邦政府規(guī)定的稅收制度包括聯(lián)邦稅、聯(lián)邦主體稅(地區(qū)稅)和地方稅。同時，在進(jìn)出口貿(mào)易方面還推行調(diào)整關(guān)稅、增值稅、消費稅等。這些稅收政策與開展中俄兩國間的經(jīng)貿(mào)活動有著重要關(guān)系。

關(guān)鍵詞：俄羅斯 稅收制度 中俄貿(mào)易

近年來，我國與俄羅斯聯(lián)邦在經(jīng)濟領(lǐng)域的交流與合作不斷加強，兩國間的貿(mào)易往來愈來愈多。作為與俄羅斯接壤的內(nèi)蒙古自治區(qū)，與俄羅斯的經(jīng)濟往來也日益頻繁，了解俄羅斯稅法的相關(guān)知識、特別是了解稅收制度對中俄貿(mào)易的影響，對于更好地開展對俄經(jīng)貿(mào)活動有重要意義。

一、俄羅斯聯(lián)邦稅收制度

1991年12月27日俄羅斯總統(tǒng)簽署的《俄羅斯聯(lián)邦稅收制度原則法》(后幾經(jīng)修改和補充)是俄聯(lián)邦的主要稅務(wù)立法，其中規(guī)定了稅制結(jié)構(gòu)及其實施的一般機制；規(guī)定了稅種及其計算和征收的辦法；確定稅務(wù)機關(guān)及納稅人的義務(wù)和責(zé)任。從該法實施時起，加上具體稅種立法的實行，俄羅斯就確立了稅收制度的法律基礎(chǔ)。

1998年7月通過了《俄羅斯聯(lián)邦稅收法典》(第一部分)，并于1999年1月1日生效。從該法生效時起，《俄羅斯聯(lián)邦稅收制度原則法》失效(其中第18條第2款、第19、20、21條除外，它們規(guī)定了聯(lián)邦稅、地區(qū)稅、地方稅的具體稅種，待《俄羅斯聯(lián)邦稅收法典》第二部分通過后才失效)。

近年來，俄羅斯一直在進(jìn)行稅收改革，以進(jìn)一步簡化稅制，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，俄現(xiàn)行的《俄羅斯聯(lián)邦稅收法典》(第二部分)于2000年7月19日獲國家杜馬(議會下院)通過，7月26日經(jīng)俄羅斯聯(lián)邦委員會(議會上院)批準(zhǔn)，8月5日總統(tǒng)簽署生效，從2001年1月1日起實行。該法規(guī)定了俄稅收制度的結(jié)構(gòu)及實施機制；規(guī)定了稅種及其計算和征收的辦法；確定稅務(wù)機關(guān)及納稅人的義務(wù)和責(zé)任，其中包括增值稅、消費稅、個人所得稅、社會保障稅等多種稅制的改革法規(guī)。通過改革，大幅降低了稅率，并取消了一些不合理的稅種，尤其引人注目的是：取消了原有的12％、20％和30％三檔累進(jìn)稅率，對居民個人的工資、薪金等收入實行13％的單一稅率，這是整個歐洲最低的個人所得稅稅率水平。

俄羅斯聯(lián)邦所規(guī)定的稅制包括聯(lián)邦稅、聯(lián)邦主體稅(地區(qū)稅)和地方稅。這種三級稅制實際上是所有聯(lián)邦制國家所特有的制度。哪些稅歸屬哪一級，這是根據(jù)地域范圍及所屬地域調(diào)整稅收法律關(guān)系的各級權(quán)限決定的。

聯(lián)邦稅是由《俄羅斯聯(lián)邦稅收法典》及原《俄羅斯聯(lián)邦稅收制度原則法》直接規(guī)定的，是在俄聯(lián)邦境內(nèi)普遍實行的。但這并不意味著聯(lián)邦稅的稅收統(tǒng)歸聯(lián)邦預(yù)算。同樣的道理，地區(qū)稅是由聯(lián)邦主體的立法權(quán)力機關(guān)以專門法律規(guī)定的，并在相應(yīng)地區(qū)普遍實行。地方稅是由地方自治代表機關(guān)以法規(guī)的形式規(guī)定的，并在其管轄地域普遍實行。這些稅的稅收歸于哪級預(yù)算，也不是一成不變的。

二、俄羅斯聯(lián)邦稅收種類

俄羅斯現(xiàn)行稅制中共有聯(lián)邦稅16種，地區(qū)稅7種，地方稅5種。

(一)聯(lián)邦稅。增值稅、消費稅、個A(自然人)所得稅、統(tǒng)一社會稅、機構(gòu)利潤稅、資本所得稅、國稅、關(guān)稅、地下資源利用稅、礦物原料基地再生產(chǎn)稅、碳?xì)浠衔镩_采額外收入稅、動物和水生資源使用稅、林業(yè)稅、水資源稅、生態(tài)保護稅、聯(lián)邦許可證簽發(fā)手續(xù)費。

(二)地區(qū)稅。企業(yè)財產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅、銷售稅(2004年起已停征)、道路使用稅、交通稅、經(jīng)營娛樂項目稅、地區(qū)許可證照費。

(三)地方稅。個人財產(chǎn)稅、土地稅、廣告稅、財產(chǎn)繼承或贈與稅、地方許可證照費。

三、出口貿(mào)易中的稅收管理政策

俄聯(lián)邦在出口貿(mào)易方面的管理措施主要包括兩類，即稅收調(diào)節(jié)措施和非稅收調(diào)節(jié)措施。稅收調(diào)節(jié)的主要措施有：

(一)出口關(guān)稅。1991年在向市場經(jīng)濟過渡初期，俄羅斯出現(xiàn)大量原材料低價甚至傾銷價競相出口問題后，不得不實行出口專營并上調(diào)出口稅，這樣，戰(zhàn)略性原材料出口的混亂局面得到抑制。1992年11月俄開始實行新的出口關(guān)稅稅則，適應(yīng)貿(mào)易自由化政策的要求，較大幅度地調(diào)低出口商品的稅率。并且減少征稅商品的種類。出口商品的稅率從原來5％～70％下調(diào)到3％～25％，征稅商品種類由1992年的53個大類減少到1993年的29個大類。特別是機電產(chǎn)品開始減征、免征基礎(chǔ)稅。1994年俄羅斯再次調(diào)低商品出口稅。并決定商品出口關(guān)稅將受到兩種限制。其一是數(shù)量限制，只有少數(shù)商品征收出口關(guān)稅。其中包括某些礦產(chǎn)原料、燃料、黑色和有色金屬、化工產(chǎn)品、林產(chǎn)品、糧食、航空裝備、武器和軍用材料等。由于無法精確計算這些商品的國內(nèi)生產(chǎn)費用，所以，俄征收這些商品關(guān)稅是依據(jù)出口效益而定。其二是時間限制，根據(jù)俄聯(lián)邦《海關(guān)稅》的規(guī)定，出口關(guān)稅征收到1996年1月1日為止。1998年8月俄爆發(fā)嚴(yán)重的金融危機后，在國家財政日益惡化的壓力下，為尋求新的資金來源，彌補國家預(yù)算虧空，俄政府于1999年1月11日又做出了《關(guān)于批準(zhǔn)從俄羅斯聯(lián)邦向非獨聯(lián)體國家出口商品的關(guān)稅稅率的決定》，開始對部分主要出口創(chuàng)匯產(chǎn)品征收臨時出口關(guān)稅，需繳納出口稅的商品清單包括：煤、石油、天然氣等能源產(chǎn)品；有色金屬、木材、皮革料、大豆、油菜籽、葵花籽、某些食品等。

(二)增值稅。根據(jù)出口地域的不同，俄羅斯實行兩種增值稅征收辦法。對向非獨聯(lián)體國家出口的商品免征增值稅。1996年這一優(yōu)惠范圍又進(jìn)一步擴大，凡與向非獨聯(lián)體國家出口商品相關(guān)的運輸、裝卸和換裝等服務(wù)業(yè)務(wù)也免繳增值稅。對向獨聯(lián)體國家出口的商品則按全額稅率(10％)征收增值稅。一般商品稅率為20％，部5kt~-品和兒童用品稅率為10％。增值稅先由買方支付，再由出口商負(fù)責(zé)上繳國家財政。

1996年底——1997年上半年，國家加強了對享受增值稅優(yōu)惠的出口商品的監(jiān)督管理，規(guī)定出口商必須向稅務(wù)監(jiān)察部門提供由海關(guān)出具的書面證明，證明貨物確系運往非獨聯(lián)體國家。

(三)消費稅。根據(jù)貿(mào)易方式、商品品種和出口地區(qū)的不同，對消費稅應(yīng)稅商品規(guī)定：通過易貨合同的出口，需繳納消費稅；向非獨聯(lián)體國家的出口(石油和天然氣除外)，免征消費稅；向未加入獨聯(lián)體的原蘇聯(lián)加盟共和國(主要指波羅的海三國)的出口，如以非自由兌換貨幣結(jié)算，免征消費稅；石油和天然氣的出口，均需繳納消費稅(石油、天然氣的出口消費稅率由俄聯(lián)邦政府的專項決議加以確定。根據(jù)不同產(chǎn)地的礦業(yè)地質(zhì)條件和經(jīng)濟地理條件，國家對不同的石油開采企業(yè)規(guī)定了不同的消費稅率)。

四、進(jìn)口貿(mào)易中的稅收政策

俄聯(lián)邦在進(jìn)口貿(mào)易方面的管理措施同樣包括兩類，即稅收調(diào)節(jié)措施和非稅收調(diào)節(jié)措施。稅收調(diào)節(jié)措施主要有：

(一)進(jìn)口關(guān)稅。1992年初，俄羅斯對一些進(jìn)口商品規(guī)定了很高的稅率，但由于國內(nèi)經(jīng)濟狀況惡化，不得不下調(diào)一些商品的關(guān)稅。同時，對不同類型國家規(guī)范了實行區(qū)別待遇的關(guān)稅。同俄有最惠國待遇關(guān)系的國家實行基礎(chǔ)稅率(15％～50％)；同俄沒有最惠國待遇關(guān)系的國家實行普通稅率(30％～100％)；同俄有貿(mào)易協(xié)議的-發(fā)展中國家實行優(yōu)惠稅率(7.5％～ 25％)。中國屬于這一類國家。俄從1993年H月1日開征增值稅和消費稅。其目的是為了增加國家的收入。從1993年8月1日起，俄實施新的海關(guān)稅法，新稅法的頒布和實施標(biāo)志著俄羅斯海關(guān)制度已開始同國際通行的方法接軌。1994年3月15日起，俄大幅度提高進(jìn)口商品的稅率，這次調(diào)高稅率是為了保護本國同類商品在市場中的地位，免遭外國商品的沖擊，具有很強的貿(mào)易保護主義色彩。為本國經(jīng)濟的發(fā)展，從1996年5月起，俄又提高了平均進(jìn)口關(guān)稅的稅率，由原來的12.5％～14％提高到14％～15.5％。同時，還采取了一些非關(guān)稅調(diào)節(jié)的行政手段，加強對進(jìn)口商品的管理，如嚴(yán)格進(jìn)口安全檢驗制度，自1997年1月1日起要求所有進(jìn)口商品必須使用俄文標(biāo)簽等。

2000年4月1日起，俄開始實行新的進(jìn)口關(guān)稅稅率表(正式名稱為《俄羅斯聯(lián)邦海關(guān)稅則》)。對80種商品的稅率進(jìn)行了調(diào)整，其中上調(diào)的30種，下調(diào)的45種，另外5種商品在從價稅不變的情況下規(guī)定了從量稅，根據(jù)2000年11月27日第886號俄羅斯政府決定，對上述新稅率表進(jìn)行部分修改，自2001年1月1日起，對3500項商品實行新進(jìn)口稅率。當(dāng)前俄進(jìn)口稅率除零稅率外，分為5％、10％、15％和2峭4檔。對汽車、白糖、酒精、酒類制品、煙草制品等敏感商品仍實行25％和30％的進(jìn)口稅率。

(二)增值稅。自1993年2月1日起，俄開始對進(jìn)口商品征收增值稅。針對不同的進(jìn)口國別，俄實行以下兩種增值稅征收辦法：對獨聯(lián)體國家的商品免征增值稅；對非獨聯(lián)體國家的商品計征增值稅。目前俄實行兩種增值稅率：糧食、基本食品、原糖、野生果實、漿果、核桃、用于科技目的或生產(chǎn)飼料或制作藥品的魚粉、魚和海產(chǎn)品、兒童用品等進(jìn)口商品的增值稅率是10％；其他商品的增值稅率是20％。

根據(jù)有關(guān)法律，進(jìn)口商須兩次支付增值稅：首先是在辦理商品進(jìn)關(guān)手續(xù)時，要按商品的海關(guān)申報價值、進(jìn)口關(guān)稅和消費稅的合計金額計征增值稅；在俄聯(lián)邦境內(nèi)加工和銷售進(jìn)口商品過程中的新增價值部分也要繳納增值稅，

(三)消費稅。俄對進(jìn)口商品征收消費稅始自1993年2月1日。目前僅對酒類、香煙、汽油、首飾和小轎車等5大類進(jìn)口商品征收消費稅。無論自獨聯(lián)體國家還是自非獨聯(lián)體國家進(jìn)口上述商品時，均繳納消費稅。

消費稅率與關(guān)稅稅率一樣，可以按從價(按商品海關(guān)申報價值的一定百分比)、從量(每一計量單位商品應(yīng)繳納多少歐洲貨幣單位)或復(fù)合(將這兩種方法結(jié)合起來)的辦法征收。

與增值稅不同，進(jìn)口商只需一次支付消費稅，即在辦理商品過關(guān)手續(xù)時支付。在此之后，繳納過消費稅的商品在俄境內(nèi)銷售時，無需再次繳納消費稅。

五、稅收政策與中俄貿(mào)易

從我國對俄羅斯邊境貿(mào)易的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中我們可以得知，俄方一直都設(shè)置高關(guān)稅壁壘，對進(jìn)口的商品普遍征收高關(guān)稅，尤其是對從我國進(jìn)口的大宗商品，如紡織品、鞋、皮革等。俄羅斯的關(guān)稅有從量稅、從價稅和混合稅三種形式，但俄羅斯海關(guān)在征收時往往并不按規(guī)定，而是按高的征收方式計征。如對皮革的進(jìn)口，如果按規(guī)定應(yīng)按價格20％的比率征收從價稅，但卻經(jīng)常按照從量稅征收，中方企業(yè)納稅的金額大大提高，相當(dāng)于從價稅的200％。另外，俄羅斯對某些大量出口我國的商品開始恢復(fù)了出口稅，如木材；有些商品則準(zhǔn)備恢復(fù)，如石油。從這一點我們可以看到俄羅斯聯(lián)邦稅收制度在執(zhí)行中存在著嚴(yán)重不規(guī)范問題。

目前，俄羅斯正在積極申請加入WTO，這為中俄貿(mào)易的發(fā)展提供了新的機遇。為適應(yīng)加入WTO的要求，俄羅斯相繼對現(xiàn)行政策法規(guī)和稅收制度進(jìn)行了一系列重大調(diào)整，開始著手采取貿(mào)易便利化措施。如簡化海關(guān)手續(xù)，降低關(guān)稅并規(guī)定通關(guān)手續(xù)費每次最多不超過500歐元。平均關(guān)稅已由原來的25％降到20％，并將最終降為5％。這些措施勢必會解決中俄貿(mào)易中現(xiàn)存的通關(guān)效率低、關(guān)稅壁壘等問題，促進(jìn)中俄貿(mào)易的大發(fā)展。